導(dǎo)語：推廣新型成本管理提升商行競爭論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從國內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到先進(jìn)管理工具運(yùn)用對于銀行改善經(jīng)營、提高效益的重要意義、目前國內(nèi)商業(yè)銀行為提高內(nèi)部經(jīng)營與管理水平，也紛紛引入了成本管理法、銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展很快、簡化了公司的作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，實(shí)施起來更為容易、單位時(shí)間產(chǎn)能成本、建立成本降低、作業(yè)單位時(shí)間、計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法避開了傳統(tǒng)方法的難題、實(shí)施簡便、更新和維護(hù)方便、更為準(zhǔn)確了解產(chǎn)能利用情況、按傳統(tǒng)成本作業(yè)法測算，員工總是認(rèn)為他們實(shí)際產(chǎn)能是100%充分利用了、新的時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法不僅在實(shí)施中簡化了流程、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法對傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行了創(chuàng)新和改造等，具體請?jiān)斠姟?/p>

隨著我國金融全面開放，金融業(yè)競爭進(jìn)一步加劇，國內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到先進(jìn)管理工具運(yùn)用對于銀行改善經(jīng)營、提高效益的重要意義。在這種背景下，作業(yè)成本法（activitybasedcosting，簡稱abc）已經(jīng)越來越受到我國商業(yè)銀行界的關(guān)注與推崇。

所謂作業(yè)成本法，是一種通過對作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)，為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的作業(yè)成本制度是西方目前最先進(jìn)、采用面擴(kuò)展最快的成本管理制度，自20世紀(jì)80年代后期產(chǎn)生后，目前包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造業(yè)公司中，采用面已超過60%。

目前國內(nèi)商業(yè)銀行為提高內(nèi)部經(jīng)營與管理水平，也紛紛引入了成本管理法。然而，國內(nèi)銀行在推行作業(yè)成本法時(shí)，還是遇到了一些難題，如技術(shù)基礎(chǔ)和人員素質(zhì)跟不上要求、現(xiàn)有核算體系不配套造成實(shí)施成本巨大、銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜造成作業(yè)的定義與作業(yè)動(dòng)因的選擇難度較大等。因此在實(shí)際推行ABC過程中，國內(nèi)銀行遇到了很大的難題，陷入了舉步維艱的困境。

分析各種問題的產(chǎn)生原因，的確有著諸如支持環(huán)境、配套基礎(chǔ)、制度保證等方面的問題，但ABC本身模型建立和運(yùn)行流程特性也是造成問題的一大原因。這主要表現(xiàn)在ABC原理很簡單，但在運(yùn)用中如果要反映象銀行業(yè)這樣錯(cuò)綜復(fù)雜的運(yùn)營實(shí)踐，工作量太大，同時(shí)實(shí)施周期太長，建立和維護(hù)的成本很高。

以某銀行為例，假設(shè)對一個(gè)營業(yè)部對外柜面成本分析，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)有帳戶管理（開戶或銷戶）、現(xiàn)金業(yè)務(wù)（現(xiàn)金存取或代繳費(fèi)）、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)（如信息核查）等，員工共有10人，其總費(fèi)用支出（包括工資、各項(xiàng)費(fèi)用成本）為250000元，四項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作量分別為10800個(gè)、38700筆、20700筆和15300次。如果以傳統(tǒng)的ABC來建立模型，將在10位員工中開展調(diào)查，估計(jì)他們在這幾項(xiàng)活動(dòng)中分別投入的時(shí)間，然后根據(jù)調(diào)查結(jié)果計(jì)算平均時(shí)間比例，將所有資源耗費(fèi)分?jǐn)傆趲醉?xiàng)活動(dòng)中，如根據(jù)調(diào)查，員工在帳戶管理、現(xiàn)金業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)上的處理時(shí)間分別為20%，40%，30%和10%，那么每次業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本分別為4.6元、2.3元、3.6元和2.5元（見表1）。有了各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本，管理者可以將總資源成本分解到各產(chǎn)品和客戶上。

表1時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本計(jì)算表

業(yè)務(wù)投入時(shí)間比例成本分?jǐn)倶I(yè)務(wù)量每筆業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本

帳戶管理20%50000108004.6

現(xiàn)金業(yè)務(wù)35%87500387002.3

轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)30%75000207003.6

咨詢業(yè)務(wù)15%37500153002.5

100%25000085500

這一方法在衡量單個(gè)部門成本時(shí)，在簡單業(yè)務(wù)環(huán)境中效果非常好，但如果試圖推廣到整個(gè)銀行，并要求不斷發(fā)揮作用時(shí)，問題就出來了，首先銀行業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，以一家中等規(guī)模商業(yè)銀行省級分行為例，包括500多個(gè)分支機(jī)構(gòu)和2萬名員工，如果需要提交工作時(shí)間分配數(shù)據(jù)，僅僅數(shù)據(jù)收集和處理就需要50位全職員工完成。可見要建立這一方法成本極大。

其二，銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展很快，如不斷有新的產(chǎn)品出現(xiàn)，引發(fā)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)由于流程改造、新技術(shù)引進(jìn)，業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率也不斷變化，不同業(yè)務(wù)活動(dòng)在投入時(shí)間比例上也常發(fā)生變化，這就需要對模型進(jìn)行不斷修改，對于員工的投入時(shí)間調(diào)查也要長年累月的運(yùn)行，模型的復(fù)雜性不斷增加，要維護(hù)系統(tǒng)的投入成本也將不斷上升。

第三、這一方法還有更為嚴(yán)重的問題，這是因?yàn)樗谢A(chǔ)數(shù)據(jù)是來源于向員工的調(diào)查。當(dāng)員工估計(jì)各項(xiàng)工作投入的時(shí)間時(shí)，他們報(bào)告的百分比加總后，總是會(huì)等于100%，很少有人會(huì)匯報(bào)自己有時(shí)間沒有工作或充分利用，因此最后計(jì)算單位費(fèi)用是，總是基于一個(gè)假設(shè)：銀行的資源得到了充分的利用。但經(jīng)驗(yàn)告訴我們，銀行的產(chǎn)能不可能是100%得到了利用，這就意味著單位費(fèi)用被高估了。

那么，在本身存在著這么多問題情況下，ABC是不是就不適用于銀行等業(yè)務(wù)分類復(fù)雜、規(guī)模龐大的行業(yè)了呢？畢竟，從ABC的思想來看，其以作業(yè)為中心，將資源的成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)，這一思路沒有錯(cuò)，而最終成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)，并通過這一結(jié)果進(jìn)行對產(chǎn)品和客戶成本核算，銀行可以據(jù)此重新評估客戶價(jià)值、改進(jìn)工作流程、調(diào)整產(chǎn)品分布，這對于銀行意義重大。因此，僅僅因?yàn)锳BC存在問題就拋棄這一方法，不是明智之舉。

面對這種情況，作業(yè)成本法創(chuàng)始人之一、著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡普蘭最近推出了一套新的作業(yè)成本實(shí)施方法，即時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（time-drivenABC），這一方法基于管理層的有效估算，而非機(jī)械的員工調(diào)查，避免了大規(guī)模實(shí)行ABC的難題，同時(shí)提供了更為靈活的成本模型，功能和準(zhǔn)確性大大提高，反而簡化了公司的作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，實(shí)施起來更為容易。這一方法對于銀行業(yè)這樣規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)非常實(shí)用。

按照這套方法，管理人員們可直接估計(jì)每項(xiàng)事務(wù)、每個(gè)產(chǎn)品或客戶所花費(fèi)的資源，而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)活動(dòng)上，然后再分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品或客戶上。公司只需估計(jì)出兩個(gè)參數(shù)：一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時(shí)間產(chǎn)能成本（costpertimeunitofcapacity，這個(gè)數(shù)字通常可以用一個(gè)部門的總費(fèi)用除以員工的工作時(shí)間分鐘數(shù)得到）；二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù)，或者稱為業(yè)務(wù)活動(dòng)單位時(shí)間數(shù)（unittimesofactivities，管理人員通常憑借經(jīng)驗(yàn)或者觀察就可以得到）。兩個(gè)數(shù)字相乘，就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用（cost-driverrate）。

我們繼續(xù)以上面的例子作為案例，按時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法來計(jì)算作業(yè)成本。

1、單位時(shí)間產(chǎn)能成本。在新的作業(yè)成本法中，可以簡單假設(shè)實(shí)際所用產(chǎn)能為理想狀態(tài)的80%到85%。一個(gè)員工每周工作40小時(shí)。但實(shí)際產(chǎn)能也就32小時(shí)左右，管理人員一般考慮80%作為工作時(shí)間實(shí)際利用率，剩下20%是員工休息、上下班準(zhǔn)備、互相溝通時(shí)間。事實(shí)上，80%的產(chǎn)能利用率也是管理層相對能容忍的幅度，可以看作是理想狀態(tài)的產(chǎn)能。營業(yè)部10名員工，在80%利用率下，一個(gè)季度能工作253440分鐘（8小時(shí)*60分鐘*22天*3個(gè)月*80%*10名員工）。根據(jù)總耗費(fèi)250000元（總的資源投入成本），可以計(jì)算每分鐘產(chǎn)能成本為0.99元。???

2、作業(yè)單位時(shí)間。管理人員在計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)資源的單位時(shí)間成本后，要計(jì)算每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要的單位時(shí)間量，如辦理一份帳戶開立業(yè)務(wù)的時(shí)間。這一時(shí)間可以通過向員工了解，或者直接觀察來確定。但實(shí)際上這一單位時(shí)間可以是銀行所要求員工上崗必須達(dá)到技能要求下的達(dá)標(biāo)時(shí)間，如一個(gè)員工在正常的業(yè)務(wù)環(huán)境和擁有上崗技能條件下，開立帳戶處理時(shí)間不得超過3.5分鐘，當(dāng)然在實(shí)際工作中可能一個(gè)熟練工并不需要3分鐘時(shí)間。這個(gè)時(shí)間是否精確并不重要，只要大致能反映實(shí)際或達(dá)到銀行管理層要求就行了。

3、計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本。將上述估計(jì)出的兩個(gè)變量相乘，可以計(jì)算業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本。在帳戶管理業(yè)務(wù)中，銀行員工發(fā)生的單位成本為3.5元（3.5分鐘乘以每分鐘0.99元），而處理客戶轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)單位成本為2.5元（2.5分鐘乘以每分鐘0.99元分鐘）。計(jì)算出業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本后，就可以將總成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中去了。

表2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本計(jì)算表

業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)單位時(shí)間(分鐘)業(yè)務(wù)量總時(shí)間(分鐘)總成本

帳戶管理3.5108003780037422

現(xiàn)金業(yè)務(wù)1.8387006966068963

轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)2.5207005175051233

咨詢業(yè)務(wù)3153004590045441

利用的產(chǎn)能205110203059

未利用的產(chǎn)能4833046941

通過上例，可以發(fā)現(xiàn)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法避開了傳統(tǒng)方法的難題，同時(shí)靈活性、操作性增強(qiáng)，也能更直觀反映實(shí)際運(yùn)營情況，具有幾個(gè)特點(diǎn)：

一、建立成本降低、實(shí)施簡便。新的方法是基于管理層對業(yè)務(wù)活動(dòng)效率的有效估算和直接要求，而非機(jī)械的員工調(diào)查，以銀行營業(yè)部為例，只需要業(yè)務(wù)主管每月工作半天，負(fù)責(zé)上報(bào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位時(shí)間數(shù)變動(dòng)情況，為上一級管理部門確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位時(shí)間提供依據(jù)。其余的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)可以直接從銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中取得，因此對于這一成本法，可以在Excel等普通電子表格工具中完成。而傳統(tǒng)的作業(yè)成本法需要每個(gè)員工每月提交工作時(shí)間分配數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)主管每月統(tǒng)計(jì)和處理匯總數(shù)據(jù)上報(bào)，僅僅數(shù)據(jù)收集就需要10位員工每月工作半天，同時(shí)由于模型復(fù)雜，數(shù)據(jù)量大，需要建立專門的軟件系統(tǒng)來實(shí)施。

二、更新和維護(hù)方便。新的方法下，對于新業(yè)務(wù)發(fā)展或流程改造引起的模型的更新也非常容易，如業(yè)務(wù)增加，不需要重新進(jìn)行員工統(tǒng)計(jì)調(diào)查，只需要估計(jì)新業(yè)務(wù)的單位時(shí)間數(shù)就可以完成更新，而流程變化引起業(yè)務(wù)活動(dòng)效率變化，也只需要估計(jì)業(yè)務(wù)的單位時(shí)間數(shù)來完成更新。例如，營業(yè)部使用新的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)流程簡化、速度加快了，一筆業(yè)務(wù)處理時(shí)間從2.5分鐘縮短到2分鐘，只需要在成本模型中改變業(yè)務(wù)活動(dòng)單位時(shí)間設(shè)定就可以了。

三、更為準(zhǔn)確了解產(chǎn)能利用情況

管理人員可以通過計(jì)算，對各部門進(jìn)行成本分析。以上表為例：

1、在假設(shè)實(shí)際產(chǎn)能理想利用率80%情況下，一季度的產(chǎn)能時(shí)間是253440分鐘（見前述），但按實(shí)際計(jì)算，銀行營業(yè)部的業(yè)務(wù)時(shí)間205110分鐘，只有81%的產(chǎn)能得到了有效利用。而按傳統(tǒng)成本作業(yè)法測算，員工總是認(rèn)為他們實(shí)際產(chǎn)能是100%充分利用了。

2、按新方法計(jì)算的業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位時(shí)間產(chǎn)能成本0.99元，可以計(jì)算出四項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)單位成本分別為3.5元、1.8元、2.5元、3元，而傳統(tǒng)成本作業(yè)法測算是4.6元、2.3元、3.6元、2.5元，成本被高估了。

3、在250000元費(fèi)用中，只有203059元被直接運(yùn)用和分?jǐn)偟娇蛻艋虍a(chǎn)品中，其余費(fèi)用作為未利用的產(chǎn)能耗費(fèi)要間接分?jǐn)偂?/p>

可見，新的時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法不僅在實(shí)施中簡化了流程，同時(shí)提供了業(yè)務(wù)耗費(fèi)產(chǎn)能與實(shí)際產(chǎn)能之間的差異，管理者很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對提高流程的效率顯然具有重要意義，為下一步管理決策提供了支持。如上例中，未被利用產(chǎn)能有19%，管理者可以考慮是否要削減未利用的成本，或者通過擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模和品種來充分利用產(chǎn)能。

綜上所述，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法對傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行了創(chuàng)新和改造，既沒有違背其基本原理，又對其缺陷作了規(guī)避和彌補(bǔ)，有效解決了許多實(shí)踐中的問題，特別適合在銀行這樣大規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)中運(yùn)用。相信在不久的將來，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法這一新的成本管理工具必將被國內(nèi)銀行業(yè)廣泛推廣和運(yùn)用，為我國銀行經(jīng)營管理水平和競爭能力的提高做出貢獻(xiàn)。