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[摘要]財務管理學認為：資產的內在價值是其未來所產生的現金流量的現值。在西方發達國家中，不論是以營利為目的的企業，還是政府、醫院這些非營利機構，其會計準則中大都包括現金流量表準則。在中國，現金流量表還不是醫療機構法定對外提供的報表。為了適應醫療市場的激烈競爭和醫療體制改革的進一步深入，加強醫院財務管理，使我國醫院會計與國際慣例接軌，編制和分析現金流量表的必要性也將日益凸現。

[關鍵詞]醫院；現金流量表；編制；分析

根據我國現行《醫院會計制度》的規定，醫療機構對外報送的財務報表包括資產負債表、收入支出總表、基金變動情況表等等。這些報表雖然從不同側面反映了醫院的財務狀況，但卻不能提供有關現金流量的信息。在市場經濟條件下，現金流量已經成為決定企業生存和發展的一個重要因素。因此，對現金流量的分析也正日益受到醫院管理者和廣大財務人員的關注。現就筆者的一些工作實踐和體會，參照企業現金流量表編制和分析方法，對醫院現金流量表的編制及分析方法做初步探討。

1醫院現金流量表的編制

1.1現金流量表的格式

醫院財務制度及業務活動的特殊性，使得醫院的現金流量表不應完全套用企業現金流量表的模式進行編制。應在借鑒企業現金流量表編制要求的基礎上，根據行業自身特點，編制出更適合醫療機構的現金流量表。只有這樣，才能更加全面、客觀地評價醫院現金流動情況，改善醫院現金管理。筆者根據工作實踐試編了一張醫院現金流量表（表1）與各位同道共同探討。

1.2現金流量表的填制

單純依靠手工進行日常核算，工作量大且容易出現錯誤。隨著科學技術的發展，會計電算化已經日益普及，利用計算機軟件協助編制現金流量表可以大大提高工作效率。可以利用財務核算軟件的“輔助核算”功能進行實際操作。設置會計科目時，在現金、銀行存款及其他現金等價物科目的帳簿中設現金流量表歸類專欄。在日常登記現金收支的同時，根據業務性質確認該收支屬于現金流量表中的哪一類、哪一項，并計入專欄內，期末根據現金流入、流出分類明細項目的合計數，同時考慮具體業務的特殊情況，分析后填列現金流量表。

2現金流量表的分析及應用

作為現代財務報表分析的重要信息來源，現金流量表可以提供本期現金流量的實際數據，準確地反映一定時期內醫院現金的來龍去脈。通過對現金流量表的分析，可以客觀地評價各類活動所產生的收益質量及醫院的償債能力和營運情況，有助于評價醫院的財務彈性和資金流動性，合理預測醫院未來的現金流量，提高資金的使用效果，衡量一所醫院整體的財務狀況、支付能力和償債能力，揭示醫院經營效益與經營活動現金凈流量之間差異的原因。主要可以通過以下幾個方面進行分析：

2.1現金流量的結構分析

2.1.1分析現金流量分析經營、投資、籌資等各類活動所產生的現金流入量及流出量占醫院總的現金流入量及流出量的比重。

2.1.2分析現金構成分析醫院現金流量凈額的構成情況，即經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量凈額。

通過這兩方面的分析，可以了解醫院各類活動中現金流量的具體來源和去向，及時掌握各類活動的實際狀況，同時可以發現在一定時期內影響醫院現金流量凈額增減變化的重要因素，以便抓住重點，采取有效措施，促使現金流量結構更趨合理。

一般情況下，經營活動所產生的現金流入量應占醫院現金總流入量的絕大部分，其經營活動的現金凈流量應是正數，投資活動的現金凈流量應是負數，籌資活動的現金凈流量應是正負相間的，說明醫院的現金流量合理，財務狀況較好，財務風險較低。如果某一會計期間現金流入主要來自于投資活動，甚至是融資借款所得，就應進行跟蹤分析。因為，如果是靠融資借款來維持醫院的經營活動，說明其財務狀況已岌岌可危。需要購置長期資產時要進行充分論證，合理預測其未來可能帶來的現金流量增加額。因為如果其未來現金流量的增加額不能超過為此流出的現金，醫院有可能為此承受較大的財務風險。

2.2現金流量的比率分析

現金流量的比率分析主要是分析醫院的償債能力、獲取現金的能力、變現能力、現金運營能力等等，主要指標如下：

2.2.1償債能力指標包括：①現金流量凈額/流動負債：這是反映醫院短期償債能力的比率，該比率越高，說明醫院償付流動負債的能力越強。②現金流量凈額/債務總額：這是反映醫院長期償債能力的比率，該比率越高，說明醫院長期償債能力越強。

在分析了流動比率、速動比率之后，還要從現金流量的角度分析醫院的償債能力。主要是看醫院當期取得的現金收入，在滿足經營活動現金流出后是否有足夠的現金償付到期債務，即醫院償付長、短期債務的能力。一般情況下，上述比率越高，說明醫院相應的償債能力越強。

2.2.2獲取現金能力的分析收入現金比率＝經營活動的現金凈流量/業務收入；全部資產現金回收率＝經營活動的現金凈流量/資產總額；凈資產現金回收率＝經營活動的現金凈流量/凈資產。

以上指標的分析，主要是了解醫院當期經營活動獲取現金的能力。一般情況下，上述比率越高，說明醫院獲取現金的能力越強。

2.2.3現金流量凈額/流動資產這是反映醫院流動資產質量的指標。該比率越高，說明醫院流動資產的變現能力越強。

2.2.4業務收入/現金流量凈額這是反映醫院現金營運能力的指標。該比率越高，說明醫院現金的周轉速度越快，現金的使用效率越高。但是該比率過高，可能反映醫院現金不足或經營規模超過了其實際經營能力，在經濟環境發生較大變化的情況下，會影響醫院的償債能力。

2.3現金流量的綜合分析

主要針對投資、籌資活動進行分析，了解短期或長期投資活動流出的現金流量是否與短期或長期籌資活動流入的現金流量相匹配。如果將短期籌資流入的現金用于長期投資就會影響醫院近期的資金周轉。反之，如果將長期籌資獲得的資金短期投資將會導致醫院融資成本的增加。

3分析現金流量表時應注意的問題

3.1現金凈流量并不是判斷各項經濟效益的唯一標準

現金流量表是以收付實現制為基礎編制的，因此該表雖然按項目反映了各類經濟活動的現金凈流量，但當期現金流入和現金流出并不配比，尤其是投資活動和籌資活動，其當期的現金流入、流出基本不相關。所以，不能僅僅根據現金凈流量來判斷各項經濟活動效益的好壞。

3.2現金流量表僅僅是一定期間的狀況反映

現金流量表僅僅反映醫院一定期間現金的流入、流出情況，而其他許多重要的財務信息，如資產規模、負債情況、效益指標等還需通過其他報表獲取。因此，在進行現金流量分析時，必須結合資產負債表、收入支出總表等其他報表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運用相關數據，只有這樣才能對醫院經營活動、投資活動和籌資活動作出全面、客觀的評價。

總之，隨著醫療服務市場的不斷完善和醫療體制改革的進一步深化，醫療市場的競爭也將日益激烈。想在激烈的醫療市場競爭中立于不敗之地，必須對醫院的內部管理做到精益求精。從現金流量的角度去考察醫療機構的盈余質量、壞帳風險、現金周轉能力、投資理財等多種財務活動狀況，客觀評價醫療機構的營運發展能力，確保醫院在醫療市場競爭中占得先機，為醫院的投資和管理決策提供真實、可靠的財務信息。

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