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【摘要】旅行社的應(yīng)收賬款是旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力所致。旅行社應(yīng)從應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收帳政策、賬齡分析、壞賬準(zhǔn)備等方面著手，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理，加速它的周轉(zhuǎn)，避免或減少損失的發(fā)生，有利于旅行社擴(kuò)大銷售，提高旅游市場(chǎng)的占有率。

【關(guān)鍵詞】旅行社；應(yīng)收賬款；收賬；管理

旅游業(yè)是一個(gè)集食、住、行、游、購(gòu)、娛于一體的綜合性經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，為了滿足旅游者的各種需求，客觀上要求有飲食、住宿、交通、文化娛樂(lè)、景點(diǎn)以及旅游紀(jì)念品和其它日用商品的生產(chǎn)與銷售等綜合性設(shè)施來(lái)保證，即必須組成一個(gè)綜合性的旅游服務(wù)系統(tǒng)。這一個(gè)綜合性的客觀要求，決定了旅行社的應(yīng)收帳款具有多方面性。其一,旅行社除了在營(yíng)業(yè)廳接收散客出游之外，一般情況下需要開(kāi)拓一些大型企業(yè)客戶，這些大型企業(yè)為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會(huì)定期組織員工外出療養(yǎng)，而旅行社為獲得客源，同時(shí)也為了體現(xiàn)自己的實(shí)力和信譽(yù)，往往會(huì)采取先旅游，后收款——“君子游”，或先預(yù)收部分款，待旅游結(jié)束后，無(wú)質(zhì)量問(wèn)題再結(jié)清尾款的辦法，從而形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。其二,外地旅行社（簡(jiǎn)稱組團(tuán)社）組團(tuán)到本地來(lái)旅游，交本地旅行社（簡(jiǎn)稱地接社）接待，組團(tuán)社往往讓導(dǎo)游帶部分備用金，先預(yù)付一些門票費(fèi)、住宿費(fèi)及交通費(fèi)，余款待旅游行程結(jié)束后，再結(jié)清。有的時(shí)候組團(tuán)社會(huì)借用各種理由，比如住宿不達(dá)標(biāo)，餐飲不衛(wèi)生，旅游車不夠檔次等，拒絕全部付款。地接旅行社為了穩(wěn)定客源，增加市場(chǎng)份額，也只能“不得已而為之”，形成旅行社與旅行社之間的應(yīng)收賬款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這部分應(yīng)收賬款占旅行社應(yīng)收賬款總量的80%以上。

可見(jiàn)，旅行社的應(yīng)收賬款是旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力所致。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，應(yīng)收賬款做為一種商業(yè)信用和促銷手段，被旅行社廣泛采用。但是，應(yīng)收賬款在收回之前的持有時(shí)間內(nèi)，不但不會(huì)增值，相反，還會(huì)喪失部分時(shí)間價(jià)值；如果應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回，企業(yè)資金就無(wú)法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)就會(huì)被梗阻，旅行社之間還可能引發(fā)相互拖欠，從而形成嚴(yán)重的三角債，造成“甩團(tuán)”現(xiàn)象，甚至有的地接旅行社，為了收款而把游客當(dāng)作“人質(zhì)”，扣留在機(jī)場(chǎng)、火車站或旅游車上，嚴(yán)重?fù)p害了組團(tuán)旅行社的信譽(yù)和形象。可見(jiàn)，應(yīng)收帳款對(duì)旅行社具有一些不利影響，其影響程度取決于應(yīng)收帳款的規(guī)模大小和應(yīng)收帳款的帳齡長(zhǎng)短。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，避免或減少損失的發(fā)生，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能更好地發(fā)揮應(yīng)收帳款的商業(yè)信用作用，是十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，認(rèn)真加以預(yù)防和解決。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：

一、制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是旅游客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果旅行社制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收帳費(fèi)用，但也會(huì)影響旅行社的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和旅游收入的擴(kuò)大。相反，如果采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高旅游市場(chǎng)的占有率，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用的增加。

（一）定性分析信用標(biāo)準(zhǔn)的影響因素

旅游企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮：1．同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)首先考慮的是如何在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，保持并不斷擴(kuò)大旅游市場(chǎng)占有率。如果對(duì)手實(shí)力很強(qiáng)，企業(yè)欲取得或保持優(yōu)勢(shì)地位，就需采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。2．企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)企業(yè)資金雄厚，違約風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力強(qiáng)時(shí)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大銷售；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱時(shí)，只能選擇嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能降低違約風(fēng)險(xiǎn)的程度。3．客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行調(diào)查分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶的信用等級(jí)并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠。客戶的信用資信程度的高低通常決定于五個(gè)方面，即客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等，財(cái)產(chǎn)管理上簡(jiǎn)稱為“5C”系統(tǒng)。這些方面的信息主要通過(guò)下列渠道取得：（1）商業(yè)機(jī)構(gòu)或資信調(diào)查機(jī)構(gòu)所提供的客戶信息資料及信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)資料；

（2）委托往來(lái)銀行信用部門向與客戶有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的銀行索取資料；（3）與同一客戶有信用關(guān)系的其他企業(yè)相互交換該客戶的信用資料；（4）客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告資料；（5）企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)等。

（二）定量分析信用標(biāo)準(zhǔn)的確立

對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量分析，旨在解決兩個(gè)問(wèn)題：一是確定旅游客戶拒付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，即壞帳損失率；二是具體確定旅游客戶的信用等級(jí)，以作為給予或拒絕信用的依據(jù)。具體步驟為：（1）設(shè)定信用等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)對(duì)客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性，能夠說(shuō)明付款能力和財(cái)務(wù)狀況的若干比率（如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)

權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等）作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）利用現(xiàn)有的或潛在的客戶財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值比較。（3）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)。確定各有關(guān)客戶的信用等級(jí)，對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶，分別采取不同的信用對(duì)策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優(yōu)惠條件或附加某些限制條款等。

信用標(biāo)準(zhǔn)是旅行社評(píng)價(jià)旅游客戶標(biāo)準(zhǔn)，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實(shí)際情況錯(cuò)綜復(fù)雜，不同企業(yè)的同一指標(biāo)往往存在著很大差異，要求財(cái)務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)具體分析、判斷，不能機(jī)械遵循。

二、規(guī)定應(yīng)收賬款的信用條件

所謂信用條件是指旅行社接受客戶信用定單時(shí)所提出的付款要求，在財(cái)務(wù)管理上基本表現(xiàn)方式如“2/10”，“N/45”。意思是：若客戶能夠在發(fā)票開(kāi)出后的10日內(nèi)付款，可以享受2℅的現(xiàn)金折扣，如果放棄折扣，則全部款項(xiàng)必須在45日內(nèi)付清。在此，45天為信用期限，10天為折扣期限，2℅為現(xiàn)金折扣率。但由于旅游線路的長(zhǎng)短不一，旅游毛利多少也不等，旅行社不可能也不會(huì)向毛利只有幾百元的零星客戶，提供商業(yè)信用的。因此，實(shí)際工作中，旅行社很難采取統(tǒng)一的信用條件應(yīng)用于不同的客戶。

三、制定應(yīng)收賬款的收帳政策

收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質(zhì)疑的責(zé)任和義務(wù)，是旅行社合法權(quán)益要求所在。但如果旅行社對(duì)所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因?yàn)榻鉀Q與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭(zhēng)論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過(guò)法院強(qiáng)行收回賬款不僅需要花費(fèi)相當(dāng)數(shù)額的訴訟費(fèi)，而且還要支付大量的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)。基于這種考慮，旅行社如果能夠同客戶商量個(gè)折衷的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。通常的步驟是：當(dāng)賬款被拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對(duì)違約客戶的資信等級(jí)進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)，對(duì)于信用品質(zhì)惡劣的客戶，應(yīng)當(dāng)從信用名單中刪除，對(duì)其所拖欠的款項(xiàng)可以通過(guò)信函、電訊或者派員前往等方式進(jìn)行催收，態(tài)度可以漸加強(qiáng)硬，并提出警告；最后向?qū)Ψ桨l(fā)出律師信。當(dāng)這些措施無(wú)效時(shí)，可以通過(guò)法院裁決；對(duì)于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶進(jìn)行協(xié)商，溝通意見(jiàn)，達(dá)成諒解妥協(xié)，既可密切相互間的關(guān)系，不傷顏面，又有助于較為理想

地解決賬款拖欠問(wèn)題。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，旅行社應(yīng)特別注意欠款方出現(xiàn)的下列現(xiàn)象：1．辦公地點(diǎn)由高檔向低檔搬遷；2．財(cái)務(wù)人員經(jīng)常性的回避；3．經(jīng)常找不到單位負(fù)責(zé)人；4．不正常的不回復(fù)電話；5．頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，單位員工跳槽增加；6．決策層存在嚴(yán)重的內(nèi)部矛盾；7．受到其它公司的法律訴訟。

四、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析

旅行社的應(yīng)收賬款時(shí)間長(zhǎng)短不一，有的未超過(guò)信用期，有的則已逾期拖欠，一般來(lái)講，逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。因此，進(jìn)行賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況，是提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)效益的重要環(huán)節(jié)。賬齡分析是對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的結(jié)構(gòu)分析，它是一種篩選活動(dòng)，用以確定應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常核對(duì)賬目，確定超過(guò)合同或信用政策規(guī)定的應(yīng)收賬款所超出時(shí)間有多長(zhǎng)，其原因何在，并編制應(yīng)收賬款催收計(jì)劃；對(duì)賬齡時(shí)間長(zhǎng)、金額比較大的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提請(qǐng)單位領(lǐng)導(dǎo)安排時(shí)間或組織人員催收；對(duì)尚未過(guò)期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理、監(jiān)督，以防止發(fā)生新的拖欠。

五、建立壞賬準(zhǔn)備制度

無(wú)論旅行社采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然無(wú)法避免，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞賬損失的壞賬準(zhǔn)備，即提取壞賬準(zhǔn)備就顯得極為必要。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。旅行社在具體確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位的信用程度和經(jīng)營(yíng)情況予以合理的估計(jì)；應(yīng)該指出，旅行社與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)已作為壞賬處理而解除。旅行社仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

隨著人們物質(zhì)文化水平的日益提高，旅行社要做大做強(qiáng)，必須要擴(kuò)大旅游市場(chǎng)份額，增加銷售，也就必然會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款；這是因?yàn)椋瑐鶆?wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無(wú)償占用著這筆資金，相當(dāng)于在使用無(wú)息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應(yīng)收賬款的大量存在，增加了債權(quán)方應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的資金使用效率。筆者以為，如果國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)：對(duì)于企業(yè)間的應(yīng)收賬款，除了債權(quán)方主動(dòng)放棄權(quán)利外，債務(wù)方應(yīng)作為一項(xiàng)借款，按一定的利率支付利息給債權(quán)方。這樣，債務(wù)方占用這筆資金就無(wú)利可圖，從而從整體上減少資金占?jí)海忾_(kāi)困擾企業(yè)的債務(wù)鏈，使得企業(yè)在公平、平等、誠(chéng)信的基礎(chǔ)上正常運(yùn)營(yíng)，顯得十分必要。

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