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［摘要］精細化管理是一種理念和文化，審計項目的精細化管理是將該理念貫穿于審計項目每個環(huán)節(jié)，從審計項目管理各階段入手，著眼審計流程和方法的細致、精確、嚴(yán)密，落腳到審計質(zhì)量的有效控制，其目的是使審計成果得到最優(yōu)體現(xiàn)。通過精細化管理，促使審計過程規(guī)范化、審計流程標(biāo)準(zhǔn)化，以提高審計質(zhì)量，提升審計價值，實現(xiàn)審計增值。

［關(guān)鍵詞］審計項目;精細化管理;內(nèi)部審計;管理戰(zhàn)略、風(fēng)險導(dǎo)向、管理績效

審計等新的審計理念近年來已經(jīng)成為內(nèi)部審計的發(fā)展新趨勢，這勢必要求內(nèi)部審計視角有較大轉(zhuǎn)變，審計層次和質(zhì)量有很大提高，審計管理方式精細化，尤其是審計項目的管理方式要更加精細化。唯有精細化管理，才能使內(nèi)部審計精益求精，提升審計質(zhì)量，才能促進內(nèi)部審計朝縱深方向發(fā)展，不斷彰顯內(nèi)部審計的價值。

1審計項目精細化管理的可行性分析

“精細化管理”概念源于發(fā)達國家(日本20世紀(jì)50年代)，其本質(zhì)是在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，將常規(guī)管理模式引向深入的基本思想和管理模式，在此過程中，以最大限度減少資源占用和降低管理成本為主要目標(biāo)，實現(xiàn)管理的精細化和經(jīng)營價值的最大化。對內(nèi)部審計而言，作為一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，經(jīng)過近百年的發(fā)展和不斷完善，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的逐步建立，本身具備齊備的系統(tǒng)性和規(guī)范性框架，這從本質(zhì)上與精細化管理的要求都是相通的。一方面系統(tǒng)性的最高目標(biāo)在于程序和結(jié)果的和諧統(tǒng)一，并最終為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值的最大化和資源占用的最小化;另一方面，規(guī)范性則表明內(nèi)部審計本身具有一套規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。如:CIA頌布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》、中國內(nèi)審協(xié)會頒布的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)指南(以下簡稱“指南和準(zhǔn)則”)，都對內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)予以了指導(dǎo)和規(guī)范。筆者認為，內(nèi)部審計項目的精細化管理則是在內(nèi)部審計精細化管理的前提下，遵守中國內(nèi)部審計協(xié)會頌布的規(guī)程，以其實務(wù)指導(dǎo)開展審計作業(yè)，將管理理念貫穿于開展的每一個審計項目中，從細節(jié)入手，從項目開展的每個環(huán)節(jié)和流程做到管理精益求精，并引入項目化管理，使審計過程規(guī)范化、審計流程標(biāo)準(zhǔn)化，以提高審計層次和審計質(zhì)量，提升審計價值，實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型。

2內(nèi)部審計項目精細化的總體框架定義

根據(jù)國際內(nèi)部注冊審計師協(xié)會(CIA)、中國內(nèi)審協(xié)會頒布的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)指南內(nèi)部審計工作情況，并結(jié)合內(nèi)部審計的具體情況，該總體框架應(yīng)是對“審計人員”、“審計流程”和“審計結(jié)果”的管理精細化，并將精細化管理流程貫穿整個流程。總體框架如下圖所示。首先，審計人員作為審計項目精細化管理中最活躍、最本質(zhì)的因素，必須加強審計人員隊伍專業(yè)化建設(shè):一是要以總體框架圖人為本，充分尊重，信任內(nèi)部審計人員，積極開展針對性的培訓(xùn)，拓展其發(fā)展空間，提升內(nèi)部審計隊伍的凝聚力和歸屬感。不斷提升其專業(yè)的審計能力和創(chuàng)新意識，提高審計人員的積極性，并持續(xù)灌輸精細化管理理念，促使審計人員的觀念意識的全面轉(zhuǎn)變;二是審計人員審計行為的持續(xù)一貫性，在開展的審計項目中，審計人員的管理行為、操作行為都應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一，要根據(jù)“指南和準(zhǔn)則”的要求，指導(dǎo)審計人員要做什么、怎么做，查證問題過程中，具體應(yīng)該查什么、怎么查，如何獲得完整的審計證據(jù)等，均要通過明確的精細化制度流程來確定，規(guī)范審計行為。其次，審計流程管理的精細化主要表現(xiàn)為三方面:一是對開展內(nèi)部審計項目流程規(guī)范，要將審前調(diào)查和非現(xiàn)場分析作為不可少的環(huán)節(jié)，讓審計人員在項目開始初期找準(zhǔn)審計重點，通過非現(xiàn)場分析確定抽樣樣本，審計項目中則嚴(yán)格依據(jù)審前分析樣本開展工作，并根據(jù)需要適當(dāng)補充樣本，確保審前、審中和審后都能夠做到程序控制嚴(yán)密;二是突出對審計資源配置的精細化。要根據(jù)項目規(guī)模，測算審計成本，按照成本效益配比原則，強化審計內(nèi)容和強化資源管理傾斜，確保“好鋼用在刀刃上”，將最好的審計資源配置在最需要的重點環(huán)節(jié)，達到資源配置最優(yōu)化;三是實施有效的審計督導(dǎo)。注重現(xiàn)場、非現(xiàn)場審計的督導(dǎo)作用，及時解決遇到的難點或困難。最后，對審計結(jié)果管理的精細化準(zhǔn)則應(yīng)從提高審計報告質(zhì)量和結(jié)果應(yīng)用入手，提出具體可行的審計建議，整合審計發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)該做到:一是精煉審計報告觀點，有效提升審計報告質(zhì)量。審計報告是審計項目的最終載體，要做到審計報告客觀公正、重點突出、表述準(zhǔn)確、格式規(guī)范，且要深入揭示重大風(fēng)險和違規(guī)問題，對所采用的審計案例，要依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，提出的審計建議要有針對性和可操作性，不可泛泛而談，要保證審計結(jié)果得到全面反映;二是審計結(jié)果的利用要精細化、數(shù)據(jù)化和信息化。審計項目結(jié)束后，要建立完整的便于搜索和利用審計成果庫，將發(fā)現(xiàn)問題分類整理、分類整合，突出對審計成果的精細化分解和利用，重視問題成因的分析和總結(jié)，為被審計機構(gòu)提供對風(fēng)險管理的考核、分析、整改和經(jīng)驗分享，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計對公司理的有效職能。總之，在審計項目精細化管理的總體框架下，人員管理、流程規(guī)范、結(jié)果利用是審計項目精細化管理中的重點。要實現(xiàn)審計項目的精細化管理，抓好審計人員的選拔、培訓(xùn)管理、業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)提升是前提，針對不同的審計項目制定詳細、步驟明確的流程是項目實施的關(guān)鍵，項目完成后，如何提煉審計報告觀點，使審計成果得以有效應(yīng)用則是精細化管理的落腳點和歸宿，三個關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)互相促進、相互關(guān)聯(lián)，缺一不可。

3內(nèi)部審計項目精細化管理的具體實施措施

3.1審計觀念和理念的轉(zhuǎn)變是精細化管理的前提相比于傳統(tǒng)粗放管理理念，要實現(xiàn)審計項目精細化管理，首先要從審計人員的觀念轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑黄苽鹘y(tǒng)的合規(guī)性和真實性審計理念，審計人員要熟悉精細化管理的流程、必要性和具體實現(xiàn)步驟，從審計習(xí)慣、方法等細節(jié)方面培養(yǎng)員工追求精細化的意識，使其從“小事、細節(jié)”入手，提倡重視細節(jié)、追求細節(jié)的求索精神，在細節(jié)中找到問題的突破口，把看似簡單的小細節(jié)做實、做細、做透，注重項目執(zhí)行力建設(shè)。3.2細化審計項目的全過程是精細化管理的主導(dǎo)內(nèi)容要對審計項目引入項目化管理，以細化流程，再造精細化的審計項目流程為主導(dǎo)，從審前分析細致化、審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、審計結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)化進行流程再造。一是要做到審前分析細致化。要在做好審前分析風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，建立有效的審計數(shù)據(jù)庫和審計風(fēng)險評估模型，合理設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)，準(zhǔn)確反映被審計機構(gòu)各類業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險;二是要大力推行審計作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化。要在“指南和準(zhǔn)則”的指導(dǎo)下，引入項目工程思想，推行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，細化審計流程;三是要推行審計結(jié)果利用標(biāo)準(zhǔn)化。審計報告是審計成果的最終載體，一個好的審計報告是一個審計項目的最終反映，在編制審計報告過程中，要在確保證據(jù)充分、分析完整、風(fēng)險案例突出的基礎(chǔ)上，對審計報告內(nèi)容進行反復(fù)歸納提煉，使報告格式規(guī)范、表述清晰、定性準(zhǔn)確、重點突出，以充分體現(xiàn)精細化管理的審計成果。3.3審計隊伍的專業(yè)化、團隊化建設(shè)是精細化管理的根本保證內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和綜合性要求都非常高的工作，內(nèi)部審計人員必須具有較強的業(yè)務(wù)能力、較高的綜合素質(zhì)和較好的職業(yè)操守，才能確保內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。在審計隊伍建設(shè)方面，要以人為本，充分尊重、信任內(nèi)部審計人員，并開展審計業(yè)務(wù)需要的相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，拓展其發(fā)展空間，提升內(nèi)部審計隊伍的團隊化建設(shè)、凝聚力和歸屬感。具體說來，一是應(yīng)該不斷提升其專業(yè)的審計能力和創(chuàng)新意識，提高審計人員的積極性。通過改善審計工作環(huán)境，把具備不同專業(yè)特長的人才逐漸充實到審計部門，最終形成一個優(yōu)勢互補、共同協(xié)作的內(nèi)部審計團隊;二是推進審計人員專家化建設(shè)。通過對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，保證每個業(yè)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域都有一批業(yè)務(wù)知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專業(yè)型主審和特長型審計師，實現(xiàn)審計隊伍的專家化建設(shè);三是要強化對審計隊伍的激勵與約束機制，建立項目考核與人員考核的雙重標(biāo)準(zhǔn)。通過對審計立項、審前準(zhǔn)備、審計取證、審計報告、審計歸檔等諸多環(huán)節(jié)的檢驗和回顧，積極推行項目經(jīng)理、審計組長和主審競聘制，量化任務(wù)目標(biāo)，在績效工資中兌現(xiàn)考核結(jié)果，使審計人員的薪酬水平與崗位職責(zé)和貢獻大小密切掛鉤，以充分調(diào)動審計人員工作的積極性。3.4合理配置審計資源是實現(xiàn)精細化管理、審計項目集約化的關(guān)鍵路徑優(yōu)先考慮的應(yīng)該是在充分評估審計項目風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，合理安排審計項目，避免追求“大而全”或平均用力。要根據(jù)風(fēng)險的嚴(yán)重程度、緊迫性、企業(yè)戰(zhàn)略方向來配置審計資源，形成“計劃有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果有考核”的成本管理體系，科學(xué)調(diào)配審計人員，按照任務(wù)節(jié)點逐次投入審計力量，通過人員管理與成本管理相結(jié)合，做到以小資源博取大收益的審計效果。3.5拓展運用以計算機非現(xiàn)場為主要手段的審計創(chuàng)新和審計項目信息化建設(shè)是實現(xiàn)精細化管理的重要技術(shù)保障內(nèi)部審計項目實施中，要充分利用電子化優(yōu)勢和技術(shù)手段，運用“大數(shù)據(jù)”分析和挖掘技術(shù)，對審計項目事前、事中進行有效的風(fēng)險控制，全面發(fā)掘隱藏的問題，既達到了事半功倍的效果，又以計算機技術(shù)為手段，極大地擴展了監(jiān)管面，有效實現(xiàn)了審計關(guān)口的前移，使審計手段從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場與遠程審計相結(jié)合，以提高審計工作效率，為審計項目精細化管理提供用力保障。

作者:潘貴寶 單位:農(nóng)行審計局昆明分局

參考文獻:

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