導(dǎo)語：醫(yī)院固定資產(chǎn)精細化管理與風(fēng)險審計一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院的運行環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，管理需求也隨之變化，需要做到從粗放型管理到精細化管理的轉(zhuǎn)型。為此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作必然要順勢創(chuàng)新，經(jīng)濟活動的監(jiān)督要從事后監(jiān)督向事前、事中前移。工作重點也要從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向以內(nèi)控為中心的風(fēng)險審計轉(zhuǎn)變。本文以審計的視角來實現(xiàn)醫(yī)院的固定資產(chǎn)精細化管理目標(biāo)，為管理決策提供參謀和判斷依據(jù)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；固定資產(chǎn)；精細化管理；風(fēng)險分析；審計增值

引言隨著醫(yī)療改革的不斷深化，取消藥品耗材加成、降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查治療和檢驗的價格及嚴(yán)格醫(yī)保控費等政策制度全面展開，必然降低了醫(yī)院的收入。公立醫(yī)院需要優(yōu)化管理模式，增強競爭實力，保持良性發(fā)展，做好成本管控，提高資產(chǎn)的精細化管理水平是醫(yī)院管理者需要掌握的關(guān)鍵路徑。為此，內(nèi)部審計要助力醫(yī)院建立健全管理體系，理順管理責(zé)任，監(jiān)督評價單位管理活動的流程設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否到位。同時，開展經(jīng)濟效益和管理審計、內(nèi)部控制審計，內(nèi)審工作要滲透到醫(yī)院整個經(jīng)濟活動的全過程。固定資產(chǎn)是醫(yī)院展開醫(yī)療活動的基礎(chǔ)物資，關(guān)系著醫(yī)院的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理既屬于經(jīng)濟活動的范疇，又與醫(yī)療服務(wù)的品質(zhì)和效率密切相關(guān)。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量品種繁多，資金數(shù)額涉及較大，使用周期較長，容易出現(xiàn)管理薄弱、監(jiān)管和約束粗放等問題。使固定資產(chǎn)在招標(biāo)采購、使用、處置等環(huán)節(jié)發(fā)生的風(fēng)險偏高。內(nèi)部審計工作應(yīng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理流程中的每個風(fēng)險點進行事前、事中和事后全過程的監(jiān)管。規(guī)范固定資產(chǎn)的管理流程和合理配置，減少資源的分配和使用不均勻以及資源浪費的情況發(fā)生，同時內(nèi)部審計還要對大型固定資產(chǎn)設(shè)備使用的產(chǎn)出比率和實際經(jīng)濟效益等情況開展績效審計，多維度對固定資產(chǎn)配置和使用情況進行考核和監(jiān)督，實現(xiàn)價值增值的管理理念，促進醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備全生命周期管理中的風(fēng)險識別

（一）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備配置環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。（1）購置預(yù)算合理性風(fēng)險。醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備申購預(yù)算不科學(xué)，預(yù)算管理同設(shè)備立項不符，存在資產(chǎn)使用率低或使用功能發(fā)揮不全，高功能未投入使用以及閑置浪費的風(fēng)險。（2）投資評估論證風(fēng)險。設(shè)備投資評估論證不充分，缺少有效充分的科學(xué)論證和可行性分析，存在貪大求洋、盲目跟風(fēng)追新、過度購置的風(fēng)險。（3）招投標(biāo)采購風(fēng)險。招標(biāo)采購過程事實上就是買賣雙方博弈的過程，存在招標(biāo)人與投標(biāo)人兩方面的風(fēng)險。招標(biāo)人在采購過程中可能出現(xiàn)徇私舞弊，在招標(biāo)文件條款中寫有傾向特定投標(biāo)人，排斥其他潛在投標(biāo)人內(nèi)容的惡意串標(biāo)風(fēng)險。投標(biāo)人存在提供的招標(biāo)文件是否屬實和廠家的資質(zhì)是否齊全等信息不對稱問題及投標(biāo)人幾方事先串通聯(lián)手壟斷價格的惡意圍標(biāo)風(fēng)險。（4）采購合同約定執(zhí)行風(fēng)險。買賣雙方在合同制定時責(zé)任不明，未明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。合同執(zhí)行時無法遵照合同規(guī)定，造成國有資產(chǎn)損失的風(fēng)險。（5）固定資產(chǎn)驗收程序合規(guī)性風(fēng)險。醫(yī)療設(shè)備的驗收沒有嚴(yán)格執(zhí)行采購驗收制度，存在走過場、專用設(shè)備的培訓(xùn)不到位、設(shè)備檔案收集不齊全的風(fēng)險。（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備在使用環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。（1）固定資產(chǎn)使用風(fēng)險。固定資產(chǎn)設(shè)備使用操作不規(guī)范，保養(yǎng)維護不合理，導(dǎo)致設(shè)備的使用周期變短，維修成本增高，造成安全事故頻發(fā)或資源浪費的風(fēng)險。（2）固定資產(chǎn)日常維保管理風(fēng)險。固定資產(chǎn)設(shè)備日常使用管理不到位，造成固定資產(chǎn)設(shè)備的丟失、損毀。對新增固定資產(chǎn)設(shè)備未能及時設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，造成固定資產(chǎn)賬實不符等風(fēng)險。（3）固定資產(chǎn)流轉(zhuǎn)風(fēng)險。使用科室對固定資產(chǎn)設(shè)備管理職責(zé)不清，科室間借用或調(diào)撥固定資產(chǎn)設(shè)備不辦理相應(yīng)調(diào)配手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符等風(fēng)險。（4）固定資產(chǎn)維修維保管理風(fēng)險。大型固定資產(chǎn)專用設(shè)備維修維保合同的簽訂時間、更換價格沒有進行性價比的對照和多方面的考量等風(fēng)險。（5）固定資產(chǎn)清查盤點風(fēng)險。管理部門如果沒有及時、規(guī)范地對固定資產(chǎn)進行盤點清查，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符，造成資產(chǎn)的損失和浪費等風(fēng)險。（6）固定資產(chǎn)使用效益評價風(fēng)險。大型設(shè)備效益評價需要依賴專業(yè)操作人員提供相關(guān)專業(yè)數(shù)據(jù)來進行效益評價，評價結(jié)果會因為立場不同產(chǎn)生偏差等風(fēng)險。（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備在處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險。（1）固定資產(chǎn)處置合規(guī)性風(fēng)險。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)所以固定資產(chǎn)設(shè)備在報廢或調(diào)撥時不僅要符合醫(yī)院的審批規(guī)定還要經(jīng)過上級衛(wèi)生主管部門和財政部門審批。如果違規(guī)處置，會存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險。（2）固定資產(chǎn)處置合理性風(fēng)險。由于目前固定資產(chǎn)設(shè)備報廢環(huán)節(jié)較多周期偏長，該報廢的固定資產(chǎn)不能得到及時清理，而需占用醫(yī)院有效的醫(yī)療空間造成資源浪費等風(fēng)險。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)精細化管理過程中審計對風(fēng)險點的控制策略

（一）固定資產(chǎn)設(shè)備申報購入階段。此階段內(nèi)部審計的重點是要確定其是否建立行之有效的固定資產(chǎn)采購預(yù)算評估程序。（1）管理部門是否建立固定資產(chǎn)的預(yù)算管理和預(yù)算績效評價體系。是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預(yù)算或預(yù)算外的采購項目是否履行預(yù)算調(diào)整程序。涉及金額較大的設(shè)備是否執(zhí)行三重一大的集體聯(lián)簽制度。（2）使用部門的申報材料是否完整有效。配置申請表中的醫(yī)療設(shè)備配置論證報告，其內(nèi)容是否涵蓋醫(yī)院的基本情況、科室現(xiàn)狀、使用該設(shè)備的社會效益和經(jīng)濟效益以及該設(shè)備在醫(yī)療、科研、教學(xué)中的積極作用。另外專業(yè)技術(shù)人員的配置是否到位。（3）招標(biāo)部門的招標(biāo)流程是否合規(guī)。招投標(biāo)方式是否以公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)為主要方式。重點關(guān)注招標(biāo)采購流程是否合法、定標(biāo)過程是否存在舞弊、投標(biāo)人是否具備相關(guān)資質(zhì)，如：投標(biāo)人提供的招標(biāo)文件中有無生產(chǎn)廠家的醫(yī)療器械經(jīng)營許可證、產(chǎn)品的名稱是否與醫(yī)療器械注冊證名稱相符及經(jīng)銷商是否有生產(chǎn)廠家的銷售授權(quán)等，并加大評標(biāo)環(huán)節(jié)的審查力度，在招投標(biāo)中設(shè)立對投標(biāo)報價的最高限價，以預(yù)防和遏制串通投標(biāo)和哄抬標(biāo)價的行為。（4）審計部門需要對采購合同進行審計。審查合同基本要素是否齊全，是否符合招投標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，如設(shè)備名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、結(jié)算方式、違約責(zé)任等。與供應(yīng)商簽訂的供貨合同中的驗收與付款細則是否維護醫(yī)院的利益。合同的執(zhí)行是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定。（5）管理部門是否建立專用設(shè)備商務(wù)、技術(shù)、臨床驗收制度。是否依據(jù)合同約定及時進行驗收。驗收完成后是否填寫驗收報告。并建立技術(shù)檔案，制定操作規(guī)范和使用注意事項。（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備持有使用階段。此階段審計關(guān)注的重點是其是否建立設(shè)備管理制度和設(shè)備維護保養(yǎng)流程。（1）固定資產(chǎn)的制度組織保障。建立固定資產(chǎn)管理委員會、歸口管理部門、使用部門三級網(wǎng)狀管理架構(gòu)，各部門是否對固定資產(chǎn)的決策、制度、日常維護等管理情況分工合作、明確責(zé)任、歸口管理、分級負責(zé)。是否配備專業(yè)人員，建立健全三賬一卡制度，做得賬賬相符，賬、物、卡相符。（2）固定資產(chǎn)的日常管理。是否指定專業(yè)人員對機器設(shè)備負責(zé)管理，為每一件設(shè)備建立檔案，記錄設(shè)備購置安裝、啟用、檢修、異常狀態(tài)等設(shè)備使用日志。所有操作人員是否接受專業(yè)培訓(xùn)，熟練掌握操作規(guī)范，并持有相關(guān)資質(zhì)。保證醫(yī)療設(shè)備的安全使用。尤其是生命支持類、急救類、植入類、輻射類、滅菌類和大型醫(yī)用設(shè)備的安全使用情況予以監(jiān)控。（3）固定資產(chǎn)的使用管理。固定資產(chǎn)應(yīng)貫徹“誰使用，誰保管”的原則。使用科室和使用人員，負有保護資產(chǎn)安全的實際責(zé)任。各科室領(lǐng)用的固定資產(chǎn)不得隨意調(diào)動。如果科室間因工作需要借用或調(diào)撥固定資產(chǎn)設(shè)備時要經(jīng)有關(guān)部門辦理相應(yīng)調(diào)配手續(xù)。科室如有閑置的固定資產(chǎn)需及時報告管理部門，由管理部門進行科室調(diào)配，以防資源浪費。（4）固定資產(chǎn)的維護管理。大型固定資產(chǎn)專用設(shè)備的維修費維保情況也是審計部門需要考核的重點。在簽訂年維保合同時特別是其中高值耗材的維保時間、更換價格與總合同的價格比等，如核磁共振的冷頭、CT的球囊等。對每次供應(yīng)商提供的維保服務(wù)時要與合同中的維保項目認真核對。還有在儀器設(shè)備維修保養(yǎng)后要進行登記，記錄具體情況并有相關(guān)人員簽字。（5）固定資產(chǎn)的盤存管理。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)每年度終了前對固定資產(chǎn)進行全面清查盤點。盤點結(jié)果要書面上報醫(yī)院資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，對盤盈盤虧情況要查明原因，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進行賬務(wù)處理。（6）固定資產(chǎn)的效益評價。管理部門需要對大型固定資產(chǎn)設(shè)備進行綜合效益評價，如大型設(shè)備的投資回收期、設(shè)備使用率、陽性率、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入等指標(biāo)進行考核。這需要借助固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)這一重要的信息化管理工具提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)實現(xiàn)固定資產(chǎn)全過程管理。（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)設(shè)備在報廢處置階段。此階段審計關(guān)注的重點是要確定其是否建立嚴(yán)格的設(shè)備報廢審批制度。（1）由于目前固定資產(chǎn)設(shè)備報廢環(huán)節(jié)較多，周期偏長，固定資產(chǎn)管理部門必須及時匯總使用科室申請報批的固定資產(chǎn)報廢申請單。報相關(guān)審批部門批準(zhǔn)，不能故意拖延申報時間，造成需要報廢的固定資產(chǎn)得不到及時清理，而占用醫(yī)院有效的醫(yī)療空間造成資源浪費。（2）審計的重點是審核相關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)報廢制度及流程。使用部門是否按要求詳細填寫固定資產(chǎn)報廢審批單，資產(chǎn)管理部門是否有分管工程師鑒定確認，是否經(jīng)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，是否報固定資產(chǎn)部門會計登記備案匯總，是否按主管部門和財政部門的具體規(guī)定申報，是否在上級部門批準(zhǔn)后才進行固定資產(chǎn)設(shè)備的報廢工作。

三、結(jié)語

經(jīng)以上論述筆者認為，要構(gòu)建固定資產(chǎn)全生命周期的精細化管理，僅靠單個部門的力量是遠遠不夠的，這需要全員參與管理。建立財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、后勤部門、審計部門、招標(biāo)部門和使用部門的溝通協(xié)作機制。構(gòu)建完善的管理制度和固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)并加強員工的培訓(xùn)。把制度化、規(guī)范化的管理意識，融入每個員工的心中。公立醫(yī)院還應(yīng)通過建立完善的資產(chǎn)管理體系，合理的人力資源配置，加大管理層的重視程度等管理措施，不斷提高公立醫(yī)院國有資產(chǎn)的運營能力和效率，提升公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益，促進公立醫(yī)院的良性長效發(fā)展。財

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作者:隋毅 李松 單位:煙臺毓璜頂醫(yī)院審計處