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一、小額貸款公司內部審計必要性分析

（一）小額貸款公司的產生和發展

1．小額貸款公司的產生。小額貸款公司作為一種民間金融組織的創新，產生于20世紀六七十年代；自從默罕默德•尤努斯在孟加拉國創辦了孟加拉農業銀行試驗分行，小額信貸模式開始逐步形成。［1］我國的小額信貸在20個世紀的80年代就已經出現了，但由于這些小額貸款主要是政策性扶貧性質，沒有實現真正的自主經營；加之政府當時嚴格控制金融業，使這些小額貸款公司無法取得合法身份，致使其中大多中途夭折。

2．小額貸款公司的發展。2005年，中國人民銀行決定在四川、貴州、山西、陜西和內蒙古五個省（區）開展民間小額信貸試點工作，提出在有條件的地方，可以探索建立由自然人或企業發起的小額貸款組織。同年12月，在曾經的金融中心、票號故里———山西省平遙縣，第一批小額貸款公司“晉源泰”和“日升隆”正式掛牌成立。其后幾年，銀監會和央行相關文件，引導各類資本到農村地區投資設立新型農村金融機構，尤其是2010年3月24日召開的國務院常務會議提出，鼓勵和引導民間資本興辦金融機構，這意味著民間金融組織有望取得合法地位。在政策的引領下，山西小額貸款公司發展尤為迅速。據人民銀行太原中心支行調查，截至2010年12月31日，山西省共有小額貸款公司288家，注冊資本156．26億元。288家小額貸款公司2010年實現利潤為3．2億元，貸款余額為82．8億元，不良貸款比率2．54％，對“三農”和小微企業貸款余額為58．33億元，占全部貸款余額的66．5％；成為“三農”和微小企業獲取資金的強有力的補充。

（二）小額貸款公司內部審計目標和意義

1．小額貸款公司內部審計的涵義及目標。國際內部審計師協會（2001年）修訂本指出內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。鑒于此，本文認為小額貸款公司內部審計是小額貸款公司為實現經營目標，由專職機構和人員實施的，采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價以確保經營活動順利進行的保證和咨詢活動。小額貸款公司的總體目標是增加企業價值、提高運作效率，具體目標可以分為減少信息不對稱成本，防范經營者的道德逆向選擇；保證和提高財務信息披露的透明度；強化內部控制有效性；提高風險防范意識等等。

2．小額貸款公司內部審計的重要意義。自2005年12月我國第一個小額信貸公司成立至今，五年間全國小額貸款公司增勢迅猛。據中國人民銀行的數據顯示，截止2010年6月末，全國小額貸款公司數量達到1940家，比去年末增加606家；貸款余額1248．9億，比年初增加474．6億元。小額信貸公司不管是機構數量還是資金額都實現了高速增長，但在此背景下，一些問題逐漸呈現出來，亟需相應的內部監管機構及監管措施。鑒于內部審計在成熟機構組織以及金融危機中所發揮的積極作用，內部審計得到了公眾和監管部門的肯定。美國在2002年SOX（薩班斯法案）在意見陳述書中表明：內部審計、外部審計、董事會以及高級管理人員被稱為是有效公司治理的四大基石；同時我國在2010年的企業內部控制配套指引中指出鼓勵上市公司披露內部控制評價報告。借鑒中外成熟組織機構在內部審計方面的做法，小額貸款公司應積極建立和健全內部審計機制，充分發揮內部審計在增加企業價值、提高運作效率等方面的作用。

二、小額貸款公司內部審計存在的問題

小額貸款公司作為一種民間金融組織的創新，其優勢顯而易見：借款手續簡單、審核審批速度快等特點，有效填補了正規金融機構對“三農”和小微企業資金供給的不足。［3］但小額貸款公司也存在諸多問題，在客觀方面，信息化水平和零售貸款模式產生的信息不對稱；貸款對象多為農民和微小企業缺乏貸款償還保障機制；整個社會誠信體制缺失；缺乏健全的外部監管機制等。在主觀方面，股權過于集中致使監督缺位，獨立性不強；內部審計及內部控制意識不強；內部審計人員素質低、程序不規范、處理力度不夠、審計手段和方法落后；審計結果處理不當等。本文主要從主觀方面來探討小額貸款公司在內部審計方面存在的問題。

（一）股權集中化致使監督缺位、內部審計獨立性不強

在我國經濟制度、歷史傳統、市場環境、法律觀念以及其他條件制約下，沒有形成發達的金融市場。外部融資的限制以及我國特有的國情致使公司股權相對集中化，而小額貸款公司作為民間資本的創新模式主要由幾個出資人出資設立，股權集中化情況比較嚴重。根據對山西省平遙縣兩家小額貸款公司的調查，日升隆公司發起時的自有資金來自3位自然人，其出資額分別為700萬元、500萬元和500萬元，合計1700萬元。晉源泰公司發起時的資金來源4位自然人，出資分別是400萬元，共計1600萬元。另根據晉中市小額貸款行業協會的統計，“晉中29家小額貸款公司共計110位股東中有66－67位股東為當地煤焦老板，出資份額占整體16．6億資本金的60％多。”在調研中我們了解到，日升隆公司設立了股東會、執行董事、監事等3個領導崗位，實行股東會領導下的總經理負責制，由監事及下屬負責內部審計業務，由于公司權利主要由以上三人掌控，導致內部審計獨立性不強，能發揮的作用有限。2008年由中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會的《關于村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社、小額貸款公司有關政策的通知》指出，小額貸款公司應建立健全內部控制制度和內部審計機制，提高風險識別和防范能力，對內部控制執行情況進行檢查、評價，并對內部控制的薄弱環節進行糾正和完善，確保依法合規經營。河北大學段洪波《內部審計核心職能的創新性轉變探究》對200家國內外代表性公司內部審計職能實現與內部審計機構設置的調查發現，我國企業內部審計機構設置數量所占比例為88．8％［4］，小額貸款公司從產生到現在不過經歷了五年時間，正處于起步階段，其內部審計機構設置數量所占比例更少。根據對山西省晉中市29家小額貸款公司的調查，設置內部審計機構的僅有9家，占比31％，即使設置了內部審計機構，小額貸款公司股權化集中使得內部審計機構形同虛設，在開展審計工作時缺乏獨立性和權威性，甚至在內部審計時會受到上層領導的干擾和限制，致使最后得出的審計結論可信度不高。

（二）內部審計人員素質不高

內部審計人員的專業水平、工作經驗、對會計審計相關法律法規的熟悉程度等都對審計工作質量有著重要的影響。段洪波等對國內外200家公司內部審計人員素質的調查情況見表1：段洪波、韓曉杰等認為我國公司在以上幾個方面所占比例均低于國外公司，尤其是在內部審計人員對會計審計相關法律法規的熟悉程度方面令人堪憂。［4］根據對山西省晉中市29家小額貸款公司調查的結果，設置內部審計機構的僅有9家，審計人員12人，全部為兼職審計，從事過會計、審計等相關業務的有10人，學歷最高的為本科，另有3人僅有高中學歷。內部審計人員總體素質偏低，直接影響到內部審計工作開展的深度和廣度。同時隨著小額貸款公司發展壯大、金融服務品種的不斷推出、服務手段的不斷創新，對內部審計人員在思維方式、工作方式、業務水平等方面都提出了更高的要求。但在實際工作中，公司領導對內部審計重視不足，很少有機會參加系統的理論知識和業務培訓。

（三）內部審計方法、手段落后

基于提高審計效率和質量、滿足所有者監督的需要，審計人員需要選擇科學、規范、系統的審計方法和手段來實現審計目標。根據對山西省晉中市29家小額貸款公司調查的結果，其防范風險的主要手段是集體決策及事前控制等適宜“熟人社會”的非正規金融的風險控制方法，對審計的重視程度不夠，資金投入不足，造成小額貸款公司內部審計方法落后，流于形式，審計目的也僅限于“查錯防弊”。而成熟公司所普遍采用的是風險導向審計，經常要求內部審計人員評價業務流程、戰略以及可能產生的風險，判斷經營管理層做出的決策是否與組織的道德、文化以及風險偏好一致；與經營管理層的關系由“隸屬”轉變為“合作”，從而體現內部審計價值增值的價值所在。由于現代科學技術的進步，電子計算機在信息處理系統中得到了普遍的應用，電子計算機已經作為執行審計職能的一種工具，即通過運用審計軟件來收集審計證據，進行分析判斷，提供審計結論與決策依據。而小額貸款公司目前并沒有真正意義上的實現會計電算化，會計信息系統剛剛建立起來，電子計算機方式的內部審計還沒有得以真正實施。

三、完善小額貸款公司內部審計的建議及對策

（一）轉變內部審計觀念，提升內部審計獨立性

內部審計監督缺位、內部審計獨立性不強，關鍵是治理層和管理層對內部審計的功能認識不足。從治理層的視角出發，董事會的一項重要職能就是評價管理層的業績，并做出是否續聘或更換管理層的決策，而內部審計所提供的獨立、客觀的保證功能可以提高會計信息質量，緩解信息不對稱與問題，有效克服管理層逆向選擇與道德風險問題，維護股東和其他利益相關者的權益，從而為董事會考核管理層的業績提供依據。從管理層的視角出發，經營管理的目的是實現公司價值最大化；而內部審計的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率，二者可以優化結合。對經營管理層來說，為了有效實施管理控制，借助內部審計來監督較低層次管理者和員工的職責履行情況，并通過內部審計來發現問題，解決問題，最終提高組織的效率，達到促進組織價值增值的目的。無論站在治理層抑或管理層的角度，內部審計均發揮著不可替代的作用，治理層和管理層應充分認識內部審計的重要性，積極的轉變內部審計觀念，充分發揮內部審計價值增值的效用。獨立性是審計的本質特征，是一種客觀公正的監督，是審計的生命線。理論界對內部審計服務于公司治理還是經營管理存在著頗多爭議，鑒于本文探討的是小額貸款公司的內部審計以及小額貸款公司股權集中化等特點，認為內部審計應服務于公司治理。內部審計機構的獨立性的強弱，主要取決于其隸屬關系和組織層次的高低。內部審計的隸屬層次越高，其獨立性和權威性越高，所以內部審計機構應設置在組織內部的一個較高的層次上。在實務中，根據山西省小額信貸公司的現狀，其內部審計應向股東會報告，從而進入股東會、高管層這一層次的受托責任關系中。

（二）多方位著手，提高內部審計隊伍素質

國際內部審計協會（2009年）頒布的內部審計實務框架指出，內部審計人員應具備技術、分析、鑒別等知識技能以及個人、人際交往、組織能力等行為技能；要求其具備識別并管理舞弊風險的知識以確認和評價偏離良好實務行為的重大性和重要性。如何成為一名合格的內部審計人員，筆者認為應從人員的選拔、內部審計人員自我素質的提升、后續的定期培訓等多方位著手。首先公司在招聘內部審計人員時應從學歷、會計審計公司治理等知識結構、人際交往能力、道德準則等全方位考核，真正將思想道德高尚、專業知識精良的人員充實到內部審計隊伍中來，提高內部審計隊伍的整體素質。其次內部審計人員平時應通過閱讀財務會計、內部控制、公司治理、信息技術等相關方面的書籍培養發現問題、分析問題、解決問題的能力，把理論和實踐緊密結合，以提高自身素質。最后要有計劃、有組織地對內部審計人員進行定期系統培訓，以提高專業知識和實務處理能力，適應小額貸款公司信貸業務的發展。

（三）引入信息處理系統、改進審計方法和手段

早在1996年財政部會計司頒布的《會計電算化工作規范》中就指出，具備條件的單位應盡快采用計算機代替手工記賬。小額貸款公司雖然大多居于二、三線城市，甚至縣城以及鄉鎮，但由于其產生于近幾年，電算化會計處理系統較為普遍，而內部審計仍然采用手工審計的方式已經不能適應業務快速發展的需要，這要求小額貸款公司必須盡快實現內部審計的電算化和網絡化，實現公司內部資源共享，提高內部審計的效率。以賬項基礎審計和制度基礎審計的審計方式僅局限于“查錯防弊”，顯然已經不能滿足內部審計價值增值的目的，小額貸款公司應借鑒成熟公司的做法，采用風險導向審計，積極評價公司業務流程、戰略以及可能出現的風險，參與到經營管理決策中去，判斷其做出的決策是否與組織道德、文化風險以及偏好一致。