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摘要：管理審計作為現代審計一種新的審計類別，是審計行業(yè)發(fā)展的必然產物，對企業(yè)經濟發(fā)展起到監(jiān)督作用的同時，更多的是為了企業(yè)發(fā)展而提供價值增值服務。本文通過對管理審計的定義、特點及現狀的闡述，強調醫(yī)院發(fā)展中，醫(yī)院管理者重視管理審計在醫(yī)院管理的內部控制體系建設中的作用是非常必要的，它有利于醫(yī)院的發(fā)展。

關鍵詞：管理審計；定義；作用；現狀；思考

醫(yī)院作為人們健康保障機構，關系到每個人的切身利益，國家衛(wèi)計委經過多次改革，目的是為了解決廣大百姓“看病難看病貴”的民生問題，作為醫(yī)院本身如何跟上政府的改革步伐，充分發(fā)揮自身長處，更好地服務于大眾，要求醫(yī)院不僅醫(yī)療質量和技術水平跟上，配套管理也必須跟上，尤其是最近執(zhí)行“藥品零加成”政策后，對醫(yī)院收益具有一定的影響，因此，如何解決國家在醫(yī)療行業(yè)投入有限的情況下，讓醫(yī)院更好地生存并發(fā)展，是任何醫(yī)院管理者必須面對的問題，而管理審計作為醫(yī)院內部控制體系建設的內容之一，是醫(yī)院在醫(yī)療改革中充分運用管理工具做好醫(yī)院管理不可或缺的關鍵一環(huán)，它為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展發(fā)揮支撐保障作用。

一、審計的種類、管理審計的定義及特點

按照審計主體區(qū)分，審計可分為國家審計、社會審計和內部審計三種類型。國家審計的主要特點是具有法定性，被審計單位對審計機關作出的審計決定必須執(zhí)行；內部審計是單位內部職能部門之一，獨立于財務部門以外的專職審計機構，其審計結論不具有法律效力，但有助于醫(yī)院內部控制管理；社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，其審計結論的權威性僅次于國家審計。三種類型的審計構成社會經濟活動運行的監(jiān)督體系。作為內部審計分支的管理審計別稱效益審計，是現代審計一種新的審計類別，是審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監(jiān)督，能客觀獨立地對管理者實現醫(yī)院目標和政策的效果進行評估以指出醫(yī)院相關業(yè)務和職能部門的現有和潛在的薄弱點，并提出改進這些薄弱點的辦法和建議的一項管理活動。它是經濟發(fā)展的必然產物，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結果。管理審計與傳統(tǒng)的財務審計相比，在思維方式、原則、宗旨上具有不同之處：一是管理審計的宗旨在于為管理者的管理提供具有建設性的意見和建議；二是管理審計的業(yè)務范圍可覆蓋醫(yī)院整個運營管理活動；三是管理審計項目的開展由醫(yī)院決策層決定而非上級指令或法律要求。

二、管理審計應用現狀

目前，作為在內部審計基礎上發(fā)展起來的管理審計，起源于20世紀80年代初期，發(fā)展緩慢，主要存在以下幾種情況：1.缺乏管理審計的制度規(guī)范和考核標準管理審計在我國的應用較晚，最早使用于企業(yè)管理活動，醫(yī)療行業(yè)是從企業(yè)管理中借鑒過來并逐步應用于醫(yī)院管理中；醫(yī)院內部審計行業(yè)本身缺乏制度規(guī)范，不像外部審計有相應的法律法規(guī)可遵守，就更談不上建立管理審計的制度規(guī)范和考核標準。2.缺乏管理審計實施環(huán)境管理審計工作的主要特點是對維持單位運轉的決策制度制定和執(zhí)行開展監(jiān)督和服務，一方面是醫(yī)院決策層對該項工作缺乏了解，對管理審計工作的開展支持力度不夠；另一方面執(zhí)行層對該項工作缺乏理解，認為開展管理審計是在找他們工作的缺點，常常帶有抵觸情緒，審計實施中不予配合，造成管理審計實施環(huán)境不和諧，不利于管理審計項目實施的正常開展。3.缺乏高素質的內部審計人才目前，大部分從事內部審計工作的人員都是會計專業(yè)人員的轉崗，沿用的是屬于內部控制管理之一的財務管理手段和方法去從事內部審計工作，無法站到管理審計整體高度上對醫(yī)院的總體控制管理提出建議；另一方面內部審計人員對醫(yī)院業(yè)務流程了解不深入，缺乏內部控制管理的系統(tǒng)學習和培訓，對管理審計工作的開展無從下手，更談不上延深控制工作的開展和提高。如開展醫(yī)院藥品管理審計，則需要對藥品申請、采購、出入庫管理以及國家對藥品的監(jiān)管等一系列政策和流程的掌握并透徹的理解才能實施具體的審計，否則，項目實施困難，無法達到預期的審計目的。4.管理審計方法滯后工作的需要管理審計工作的開展，拓寬了審計業(yè)務范圍，審計工作量隨之而增加，靠手工查閱會計憑證、函詢以及問詢的審計方式，將無法滿足由于計算機信息技術發(fā)展，帶來對傳統(tǒng)審計方法的挑戰(zhàn)。審計方法的落后，使審計效率和質量受到影響。5.缺乏穩(wěn)定的管理審計隊伍完成一個審計項目，具備所審項目相關專業(yè)知識是最基礎的要求，通過運用專業(yè)知識對審計項目做出客觀、公正及精準的審計結論，讓被審計單位認可并執(zhí)行審計整改才是最關鍵的。長期以來，由于各種原因，審計工作給人們的總體印象是既累又得罪人的事，尤其是內部審計工作，在單位內部缺乏對內部審計人員政策支持的前提下，很多業(yè)務能力強的經濟管理及其他相關專業(yè)的人員，不愿意從事內部審計工作，把從事審計工作認為是一種沒有前途的工作，久而久之，內部審計隊伍將無法穩(wěn)定，審計隊伍建設匱乏。

三、管理審計在醫(yī)院管理中的重要性

目前，醫(yī)院的內部審計業(yè)務開展情況參差不齊，在醫(yī)院決策層領導重視的前提下，也僅限于對財務領域已發(fā)生過的經濟活動事項的會計憑證等相關資料數據的完整性、真實性及合法性的查錯防弊上進行審計，這種事后的內部審計模式，范圍狹窄，不能滿足現代醫(yī)院管理的發(fā)展需要。西方發(fā)達國家內部審計已經完成了由審計監(jiān)督為主向針對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評價、建議和提出改進措施，幫助實現經營管理目標的審計職能轉換，在信息共享時代里，它必將影響我國內部審計行業(yè)的更新發(fā)展。1.有助于醫(yī)院的內部控制體系建設俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。作為一個單位，規(guī)矩即是醫(yī)院建立的各項規(guī)章制度、流程、崗位職責以及醫(yī)院一定時期的總體目標等，它們構成了醫(yī)院的內部控制系統(tǒng)，并通過各職能部門的具體職責來實現過程控制。管理審計則通過對內部控制內容進行檢查評價后，發(fā)現、指出并解決醫(yī)院在內部控制基礎管理中存在的問題，使醫(yī)院的各層次管理在規(guī)范的控制下健康運行。它貫穿于醫(yī)院運行的全過程管理中，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調、管理控制積極的建設性作用。2.有助于醫(yī)院風險防范管理醫(yī)院跟企業(yè)一樣，存在內、外部等各種風險。對外存在政策、投資、擔保等風險，對內存在醫(yī)療風險，作為服務行業(yè)的醫(yī)院更多的是醫(yī)療風險。管理審計通過對醫(yī)療運行中的各項規(guī)章制度進行評估，對影響醫(yī)院高風險重要敏感因素作出分析、預測并提醒，在醫(yī)院風險防范管理中可起到預警作用。3.有利于價值增值服務在國際上，對管理開展審計的觀點首先提出的是管理界并非審計界，因此，它反映了單位管理層對通過檢查管理的控制過程，發(fā)現管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，從而達到提高管理水平的目的，是管理對審計的一種需求。在新時代下，內部審計發(fā)揮作用的基礎是準確定位自己的職能，而管理審計是實現內部審計監(jiān)督為主，向去監(jiān)督化職能轉換的具體體現，與被審計單位“從敵到友”的身份轉換有助于讓內部審計成為一個真正具有增值型能力的職能部門，從而實現價值增值服務。4.相對于外部審計具有一定的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢一是管理審計項目絕大多數是單位內部審計部門開展的審計項目，相對于外部審計機構而言，對本單位的規(guī)章制度及業(yè)務流程比較熟悉，容易發(fā)現單位運行管理中的短板，具有一定的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢；二是單位內部審計部門對管理審計項目可以持續(xù)監(jiān)督，而外部審計機構在審計期間可對審計相關的事項進行核實，除非有行政命令，否則，對后續(xù)監(jiān)督具有一定的困難。

四、做好醫(yī)院管理審計的思考

1.開展內部控制的知識講座，強化員工的內部控制意識思想是行動的先導。醫(yī)院管理者必須意識到，醫(yī)院內部控制體系建設對醫(yī)院發(fā)展的重要性，而通過管理審計工具對內部控制度的執(zhí)行以及制度本身是否存在缺陷進行評估是非常重要的一環(huán)。管理者應帶頭認真學習與內部控制體系建設相關的知識，同時加大對職工的內部控制體系建設內容的培訓和考核力度，促進醫(yī)院內部控制制度的有效實施。2.合理設置內審機構目前，絕大多數醫(yī)院是將審計部門與紀檢或法律或財務合署辦公，即使單獨設置內部審計部門的醫(yī)院在管理層級上，與其他行政部門也處于同一層級，在獨立性和權威性上無法保證。在實際工作中，除有特別要求外，一般不會對同級科室進行內部審計，只是對下屬成員單位開展具體的審計項目，如果單位規(guī)模小沒有下屬單位的情況下，根本就沒有開展具體的審計項目，內部審計職能逐漸被邊緣。因此，為了內部審計的長遠發(fā)展，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、增值服務等功能，合署辦公的內部審計部門應獨立設置，由法人代表直接管理，讓內部審計的獨立性得到保障，審計建議的整改落到實處，才能提高審計人員的執(zhí)業(yè)積極性，做到審計結論的客觀、公正、真實，有助于審計更高層次的管理活動。3.培養(yǎng)高素質復合型內部審計人才醫(yī)院內部審計項目的開展，涉及醫(yī)院的所有經濟業(yè)務活動，范圍廣，專業(yè)性強，除對審計人員的執(zhí)業(yè)素質要求高以外，對審計人員的專業(yè)水平要求也是越來越高。若開展內部管理審計，首先要熟悉國家相關的政策法規(guī)，掌握經濟管理的相關知識，且具有敏銳的職業(yè)判斷能力；其次是要熟悉醫(yī)院的所有業(yè)務流程、各項管理制度、各科室的職責范圍以及組織架構等維持醫(yī)院正常運轉的內部控制管理系統(tǒng)；第三需要不斷地加強學習，注重知識的更新等。目前，從事內部審計的部分執(zhí)業(yè)人員懂專業(yè)知識但管理知識缺乏，硬搬書本，對審計項目的順利實施，缺乏比較好的工作方法，因此，工作中培養(yǎng)內部審計人員的綜合能力，提高應變能力和總體素質，使之成為復合型審計人員，才能適應高層次管理審計工作的需要，才能找準內部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)并據此提出建議，才能將改善醫(yī)院管理落到實處，達到提高經濟效益的目的。4.完善醫(yī)院內控制度體系建設，促進管理審計工作的順利開展讓制度去管人，管流程，從而使管理程序逐步規(guī)范、科學。根據內部控制和目標要求及不同崗位的職責要求，設計科學完整的工作流程，重點涵蓋醫(yī)務、護理、人力資源、財務及資產等重要部門，做到目標明確、體系完備、職責清晰，使控制工作全覆蓋，服務于醫(yī)院各項管理需求，為管理審計工作的順利開展，營造一個寬松的環(huán)境。5.充分利用已有資源配置，實現專業(yè)強項互補管理審計的終極目標是為被審計部門服務，內部審計人員不可能每項專業(yè)都精通，因此，要做好管理審計，可與單位的紀檢、監(jiān)察、法律、會計等專業(yè)人員聯(lián)手開展涉及部門多、專業(yè)性強的管理審計項目，在審計過程中充分發(fā)揮各個專業(yè)的優(yōu)勢，這樣做一方面彌補內部審計人員審計專業(yè)外的知識和實務缺陷，另一方面團隊合作，聚集體智慧，有利于管理審計項目實施過程的完整全面，審計結論的客觀公正，便于審計整改達到100%。6.建立管理審計制度，促進管理審計行業(yè)的規(guī)范發(fā)展管理審計跟其他行業(yè)發(fā)展一樣，雖然屬于經濟活動的監(jiān)督行業(yè)，但隨著管理審計業(yè)務的逐漸增多，對管理審計行業(yè)實施的范圍、審計過程的質量、審計報告及審計整改等相關內容進行規(guī)范并形成制度，讓管理審計工作的開展有章可循是非常必要的，正如原國家紀委書記同志對紀檢工作人員的執(zhí)業(yè)要求一樣，監(jiān)督別人的同時要從嚴要求自己，不能搞燈下黑，因此，制定完善的管理審計制度，有利于提高管理審計人員的自律水平和促進管理審計行業(yè)的健康發(fā)展。

總之，管理審計作為內部審計業(yè)務的拓展，處于起步階段，一方面需要大家的配合和支持，另一方面需要內部審計人員在開展管理審計項目時，應用所學的專業(yè)知識，根據單位的實際情況循序漸進，逐步提高，充分發(fā)揮管理審計在醫(yī)院管理中的作用，為醫(yī)院的發(fā)展當好參謀助手，讓醫(yī)院的管理出效益，從而降低醫(yī)院的運營成本，讓老百姓生病不懼上醫(yī)院，把以患者為中心的服務理念真正落實到實際工作中去，改善醫(yī)患關系，更好地促進社會的和諧發(fā)展。

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作者:陳健君 單位:成都三六三醫(yī)院