導(dǎo)語：加密數(shù)字貨幣會計確認和稅務(wù)分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：將區(qū)塊鏈和商業(yè)相結(jié)合，可以改變以往的行業(yè)格局，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上發(fā)行加密數(shù)字貨幣，并進行流轉(zhuǎn)可以負擔(dān)多種交易功能，以及多種儲值功能，可以將區(qū)塊鏈結(jié)合在商業(yè)交易中代表真實資產(chǎn)，所以如何加密數(shù)字貨幣，并制定相應(yīng)的會計和稅收制度，是當(dāng)前國際證券監(jiān)管機構(gòu)和稅務(wù)部門，以及會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)都非常重視的問題，對于這些情況要進行充分地研究和分析，才能更好地實際應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：數(shù)字貨幣；會計確認；稅務(wù)分析

一、引言

隨著科學(xué)和技術(shù)的不斷發(fā)展，促進了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)重視基礎(chǔ)性建設(shè)，這對于區(qū)塊鏈和數(shù)字經(jīng)濟有著重要影響，也是當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟實踐中不能忽視的問題。在數(shù)字經(jīng)濟中支付和交換價值，以及加密數(shù)字貨幣，可以給會計確認和計量提供整體的框架體系，并且對數(shù)字貨幣的繳稅問題和個人稅務(wù)問題方面，也有重要的影響。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，將其進行不斷地創(chuàng)新，是當(dāng)前經(jīng)濟改革和數(shù)據(jù)經(jīng)濟的重要突破，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，整合了多種相關(guān)技術(shù)，主要包括了區(qū)塊+鏈的數(shù)據(jù)技術(shù)，在結(jié)構(gòu)分布和存儲方面，以及加密算法方面，還有共識機制等方面，是最為核心的技術(shù)。雖然區(qū)塊鏈在中國使用的時間不長，但是卻得到了迅猛發(fā)展，尤其是在銀行和保險以及數(shù)字金融等領(lǐng)域，較好地融合了這項技術(shù)，促進了區(qū)塊鏈的廣泛應(yīng)用。［1］隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，在網(wǎng)絡(luò)中擔(dān)任著重要的交易和支付功能。區(qū)塊鏈不僅在網(wǎng)絡(luò)中運行，也可以充分地代表數(shù)字貨幣權(quán)益，這就會引發(fā)一系列的問題，有報表方面的問題，也有稅務(wù)的問題。在區(qū)塊鏈公司方面，比較早期的籌資方式，是預(yù)售給投資者，使其換取一定的融資款，如果這些融資款，是以虛擬或是法定貨幣為主，主要的發(fā)行方式，主要有兩種。一種是區(qū)塊鏈公司針對自己將要開發(fā)產(chǎn)品或者是服務(wù)發(fā)行實用型產(chǎn)品；另外一種是項目方以真實的資產(chǎn)作支撐發(fā)行的相關(guān)證券，這種方式主要是代表了某種資產(chǎn)的權(quán)益。而加密數(shù)字貨幣，是以會計主體進行控制的，是現(xiàn)時的經(jīng)濟資源，所以屬于會計資產(chǎn)，但是如何計量是需要單獨確認的。目前我國的會計制度和相關(guān)稅務(wù)制度還不能進行相應(yīng)的指導(dǎo)，所以要不斷地摸索，是當(dāng)前刻不容緩的事情。［2］

二、加密數(shù)字貨幣及會計確認概述

首先，是加密數(shù)字貨幣。也可以稱為密碼貨幣，或者是密碼學(xué)貨幣，這種貨幣主要是基于密碼學(xué)進行設(shè)計的，并且通過計算機顯卡，還有CPU組成方程式的開源代碼，通過運算而產(chǎn)生的一種貨幣。當(dāng)前加密數(shù)字貨幣是全新的交易方式，也是一種全新的交易媒介，是不依靠法定的貨幣機構(gòu)來發(fā)行的一種貨幣，所以不受中央銀行的管理和控制。在實際使用過程中，由于加密的數(shù)字貨幣，是基于密碼來進行設(shè)計的，所以只能由真實擁有者支付和轉(zhuǎn)移，這種方式有效地確保了數(shù)字貨幣在各環(huán)節(jié)流通的安全，并且能對交易單位實行有效監(jiān)督。其次，會計確認。當(dāng)前由于央行的數(shù)字貨幣，是由中國人民銀行來發(fā)行的，所以是具有與實體貨幣有同等流通性的支付性貨幣，這種貨幣具有法定貨幣流通和穩(wěn)定性，同時也有一定的等價性和結(jié)算功能。所以將法定的數(shù)字貨幣，納入到貨幣政策中，由央行進行統(tǒng)一發(fā)行和調(diào)控是未來發(fā)展的必然趨勢。在會計準(zhǔn)則中，進行會計確認是需要滿足財務(wù)報表要素條件的，所以將其納入財務(wù)狀況報表中，應(yīng)當(dāng)?shù)囊晕淖中问剑蛘呤秦泿沤痤~進行描述。要想將其確認為財務(wù)報表項目，就應(yīng)當(dāng)滿足確認的基本條件，并且要有一定的相關(guān)性，可以如實地反映真實意圖，還有具體經(jīng)濟現(xiàn)象。加密數(shù)字貨幣本身是虛擬性的，而且是非貨幣性的，所以在進行確認時，要想滿足資產(chǎn)和負債，以及相關(guān)權(quán)益定義，就需要能在財務(wù)報表中確認。如果報告主體擁有數(shù)字貨幣，而這些數(shù)字貨幣又可以在報表上確認，就可以給報表使用者提供相關(guān)信息，并如實地反映信息狀況。［3］

三、會計確認中不適用的加密數(shù)字貨幣類型分析

（一）現(xiàn)金

在國際會計準(zhǔn)則下，在現(xiàn)金流量表當(dāng)中，對于現(xiàn)金的定義，主要是庫存現(xiàn)金，還有銀行的活期存款，在金融工具方面，要進一步對銀行的活期存款，以及其他金融機構(gòu)內(nèi)的活期存款進行解釋，這里主要體現(xiàn)的是活期存款的持有人，向相關(guān)機構(gòu)進行索取現(xiàn)金的權(quán)利。將貨幣稱為現(xiàn)金主要代表了，相關(guān)的交易媒介和一定的金融資產(chǎn)，而這種資產(chǎn)可以成為報表項目，也是計量和交易的基礎(chǔ)，在實際使用過程中，可以說現(xiàn)金可以是紙幣或者是硬幣，以及紙幣和硬幣的索取權(quán)。

（二）現(xiàn)金等價物

在國際會計準(zhǔn)則中，對現(xiàn)金等價物進行了明確的定義，主要指的是短期內(nèi)的，就要較強流動性的投資，并且這種投資可以隨時轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，且最終數(shù)目也是確定的。在進行初始投資時，投資者就知道了未來現(xiàn)金額度，現(xiàn)金等價物的價值在于，出現(xiàn)波動和風(fēng)險較小。比如短期國債，還有一些票據(jù)等，都是現(xiàn)金等價物的一種，在到期時都可兌換成為現(xiàn)金，在數(shù)目上是非常明確的。

（三）金融資產(chǎn)

在會計準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)，主要是金融工具的給予一方，給予另一方的負債和權(quán)益合同，在金融資產(chǎn)下，主要包括了現(xiàn)金，還有另一金融主體的相關(guān)權(quán)益，以及收取現(xiàn)金和合同的權(quán)益，或者是與其他方交換的金融資產(chǎn)。在金融負債方面，還有合同權(quán)益方面，主要是用金融主體的自身權(quán)益，來進行相關(guān)結(jié)算的合同。但在實際工作中的金融工具，是有一定基本要求的，也將是在合同各方之間，會存在這一定的關(guān)系，但在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，是不會自動形成合同關(guān)系，所以不構(gòu)成合同關(guān)系的加密數(shù)字貨幣，是可以成為合同主體的，如果發(fā)行方購買的是數(shù)字貨幣，可以鏈下簽訂買賣協(xié)議，這種情況符合合同的定義。持有人通過持有的貨幣，可以獲得后期的商品和服務(wù)，但不是現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)權(quán)利。

四、加密數(shù)字貨幣的主要會計確認及計量方法分析

（一）以長期持有為目的的會計確認及計量方法

在實際交易中長期持有，是當(dāng)前最常見的情況，其中比特幣最典型的形式，在礦機生產(chǎn)商以及售賣礦機以后，所得到的收入，或者是產(chǎn)礦之后系統(tǒng)自動產(chǎn)出的，無論是哪種情況的礦機，數(shù)字貨幣都是收入，并且會根據(jù)現(xiàn)金流，決定是否持有或轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，一般都是長期的繼續(xù)持有。數(shù)字貨幣是虛擬性的，也是非貨幣性的，所以不具備物理形式，所以其經(jīng)營收入更加符合無形資產(chǎn)的定義。在國際會計準(zhǔn)則下，無形資產(chǎn)可以識別，具有一定的非貨幣性資產(chǎn)特點，除日常持有以外，就是未來投資持有的。而加密的數(shù)字貨幣，是屬于無形資產(chǎn)范圍內(nèi)的，以不確定的無形資產(chǎn)進行確認。在加密貨幣初始計量時，應(yīng)當(dāng)以無形資產(chǎn)的初始計量方法進行計量。

（二）以經(jīng)營銷售為目的的會計確認與計量方法

在實際運行中，如果是企業(yè)主體形式的方式，可以證明其在日常的經(jīng)營過程中是以銷售為目的，持有某項無形資產(chǎn)，而這種無形資產(chǎn)的確認，可以被認定為存貨來進行計量，適用于會計準(zhǔn)則中的存貨。如果企業(yè)擁有的是數(shù)字貨幣，主要是以短期銷售獲利，來作為持有目標(biāo)的，對于這樣的貨幣，也可以存貨計入財務(wù)報表當(dāng)中。存貨的計量是以成本，或是可變現(xiàn)凈值來進行計量的，如果可變現(xiàn)凈值低于成本價，應(yīng)當(dāng)做減值準(zhǔn)備，將出現(xiàn)差額計入當(dāng)期利潤中，計入損失并且可以降低當(dāng)期的利潤。如果是數(shù)字貨幣價格是上漲的情況，之前期間確認的減值損失，在這時可以轉(zhuǎn)回，并在報表期的末進行評估，轉(zhuǎn)回金額確認為收益增加當(dāng)期收益。但轉(zhuǎn)回利潤不可以超過減值準(zhǔn)備，超過的部分也不能進行轉(zhuǎn)回確認和計入利潤。［4］

（三）以資金投資為目的的會計確認與計量方法

許多私募基金是以數(shù)字貨幣來進行募集的，之后通過區(qū)塊鏈和一級市場投資，是以高回報作目的，募集后的資金應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的成本法來計量。由于是以投資為目的，那么未來收到的不是現(xiàn)金，以及其他金融資產(chǎn)，是商品和服務(wù)，可以考慮用無形資產(chǎn)計量，如果是投資合約，這種貨幣可以用金融資產(chǎn)的計量方式計量。

五、稅務(wù)實踐中加密數(shù)字貨幣的應(yīng)用策略分析

在實踐當(dāng)中我國的稅務(wù)和法律還有會計方面，是沒有制定相應(yīng)數(shù)字貨幣稅收條例的，所以當(dāng)前還處于摸索階段。在區(qū)塊鏈項目融資時，會計的確認方法和稅收的確認方法很很大不同，這是因為區(qū)塊鏈主要是以售賣實用代幣，來進行資金募集的。在遵循證券發(fā)行的條件下，區(qū)塊鏈發(fā)行方發(fā)行的是證券型代幣，所募集的貨幣應(yīng)當(dāng)被記為無形資產(chǎn)的借方。但是實用型的證券和代幣發(fā)行，在融資稅負上是不同的，所以當(dāng)前許多的項目，為了避稅將實體建在稅收優(yōu)惠地區(qū)。確認繳稅收益主要的難點，就在于很多數(shù)字貨幣是沒有公開交易的，所以其公允價值比較難以計量。

六、結(jié)語

區(qū)塊鏈要想健康地發(fā)展，就不能離開監(jiān)督管理，而加密的數(shù)字貨幣，是當(dāng)期最新的技術(shù)，是時展的重要產(chǎn)物，主要是依托于分布式的賬本，是一種全新的組織形式，在實踐過程中，目前比較依賴于會計準(zhǔn)則，還有相關(guān)的稅務(wù)框架，這樣的方式很難尋找到合適的計量方法和繳稅方法，應(yīng)當(dāng)將其列為財務(wù)報告中，才能更好地進行確認和計量。

參考文獻

［1］陳舒.基于區(qū)塊鏈的加密數(shù)字貨幣審計研究［J］.會計之友，2020（12）.

［2］蹇薇，夏玉梅.加密數(shù)字貨幣審計問題研究［J］.財會月刊，2019（10）.

［3］郝杰.加密數(shù)字貨幣本質(zhì)及風(fēng)險研究［D］.陜西師范大學(xué)，2019（11）.

［4］莊雷，郭宗薇，郭嘉仁.數(shù)字貨幣的發(fā)行模式與風(fēng)險控制研究［J］.武漢金融，2019（3）.

作者：呂琪 單位：中匯（浙江）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司