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內容摘要：近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進展，但在現行繳費方式的實踐中仍存在諸多問題。目前理論界的主要觀點是開征社會保障稅以取代現有的籌資模式。本文在分析開征社會保障稅必然性的基礎上，初步探討我國開征社會保障稅的基本設想。

關鍵詞：社會保障籌資方式,社會保險稅,構成要素,相關問題研究

隨著我國經濟體制的轉軌和市場經濟的發展，社會保障作為整個經濟體系中重要的一部分，其制度的改革與完善已經刻不容緩。當前，我國社會保障基金的籌集形式不規范，統籌范圍小，覆蓋面窄，社會化程度低，導致社會保障負擔不公平，不利于國家對社會經濟的宏觀調控，而開征社會保障稅無疑是完善我國社會保障制度的必然選擇。

開征社會保障稅的必然性分析

通常發達國家的社會保障稅都由多個稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對不同的社會保障項目設立。因此，發達國家的社會保障稅是獨立的一個稅類。其主要特點是該類稅收自成收支體系，雖然劃入財政收支范圍，但專款專用。

隨著我國社會主義市場經濟體制改革的繼續深化，以及工業化、城市化、科技現代化、人口老齡化速度的加快，我國面臨巨大的社會保障資金需求。基于這種國情的存在，開征社會保障稅無疑是具有諸多積極意義的。

有利于籌資的強制性，保障社會保障資金來源穩定可靠。我國現行社會保障資金的籌集主要采用由各地區、各部門、各行業自行制定具體籌資辦法和比率的方式。其弊端是：由于籌資的方式、制度多以部門、行業規章的形式出現，我國現有社會保障資金籌集缺乏應有的法律保障，因此，拖欠、不繳或少繳統籌金的現象比較普遍。而社會保障稅的開征為社會保障資金籌集提供了法律保證。

采用稅收征管形式，有助于打破地區、部門、行業間的條塊分割，實現人力資源的合理流動和有效配置。在全國范圍內使用同一稅率征收社會保障稅，既可以克服不同地區、企業、職工之間苦樂不均，待遇有別的弊端，又可為建立統一的社會保障制度創造條件，為勞動力在全國范圍內流動提供物質保障，為經濟體制的進一步改革營造良好的外部環境。

開征社會保障稅，能夠規范保障資金的籌集，有利于對社會保險基金管理實行收、支、管理三條線，建立社會保險基金管理的監督機制，保證社會保險基金營運的安全性。

有助于降低制度運行成本。在我國，開征社會保障稅可以利用現有稅務部門的組織機構、物質資源和人力資源進行征管，充分利用稅務部門在征管經驗、人員素質、機構系統方面的優勢，從而可以大大提高社會保障資金的籌資效率。

我國社會保障稅的構成要素

我國社會保障稅的納稅人。納稅人包括企業、機構、城鎮勞動者個人和農民個人。養老保險、失業保險和醫療保險的納稅人包括企業、行政機關、事業單位及其成員和個體勞動者。世界各國的工傷保險稅一般都由雇主負擔，對不同行業規定不同的稅率，從而達到福利中的成本分攤到相對的行業和產品中去，以及激勵雇主創造更為安全的工作環境的目的。相應地，我國工傷保險的納稅人包括企業、行政機關、事業單位。

我國社會保障稅的稅基。我國社會保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應稅工資之和；個人納稅稅基為月實際工資額。為避免產生稅收爭議，月實際工資按國家統計局規定列入工資總額的項目計算。對收入較難核實的個體勞動者和農民個人采用定額稅率，根據月平均收入水平和稅率計算出應納稅額。參照世界各國社會保障稅的做法，對個人工資收入超過平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國應稅工資的最高限額可以規定為平均工資的3倍。

我國社會保障稅的適用稅率。世界各國社會保障稅的稅率大多按不同的保險項目設置不同的差別稅率。作為一個發展中國家，目前我國的社會保障稅率不宜過高。據有關人士測算，社會保障稅的企業總負擔設定20%，個人負擔總數設定7%，是比較合理的。對于收入較難核實的個體勞動者和農民個人，可以參照美國的做法采用定額稅率。

我國社會保障稅的征收管理。職工應負擔的稅款，由所在單位在支付工資、薪金時進行源泉扣繳，最后連同單位所應負擔的稅款一并向稅務機關申報納稅；個體勞動者和農民個人的應納稅款，須自行申報，同個人所得稅一并繳納。企業繳納的社會保障稅列入企業財務費用，可進入成本；行政事業單位需繳納的社會保障稅列入當年經費預算，納入同級財政預算；個人繳納的社會保障稅可以從個人所得額中扣除，免交個人所得稅。

我國開征社會保障稅后，由稅務機關負責稅款征收，將有利于降低社會保障基金的征收成本。利用現有稅務部門的組織機構、物質資源和人力資源進行征管，充分利用稅務部門在征管經驗、人員素質、機構系統方面的優勢，可以大大提高社會保障資金的籌資效率。我國社會保障基金的管理機構應為財政部。社會保障基金的留存部分可用于國債投資，以使這部分社會保障稅保值增值。

開征社會保障稅的相關建議

健全相關法制，保證社會保障功能的實現。我國社會保障法制建設先天不足，因此，社會保險立法勢在必行。完善的社會保障立法，是制定社會保障政策法規的基礎，是社會保障管理機構、經辦機構、監管機構的設置，及其職責權限劃分的依據，也是對社會保障基金實行監管的前提條件。

加強征收管理，以滿足社會保障財源需要。可以預見，社會保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問題。此外，工資制度的不規范，也加大了社會保障稅征管的難度。要解決以上問題，首先必須深化工資制度的改革。在開征社會保障稅的同時對國家公務員、財政全額撥款的事業單位工作人員的工資作相應調整，原因是這部分人員原工資沒有包含保障支出；而對企業類工資不必調整，因為20世紀80年代初期，企業的保障已全部由職工自己負擔；由于目前社會中的分配差別主要體現在發放給職工的各種補貼上，宜將已固定化的補貼加入工資的基數，作為征收的稅基，體現量能負擔原則。其次，應實現工資性收入的貨幣化，建立實名制的個人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，以利于稅務部門的稽核。

完善預算制度，優化支出管理。社會保障稅的開支，應當與社會保障預算制度的完善結合起來。社會保障稅收入是一種基金性收入，與一般預算收入相比，具有完全不同的性質和專門的用途，其收支應自成體系，單獨管理。我國可以在目前由經常性預算和建設性預算組成的復式預算基礎上，增加一項社會保障預算，將社會保障的收支全部納入社會保障預算統一核算，統一管理，這樣有利于將社會保障基金的籌集和運用，置于國家法律的制約和監督之下，更好地保證社會保障基金的安全和有效使用。即使在社會保障預算的內部，不同稅目的收入也必須專門用于相應的支付項目。

盤活社會保障基金，實現保值增值。由于社會保障基金是勞動者在喪失勞動能力，或失業之后的最后保障，也是維護社會安全穩定的資金保證，因此，社會保障基金的保值一定要避免風險，基金投資應當兼顧安全性、流動性和效益性的原則。

當前，我國社會保障基金已全面納入財政專戶，實行收支兩條線管理，此舉為防止保障基金被擠占挪用，保障其安全起到了至關重要的作用。建議目前社會保障基金的一部分存入銀行，以保證其流動性、隨時支付的需要；基金結余部分宜由中央政府掌握投向，除按照規定投資于國家發行的債券外，應當積極探索更有利的投資方式，以求得最大利益。

參考文獻：

1.單新萍.關于我國開征社會保障稅的若干問題研究.財政與稅務，2004

2.陳共.財政學，2002