導(dǎo)語：醫(yī)院經(jīng)濟管理加強成本核算論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【關(guān)鍵詞】成本核算

改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了豐碩的成果，但從加入WTO后，我國經(jīng)濟建設(shè)又面臨著巨大的挑戰(zhàn)，要使我國的經(jīng)濟不斷增強，就要通過經(jīng)濟管理，而成本核算又是經(jīng)濟管理的重要途徑。加強醫(yī)院成本核算管理，能準(zhǔn)確及時地計算醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中成本消耗，客觀反映不同成本對象、成本的變化情況，促進(jìn)醫(yī)院管理的科學(xué)化、現(xiàn)代化，改革醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院管理水平；增強醫(yī)院員工的成本觀念，節(jié)支降耗，增強醫(yī)院競爭力，促進(jìn)醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展之路，使人民群眾享受質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)；同時也為科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)價格和完善醫(yī)院補償機制提供考核依據(jù)。

1醫(yī)院成本核算的概念及要點

當(dāng)前醫(yī)院已成為具有相對獨立的，具有經(jīng)營管理的實體，又面臨市場經(jīng)濟管理的眾多問題。如果醫(yī)院成本核算不能真實反映其財務(wù)成果，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益就是一句空話。因此，要求醫(yī)院管理者了解醫(yī)院成本核算的概念。在醫(yī)院成本核算和成本管理中，成本的概念在經(jīng)濟理論、會計實務(wù)和醫(yī)院管理的不同范疇中也不相同。在經(jīng)濟學(xué)中，成本屬于價值范疇，是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中，其物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。在會計實務(wù)中的成本，是指醫(yī)院在經(jīng)營服務(wù)中所耗費的資金總和。在醫(yī)院管理中的成本，是依據(jù)管理決策的不同目的和需求，而采取的相關(guān)成本信息及其成本類型是一個內(nèi)涵豐富，表現(xiàn)形式多樣的概念。盡管各種成本的名稱、概念及內(nèi)容不同，但它們都是從不同的角度，共同構(gòu)成了成本核算這一醫(yī)院經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)。

2醫(yī)療成本的多樣性和多變性

2.1系統(tǒng)相關(guān)使醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療成本表現(xiàn)為多樣性醫(yī)院是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，它是由多個不同學(xué)科的子系統(tǒng)及其與之密切相關(guān)的各種保障子系統(tǒng)所構(gòu)成。如我們醫(yī)院是一個綜合醫(yī)院，有數(shù)十個不同學(xué)科和相關(guān)輔助科室，每一個科室因?qū)I(yè)不同而使成本的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，即使同一學(xué)科，也因?qū)ν患膊〉脑\斷、治療方式不同，而使醫(yī)療服務(wù)的成本構(gòu)成不同。因此，醫(yī)療服務(wù)成本在醫(yī)院這個復(fù)雜的多系統(tǒng)中表現(xiàn)為多樣性。在評估對象的層次上分為院級、科級、單病種和單項成本；在成本特性上分為固定成本、變動成本和混合成本；在成本的計入方式上分為直接成本和間接成本等。

2.2醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)特點使醫(yī)療成本表現(xiàn)為多變性醫(yī)療技術(shù)服務(wù)不同于企業(yè)，醫(yī)療服務(wù)具有不確定性。每一項技術(shù)和服務(wù)的提供都會因患者對醫(yī)療服務(wù)的需求時間、選擇方式、應(yīng)用程度不同，而使醫(yī)療服務(wù)的成本有所不同。就是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方式、病情程度不同也可以使醫(yī)療成本發(fā)生變化。隨著醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，以醫(yī)學(xué)技術(shù)服務(wù)為主的醫(yī)療服務(wù)也在日新月異，新方法、新技術(shù)、新材料不斷應(yīng)用，儀器設(shè)備不斷更新。由于高新技術(shù)的應(yīng)用，它伴有的高投入、高效率、高風(fēng)險等特性使其成本變化多，幅度大。一項新技術(shù)的臨床應(yīng)用，可以改變成本的構(gòu)成，或使效率提高而大幅度降低成本，或因投入高而使成本大幅度增加，所以醫(yī)療服務(wù)成本的不確定和變化性，使醫(yī)療服務(wù)成本的衡量變化快，其分?jǐn)倻y算比企業(yè)產(chǎn)品成本測算更具有復(fù)雜性。

3成本項目的確定

從醫(yī)院宏觀管理的角度，醫(yī)院成本核算是按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的物質(zhì)消耗，勞務(wù)報酬以及有關(guān)費用支出的數(shù)額、構(gòu)成和水平，醫(yī)院成本核算主要用于補償醫(yī)療服務(wù)耗費，確定醫(yī)療價格，綜合反映醫(yī)院經(jīng)濟管理質(zhì)量和經(jīng)濟決策等。從醫(yī)院微觀角度，醫(yī)院中各種實物如藥品、醫(yī)用材料、各種工具、辦公用具等，固定資產(chǎn)（如房屋、大型設(shè)備）的折舊、維修等；其中藥品醫(yī)用材料、工具、辦公用品屬于變動成本，隨著業(yè)務(wù)量的變化而增減，而固定資產(chǎn)折舊屬于固定成本，一般情況下不變。市場經(jīng)濟下醫(yī)院已作為獨立的經(jīng)濟實體進(jìn)入市場，政府對醫(yī)院補償逐年減少，必須要求醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，面向市場、開拓市場、不能靠政府、也不能再等，醫(yī)院會計必須由單純的“收支型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖?jīng)營型”，提取折舊，實行成本核算。核算的項目主要包括各個科室或核算單位的人員工資、醫(yī)用材料、藥品、辦公材料、水電暖費、維修費及房屋、家具、設(shè)備的折舊。

4做好成本控制

4.1建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)是醫(yī)院成本控制的首要環(huán)節(jié)。通過控制使各項成本費用控制在目標(biāo)成本的允許范圍內(nèi)。成本控制的內(nèi)容如下。

4.1.1材料成本的控制材料成本占科室總成本的比重一般在20%~30%，材料消耗是科室成本的重點，首先對醫(yī)用材料實行動態(tài)定額控制，消耗定額根據(jù)實際消耗和業(yè)務(wù)收入增長因素制定，由各庫房會計控制在定額內(nèi)；其次，對藥品材料庫房實行限量庫存，各庫房的庫存量不得超過一個半月的消耗量，在保證供應(yīng)的前提下降低庫存成本，減少資金占用。再次，對貴重、量大的醫(yī)用材料和實行公開招標(biāo)，引入競爭機制，降低采購價格和采購成本。

4.1.2公用經(jīng)費的控制電話費、水電費、差旅費、辦公用品、離退休人員活動費、工會福利費等均是可控成本，加強公用經(jīng)費管理與控制，對降低醫(yī)院營運成本，提高行政后勤工作效率，減輕病人經(jīng)濟負(fù)擔(dān)具有現(xiàn)實意義。對差旅費實行經(jīng)費定額，結(jié)余留用超支不報的管理辦法；電話費實行限額管理辦法；對各科的水電費消耗情況進(jìn)行核算，使其損耗控制在合理的范圍內(nèi)；對離退休人員活動費和職工福利費、采用“定項、定額管理，節(jié)余留用，超支不報”的管理辦法。

4.1.3對人員工資成本的控制每個科室的人員應(yīng)按醫(yī)院管理學(xué)定編定崗，使人員工資費用掌握在定額內(nèi)，以防有的科室人員超支，而造成工資成本加大。

4.2進(jìn)行醫(yī)院成本控制差異分析標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定后，就必須作為各方面應(yīng)共同遵守準(zhǔn)則和依據(jù)，并加以貫徹和執(zhí)行，目標(biāo)成本作為一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。在實際工作中，實際成本常會與目標(biāo)不符。二者之間的差額即為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異或成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。為消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。

4.2.1變動成本差異分析由于變動成本是和病人數(shù)量或工作量的變動而呈正比例變化的，所以在考核中剔除由于工作量增加而導(dǎo)致的變動因素。變動成本主要包括藥品和醫(yī)用材料兩部分。各單位藥品、醫(yī)用材料的成本金額應(yīng)等于單價乘以數(shù)量。因此，變動成本的差異就表現(xiàn)在價格差異和數(shù)量差異兩方面。價格差異是在采購過程中形成的。不應(yīng)由耗費變動成本的科室負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。采購部門造成變動成本價格差異的因素很多，應(yīng)具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。數(shù)量差異是在使用過程中形成的，反映使用藥品、材料的臨床或醫(yī)技科室的成本控制業(yè)績。數(shù)量差異形成的具體原因有很多：如操作疏忽或管理不善造成的浪費等。有時用量增多也并非科室的責(zé)任，如材料質(zhì)量低劣或規(guī)格不符也會造成用量超標(biāo)，如果遇有疑難或特殊病例會使數(shù)量差異加大。

4.2.2固定成本差異分析固定成本差異有兩種：耗費差異和能量差異。耗費差異指固定成本的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。由于固定成本與工作量變動沒有直接關(guān)系，所以在考核時不考慮工作量的變動情況，而以原來的核定數(shù)位標(biāo)準(zhǔn)，實際數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)即視為耗費過多。能量差異是指固定成本預(yù)算數(shù)與固定成本標(biāo)準(zhǔn)之間的差額。它反映未能充分利用醫(yī)院現(xiàn)有的醫(yī)療服務(wù)能力而造成的損失。

5增強成本效益觀念

在評價成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，這在理論上是講不通的，因為成本又是表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動消耗，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的，所以成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好；二是投入的產(chǎn)出越多越好；三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好；四是投入減少快于產(chǎn)品減少為好；五是投入下降產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷科室為未來增效而支出某些短期看來高昂卻必要費用的積極性，從而影響科室技術(shù)革新和設(shè)備更新?lián)Q代，致使一些科室降低成本使用一些陳舊的設(shè)備，從而影響治療效果和檢查效果，不能滿足病人的要求，長期發(fā)展下去影響醫(yī)院的聲譽和經(jīng)濟效益。如有的醫(yī)院為降低成本買一些淘汰的CT機，CT片不清晰，影響病人的檢查結(jié)果。

6醫(yī)療成本核算的實踐性與實用性

6.1醫(yī)院經(jīng)濟的復(fù)雜與特殊決定了醫(yī)院成本核算的實踐性成本核算起源于企業(yè)的一種經(jīng)濟管理手段，其理論及方法適用于一般的商品生產(chǎn)，但由于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的復(fù)雜與特殊其經(jīng)濟運行規(guī)律亦不同于一般商品經(jīng)濟運行的規(guī)律，故不能照搬企業(yè)成本核算的辦法。企業(yè)的商品生產(chǎn)和銷售不是同時進(jìn)行，需要有儲存、運輸時間等環(huán)節(jié)；而醫(yī)療服務(wù)的生產(chǎn)與銷售幾乎是同時發(fā)生，無需儲存。醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的對象是病人個體，不能像企業(yè)那樣可以批量生產(chǎn)和易于標(biāo)準(zhǔn)化，醫(yī)療服務(wù)項目的繁雜，也是醫(yī)療成本的構(gòu)成多樣，分?jǐn)傄哺臃爆嵑蛷?fù)雜，因此，醫(yī)院的醫(yī)療成本核算辦法需要在實踐中結(jié)合醫(yī)院實際，反復(fù)測算、修改、論證、積累經(jīng)驗，并加以改進(jìn)。醫(yī)院經(jīng)濟管理和成本核算的基礎(chǔ)十分薄弱，無法直接套用一些國外醫(yī)院的經(jīng)濟管理方法；而且由于我國醫(yī)院的經(jīng)濟體制和運行機制與資本主義國家的公立醫(yī)院也大有不同，也不能照搬其管理模式和方法。只能是借鑒國外醫(yī)院經(jīng)濟的有益經(jīng)驗與教訓(xùn)，引用適用的方法和手段，并結(jié)合國情、院情在實踐中加以去粗取精地為我所用。公務(wù)員之家

6.2在醫(yī)院經(jīng)濟管理的實踐中增強醫(yī)療成本核算的實用性

6.2.1推行醫(yī)療成本核算的目的是促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)高效低耗在市場經(jīng)濟的條件下，醫(yī)院只有提高質(zhì)量和效益才能更具有競爭力。病人對醫(yī)院質(zhì)量的評價是用滿意度來衡量的，滿意不僅要求診斷快、療效好；還要求環(huán)境美、耗費少。合理的耗費已逐漸成為衡量醫(yī)院質(zhì)量的要素之一。由于醫(yī)療收費是由政府統(tǒng)一定價的，因此醫(yī)院提高效益的重點只能是減少浪費、降低消耗和提高工作效率，避免冗員和儀器設(shè)備閑置。

6.2.2實施醫(yī)療成本核算需要更新觀念，領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與。醫(yī)療成本核算涉及醫(yī)院工作的方方面面，不僅僅是臨床醫(yī)技科室，更需要技術(shù)支持和后勤保障單位的參與配合。因此，實現(xiàn)醫(yī)療成本核算首先要有醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)觀念更新和充分重視；需要有各部門的協(xié)調(diào)配合和全體員工的積極參與。在成本核算實踐中院領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，組建成本核算機構(gòu)，配備專職人員；在全院各級部門宣傳、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)成本核算有關(guān)內(nèi)容。只有各級領(lǐng)導(dǎo)明確了成本核算的目的意義，概念、內(nèi)容等，才能充分宣傳群眾、發(fā)動群眾，在全院員工中增強經(jīng)濟意識，從而在工作中自覺減少浪費、控制成本。

7醫(yī)療成本核算的難點

核算醫(yī)療成本的難點是內(nèi)部服務(wù)定價和管理費用成本的分?jǐn)?。由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣且復(fù)雜多樣，其專業(yè)分工精細(xì)，且各學(xué)科和保障部門之間聯(lián)系密切且復(fù)雜加之我國醫(yī)療服務(wù)又是按項目收費，使醫(yī)療成本的各種數(shù)據(jù)龐大。所以首先要確定各供應(yīng)保障部門實行內(nèi)部成本核算。實行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于提供服務(wù)的單位來說表示收入，對于接受服務(wù)的單位來說，則表示成本。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格標(biāo)準(zhǔn)的方法很多，如：市場價格法，即按同類服務(wù)的市場價格確定內(nèi)部服務(wù)定價；協(xié)商價格，即有關(guān)單位進(jìn)行協(xié)商后確定價格；全部成本轉(zhuǎn)移價格法，即以全部成本或全部成本加一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。如果以上供應(yīng)保障和管理單位的成本核算完成了，才能夠?qū)⑵渥鳛殚g接的管理成本分?jǐn)偟礁髦苯邮召M的醫(yī)療服務(wù)單位，真正意義上的全成本核算才能夠完成，但由于政府對醫(yī)療服務(wù)價格的約束，好多醫(yī)療服務(wù)成本不能直接從收費中得到補償，核算結(jié)果可能出現(xiàn)內(nèi)部交換價格高于政府定價的現(xiàn)象。如：供應(yīng)室的消毒價格高于政府規(guī)定價格使臨床各科難以承受。因此如何使醫(yī)療服務(wù)的內(nèi)部交換定價更趨合理，是醫(yī)院測算成本和分?jǐn)偝杀镜碾y點。必須組建由不同專業(yè)人員組成的內(nèi)部服務(wù)定價組，在探索內(nèi)部服務(wù)的合理定價，正確反映成本的同時，力爭將其對科學(xué)效益評估和利潤分配的影響因素降至最小。

8計算機網(wǎng)絡(luò)在醫(yī)療成本核算中的應(yīng)用

實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)自動化提高醫(yī)療成本核算效率。由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣且復(fù)雜多樣，其專業(yè)分工精細(xì)，且各學(xué)科和保障部門之間聯(lián)系密切且復(fù)雜，加之我國醫(yī)療服務(wù)又是按項目計費，使醫(yī)療成本核算的各種數(shù)據(jù)龐大繁雜，如果使用手工方式分?jǐn)傆嬎闶植灰住Ｓ绕鋵Υ笮途C合醫(yī)院要做到統(tǒng)計及時準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)分析可靠和可信，其困難更是難以想像。因此，在實行成本核算的同時，全方位地大力推進(jìn)計算機網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。醫(yī)療成本核算要實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)化實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲分析和信息共享，依賴于各終端錄入人員操作的規(guī)范和錄入的準(zhǔn)確，依賴于各種收入和成本數(shù)據(jù)的分類與編碼標(biāo)準(zhǔn)化。

9醫(yī)院實行成本核算的優(yōu)點

醫(yī)院進(jìn)行成本核算，不僅能夠清楚醫(yī)院的資產(chǎn)，明確經(jīng)營投入的成本、收回的資金和補償，更重要的是能夠明確扣除成本后真正的收益。特別是公立醫(yī)院，由于尚有政府事業(yè)費的撥款補助和價格政策的控制，使正確效益評估和合理比較成本的最佳選擇，通過成本核算能夠使各科室、同病種或同項目之間比較收益和成本，評價醫(yī)院經(jīng)營管理水平。