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內容摘要：

二十一世紀，人類科學技術的發(fā)展進入了一個嶄新的時代，其顯著標志之一就是internet的出現和普及，它將人類帶入了網絡經濟時代。網絡經濟改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業(yè)管理模式和會計模式，由此也動搖了傳統會計理論的框架，會計假設作為會計實務與理論的基礎，首當其沖地受到沖擊。現行的會計假設是與“實體企業(yè)”經濟環(huán)境基本適應的,隨著網絡經濟時代的到來,傳統會計理論中的會計基本假設將有新的內涵、新的發(fā)展。

關鍵詞：網絡經濟會計假設影響

一、前言

會計假設亦稱會計假定,指對某些未被認識的會計現象,根據客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷和估計,從而形成會計信息系統賴以存在的構成會計思想基礎的公理或假定。依據這些假設,會計核算的范圍、內容與期間能得以界定,會計人員也能確定收集加工會計信息的程序和方法。現代國際公認的四大假設即會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。它是在傳統的工業(yè)社會經濟環(huán)境中產生、發(fā)展和成熟起來的，高度抽象與概括了工業(yè)社會中會計系統的客觀現實，使人們能夠恰當地理解和運用會計信息。但是，在網絡環(huán)境下出現了一些虛擬化的網絡公司、網際公司和信息中介服務公司，這些公司與傳統的會計主體存在差異；網上兼并、收購、破產和以特定目標而聚散的經營方式，對持續(xù)經營假設提出質疑；會計實時報告系統的出現，使會計分期假設受到挑戰(zhàn)；電子貨幣、電子銀行的出現，使得無紙化、非貨幣化計量交易成為現實。面對出現的大量新情況、新業(yè)務、新環(huán)境，傳統會計假設的局限性便日益顯露出來。

二、網絡經濟條件下對傳統會計假設的挑戰(zhàn)

（一）會計主體假設

會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計主體假設是諸項假設中最主要的一項。該假設是對較為穩(wěn)定而獨立的會計空間加以假定,從空間上界定會計活動及具體核算的范圍,解決了會計為誰服務的問題。20世紀初,企業(yè)的存在和發(fā)展是相對穩(wěn)定的。會計主體假設的提出切合了當時的經濟現實。隨著社會經濟的發(fā)展,會計所面臨的社會環(huán)境和經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。近幾十年來,國內外企業(yè)間競爭日益加劇,并購浪潮此起彼伏。并購所產生的母子集團公司使得會計為之服務的主體出現了雙重性。原先分散的多個會計主體可以合并為一個會計主體,隨之出現的合并財務報表業(yè)務對不同會計主體的會計信息進行調整、歸集與合并,從而反映出一個更大范圍、更高層次的會計主體的財務狀況與經營成果,這在某種程度上拓展了原有會計主體假設的理論。雖然這種拓展已經對會計主體假設帶來了實質性的沖擊,但是這種沖擊還可以在傳統會計理論內得到基本解決。進入90年代以后,隨著互聯網絡、電子商務的迅“網絡經濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以數字化技術為先導，以信息高速公路為紐帶的電子商務，使得信息的擴散與應用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術的發(fā)展與廣泛應用，通過互聯網形成了所謂“網絡經濟”，網絡公司大量出現。“網絡公司”又可稱為“虛擬企業(yè)”或者“無實體公司”，網絡公司存在于網絡中,沒有固定的實物形態(tài),也沒有確定的空間范圍,通過internet/intranet技術克服各個聯合公司之間的空間和時間障礙。各個相互獨立的公司將它們密切聯系的業(yè)務劃分出來,經過整合、重組形成網絡公司,同時根據市場變化和業(yè)務發(fā)展不斷調整結盟體的公司成員,分合迅速,聯合、協作方式多樣。企業(yè)在網絡空間中的靈活性使其會計主體外延不斷變化,具有很大的不穩(wěn)定性,這使得會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。傳統的會計主體假設已經不能適應網絡公司這種臨時的結盟體,已經不能為網絡公司會計信息披露的空間范圍提供基本的支持。這種臨時網絡關系不是法律意義上完整的經濟實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達的通信、信息技術為必要的物質基礎支持，通過全球進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網絡空間中迅速重構和解散，導致會計主體多元化和不確定性，這些網絡經濟體的出現對傳統的會計實體假設是一個正面的挑戰(zhàn)。

（二）、持續(xù)經營假設

持續(xù)經營假設的基本含義是：除非有反面例證，否則就能夠認為企業(yè)的經營活動將無限期地經營下去，即在可以預見的將來，企業(yè)不會面臨破產清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉，會計才可以歷史成本而非清算價格來確認，計量其資產要素，所有資產也將按照預定的目標在正常的生產經營過程中被消耗、售賣等等。

知識經濟時代的來臨，使競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產、清算，并且隨著并購潮流進一步加劇，會計個體被兼并的可能性進一步加大。而網絡經濟的發(fā)展,既給企業(yè)帶來了無限的商機,又給企業(yè)帶來了巨大的風險,可以說,機遇與挑戰(zhàn)并存。一項決策,可能給企業(yè)帶來巨額利潤,也可能導致企業(yè)破產或解體。企業(yè)的生存、發(fā)展、倒閉可能在短時間內就完成。根據摩爾定律,it業(yè)的生命周期只有18個月,也就是說,“持續(xù)經營”并非客觀現實。另外在經濟生活中,企業(yè)可以根據實際需要,借助網絡技術相互聯合起來,組成一個臨時聯盟即“虛擬公司”,當完成一個或幾個項目后,就會立即解散。上述情況,在網絡經濟時代將十分普遍。可見,隨著信息經濟時代的到來,持續(xù)經營假設正日漸顯示出其固有的局限性,其與會計理論結構的相關性正日漸消失。重新界定會計信息系統運行的時間界限,以便能在此基礎上建立與新的經濟環(huán)境相適應的會計原則和方法,顯得十分迫切。

（三）、會計分期假設

傳統的會計分期假設，為了定期總結企業(yè)的經營狀況，人為地將企業(yè)的經營時間劃分成一個相對獨立又相互連接的期間并將其作為編制財務報告的時間范圍。這一假設的提出與會計信息所依賴的技術有關。在現代信息技術出現之前，由于會計信息的加工和傳遞技術受到限制，傳遞信息需要花費較高的成本和相對較長的時間，所以，受成本—效益原則的約束，企業(yè)只能定期編制財務報告。但這樣一來，財務報告所提供的信息及時性受到嚴重影響。在新經濟時代，企業(yè)都可從網絡上隨時獲得動態(tài)的財務報告，其一個顯著優(yōu)點就是不必等到某個會計期間結束才可獲得財務報告，從而彌補傳統人工會計系統的這一局限性。

另外，對虛擬公司來說，其經營目標可在較短的時間內實現，在實現經營目標后公司可能解散。在一個本來就比較短的經營期內再人為的劃分許多個相等的時間間隔，意義不大。同時，涉及到企業(yè)的分配時，人們的傳統觀念是財富的分配往往以年為基本單位；而在新經濟時代，網絡使得企業(yè)的成本大為降低，可能在極短的時間內提供大量有用信息。網絡企業(yè)的交易過程可謂非常短暫，短時間內實現財富的增加或減少，傳統會計的分期將毫無意義。因而，是否繼續(xù)把會計分期作為一項會計基本假設值得進一步探討。

（四）、貨幣計量假設

貨幣計量假設反映傳統會計統一計量單位的觀念,其內容一般包括:貨幣計量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。由于網上貿易的經營期極短,幣值發(fā)生劇烈變動的可能性基本上可以忽略不計。但在全球經濟一體化的趨勢下,用電子貨幣支付的網絡貿易將成為信息時代的商務主流,網絡公司的交易結算均在計算機網絡上完成,企業(yè)的現金流和信息流將逐漸合二為一。同時，經濟的全球化模糊了經濟活動國內、國外的界限，加之國際貿易、國際投資、國際金融活動的不斷增長，國際資本流動加快，使得國際間各國貨幣匯率變動很大，加大了會計主體面臨的貨幣風險，從而對幣值穩(wěn)定假設提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。在網絡時代,企業(yè)經營環(huán)境的不確定性與日俱增,以貨幣為載體所記錄的會計信息越來越難以滿足決策者的要求。會計信息的使用者,特別是外部使用者更加關心的是企業(yè)的經營環(huán)境、發(fā)展?jié)摿σ约皩ξ磥眍A測的非貨幣性信息。而這些信息僅以貨幣計量是難以實現的。貨幣計量假設把大量的非貨幣性信息排斥在會計信息系統之外,從而降低了會計信息的作用。

三、網絡經濟條件下會計假設的創(chuàng)新

1、會計主體假設的創(chuàng)新。會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。在知識經濟時代，經濟活動的網絡化和數字化使企業(yè)突破了傳統的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，極大地改變了會計主體的存在方式。它是一種新型的“相對會計主體”，可定義為“經濟利益相關的聯合體”，這種“相對”的會計主體拓展了以往的傳統有形會計實體假設。會計上不論是“虛”的“網上實體”還是實體企業(yè)的資產、負債、所有者的計量及有關的記錄和報告都應該適合這個特殊會計主體的需要。

2、持續(xù)經營假設的創(chuàng)新。傳統的持續(xù)經營假設限定了會計核算與報告的時間范圍，是歷史成本、權責發(fā)生制、配比原則的基礎。從“網上實體”的角度看，這個假設在虛的“媒體空間”中的適應性較差。根據“網上實體”經營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉換的特點，持續(xù)經營假設可以確定為項目經營假設，這種假設有一個“經濟利益相關的聯合體及其從開始組建到實現其經營目標為止的存續(xù)期。”這樣的表述，有利于對一些經營業(yè)務的處理，如收益、費用等，以避免出現跨期攤派等調整事項。

3、會計分期假設的創(chuàng)新。在知識經濟時代，網絡公司的組成成員之間的松散聯盟，可以在短期內仿效整合的公司形式，也可以在短期內解除這種聯盟.對于這種短暫的經營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的帳務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調節(jié)等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

4、建立以貨幣計量為核心的多元計量體系。首先，應擴大貨幣計量的范圍，特別是傳統會計實務所不予計量的人力資源、自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)技術等無形資產以及衍生金融工具方面的信息，采用合理的方法予以量化、披露。其次，會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現多元化，采取更為靈活多樣的方式反映那些與企業(yè)生產經營密切相關的、貨幣所不能予以計價和量化的事項。

以上是現有關于會計假設創(chuàng)新的典型觀點，但是在會計假設理論研究中還有很多不足，主要表現在:首先，邏輯推理存在著局限，只提出了問題而沒有解決問題之道。研究者們只指出網絡經濟的出現對傳統會計假設理論產生的沖擊，卻沒有提出相應的解決方法。即使有解決問題的嘗試，也是解析不透，理論研究的深度不夠，而且沒有將研究方法綜合起來研究會計假設。其次，結論的實證性不足，基本上沒有經過實踐檢驗。網絡經濟的出現不過幾年的時間，在世界范圍內電子商務還遠未普及，虛擬公司更不是有代表性的企業(yè)形式。在這樣的經濟環(huán)境中提出新的會計假設，在理論上進行超前預測是無可非議的，但理論假設對實踐的指導效果有待于實踐的檢驗。

四、結論

21世紀是知識經濟時代。隨著科學技術的飛速發(fā)展，知識經濟將給企業(yè)的生產、經營、管理、組織、服務等帶來全面的挑戰(zhàn)，它不僅改變了社會的經濟環(huán)境和生產方式、企業(yè)的經營和管理方式、人們的思維方式和生活方式，而且影響著整個社會經濟的發(fā)展。經濟的發(fā)展決定著會計發(fā)展的方向和發(fā)展趨勢，經濟的全球化、數字化、網絡化、無形化等特征，使現行會計理論賴以生存的社會環(huán)境和經濟環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，網絡時代改變了傳統.會計理論賴以依托的環(huán)境，作為指導企業(yè)會計核算的約束條件和基本依據的會計假設，也應該與時俱進，進行有效且有序的創(chuàng)新與發(fā)展。會計要保持在經濟發(fā)展中的重要地位，必須自我剖析，自我革命，才能適應知識經濟的會計學。

但是在會計假設理論研究中還有很多不足，主要表現在:首先，邏輯推理存在著局限，只提出了問題而沒有解決問題之道。研究者們只指出網絡經濟的出現對傳統會計假設理論產生的沖擊，卻沒有提出相應的解決方法。即使有解決問題的嘗試，也是解析不透，理論研究的深度不夠，而且沒有將研究方法綜合起來研究會計假設。其次，結論的實證性不足，基本上沒有經過實踐檢驗。網絡經濟的出現不過幾年的時間，在世界范圍內電子商務還遠未普及，虛擬公司更不是有代表性的企業(yè)形式。在這樣的經濟環(huán)境中提出新的會計假設，在理論上進行超前預測是無可非議的，但理論假設對實踐的指導效果有待于實踐的檢驗。