導(dǎo)語：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、充分認識審計轉(zhuǎn)型的重要意義

（一）審計轉(zhuǎn)型是建立效率政府的需要

黨的十六大報告和十六屆三中全會《決定》提出，要進一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運作，一直是判斷一個公共管理體系是否優(yōu)良的標準，也是判斷政府是否負責(zé)任的標準。建立一套理性、精干、高效的政府行政機構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會發(fā)展的重要標志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實現(xiàn)管理的目標，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結(jié)果服務(wù)的價值。內(nèi)部審計可以通過履行職能，促進政府職責(zé)得以有效行使，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是促進建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計更注重財務(wù)審計，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進政府效率的提高。

（二）審計轉(zhuǎn)型是政府運行方式改革的需要

引入競爭機制，用市場的力量改造政府，提高政府隊伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費的市場方式；在內(nèi)部管理運作中引入競爭機制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計可以通過參照在企業(yè)中進行的對內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運行方式的改革得以健康推進。

（三）審計轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要

從內(nèi)部審計的普遍情況來看，隨著外部制約機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計必須改革傳統(tǒng)的審計模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計的重點從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項職能活動，通過建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。另外，市司法局機關(guān)也將成立財務(wù)決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財務(wù)進行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財務(wù)收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計作為一種對被審計單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要

2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運行機制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計的過程中注重向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進行審計轉(zhuǎn)型實踐的探索

（一）提升審計理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計工作與企業(yè)的內(nèi)部審計相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認真學(xué)習(xí)全國和市審計工作會議精神，明確對審計工作的要求，使全局審計干部掌握了加快審計轉(zhuǎn)型的背景意義和目標要求，進一步明確了審計監(jiān)督在落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務(wù)中的特殊使命。二是強化計劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計部門負責(zé)人座談會和經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，對進一步加強審計工作進行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計工作協(xié)調(diào)機制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計人員和財務(wù)人員，在實施審計項目時，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計小組，取長補短，協(xié)調(diào)配合，保證了項目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計管理方式和工作協(xié)作機制，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動，結(jié)合審計工作的重點組織內(nèi)審人員進行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。

（二）提高審計技術(shù)，引入計算機輔助審計

計算機審計是現(xiàn)代審計的主要手段，是在信息化條件下履行審計職責(zé)的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，要實現(xiàn)審計手段從手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計，談不上為審計轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計算機技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計算機技術(shù)在各類審計項目中的運用，使計算機審計與審計業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。

一是開展計算機輔助審計工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計軟件公司前來展示其審計軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計算機輔助審計有了較全面的理解，在反復(fù)的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實際的審計軟件，并迅速應(yīng)用于審計工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計算機輔助審計的優(yōu)點，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計軟件，結(jié)合自身的豐富實踐經(jīng)驗，大大提高了審計效率。二是加強計算機輔助審計培訓(xùn)，近兩年組織了3次計算機輔助審計培訓(xùn)，并動員各審計部門盡快采取計算機輔助審計。

（三）轉(zhuǎn)變審計視角，促進內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計監(jiān)督工作著重在促進單位加強資金和財產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強化財會隊伍建設(shè)，狠抓財務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費用支出。在做好正常的內(nèi)部審計監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

（四）加強審計隊伍建設(shè)，通過多渠道提高審計人員整體素質(zhì)

近年來，我們始終堅持把提高審計人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學(xué)院審計部門新增了6名年輕的具有大學(xué)以上學(xué)歷的同志，其中，注冊會計師3名，審計師2名，會計師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅持不間斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度。多年來，我們堅持每半月一次的集中學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計干部思想政治素質(zhì)和審計業(yè)務(wù)水平，通過集中學(xué)習(xí)全國審計工作會議和上海市審計工作會議精神，使審計人員從宏觀上把握年度審計工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計》和《上海審計》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計師、會計師、內(nèi)部審計師職稱考試，不斷提高審計干部綜合素質(zhì)。

三、有待進一步解決的問題

（一）審計過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價

實行審計轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計可能要作為一種審計的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，但主要仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，對內(nèi)部控制的審計還不夠深入。一是利用計算機輔助審計時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運用得也較頻繁，但對于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評價風(fēng)險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應(yīng)當(dāng)搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計部門要主動加強與干部、紀檢監(jiān)察、財務(wù)等部門的聯(lián)系，為審計拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟責(zé)任審計。審計過程中，也可以根據(jù)實際需要，召開相關(guān)部門參加的會議，聽取財會人員以外的干部、職工，例如負責(zé)經(jīng)濟工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應(yīng)、體外循環(huán)的經(jīng)濟活動和違法違規(guī)經(jīng)濟行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計只是在每年一次的財務(wù)收支審計時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)當(dāng)將審計方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機關(guān)即將成立的財務(wù)決算中心，將審計關(guān)口前移，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。

(三)審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強

審計轉(zhuǎn)型對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制的難度遠高于僅注重財務(wù)審計。因此，審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計工作的質(zhì)量。今后應(yīng)當(dāng)促進審計人員提高審計業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機制調(diào)動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)、審計法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準確的理解和掌握政策法規(guī)。

總之，只有加快審計轉(zhuǎn)型，才能使審計工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實現(xiàn)審計自身的科學(xué)發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。

參考文獻：

1、索耶內(nèi)部審計（現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

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3、內(nèi)部審計規(guī)范精要與案例分析，李三喜，中國市場出版社，2006.

4、張笠，“內(nèi)部審計的價值增值分析”，《中國內(nèi)部審計》，2007年第1期.

5、上海市審計局政策研究室，“政府收支分類改革問答”，上海審計，2007年第1期.

6、2004-2007年間李金華審計長、石愛中副審計長與王道成會長在審計工作會議上的講話.

7、關(guān)于印發(fā)《關(guān)于勞務(wù)加工收支管理暫行辦法》的通知，滬司勞財[2006]25號.

（上海市司法局審計處供稿）

【摘要】審計轉(zhuǎn)型是目前內(nèi)部審計業(yè)討論與實踐的熱點，本文以市司法局系統(tǒng)為例，從行政事業(yè)單位的視角對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型進行了分析。文章認為，行政事業(yè)單位的審計轉(zhuǎn)型是提高政府效率、改革政府運行方式的需要，是內(nèi)審工作自身發(fā)展的需要，就市司法局系統(tǒng)而言，也是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要。文章從提升審計理念、提高審計技術(shù)、轉(zhuǎn)變審計視角和加強審計隊伍建設(shè)等方面回顧了市司法局系統(tǒng)對審計轉(zhuǎn)型的探索與實踐，并對今后有待進一步解決的問題，包括未充分重視對內(nèi)部控制的評價、審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強等進行了思考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計審計轉(zhuǎn)型司法行政