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論文關鍵詞：科學發展觀;財稅法制;全面協調可持續發展

論文內容提要：財稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經濟社會宏觀調控的重要手段，在全面建設小康社會過程中，必須堅持科學發展觀，加快財稅法制建設，深化財稅體制改革，調整財稅分配關系，加強財稅宏觀調控，充分發揮財稅的職能作用，促進經濟社會全面協調可持續發展。

一、加強財稅法制建設應遵循的主要原則

落實科學發展觀，加強財稅法制建設的出發點和歸宿，在于充分發揮財稅職能作用，促進經濟社會全面協調可持續發展。為此，現階段必須健全完善社會主義市場經濟體制和財稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會穩定和經濟協調發展的關系，為全面建設小康社會奠定強大的物質基礎。落實科學發展觀，加強財稅法制建設，促進經濟社會全面協調可持續發展，應當遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會的本質特征，又是全面建設小康社會的根本保障。健全完善的法律制度可為建設小康社會提供強大的服務功能和法制保障。社會主義市場經濟是法治經濟，現階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。依法理財、依法治稅是法治原則在財稅領域的具體體現，實施依法治國、建設社會主義法制國家的偉大方略，也必須嚴格依法理財、依法治稅。在財稅領域堅持法治原則主要包括：一是要以經濟建設為中心，以加強依法理財、依法治稅為標志，加快公共財政收支法制建設，調整財政收支結構，增強公共服務功能，盡快健全完善財稅法律體系，為依法理財、依法治稅奠定重要的法律基礎，為全面建設小康社會創造良好的法治環境。二是注重運用法律手段，調整國家、集體和個人三者利益關系，調整中央和地方財稅分配關系，調節社會經濟生活，強化財稅宏觀調控，加大對收入分配、社會保障等的調節力度。三是在財稅法制體系建設中，要根據輕重緩急，急用先立，當前加快財稅法制建設的重點，應當放在調整規范收入分配、健全完善財政轉移支付、加強社會保障方面的法律制度上，從法治上促進小康社會全面建設。

(二)協調原則

協調是小康社會的一個重要標志，又是全面建設小康社會的必要途徑。落實科學發展觀，財稅法制建設必須在財經領域堅持協調原則：一是從其實現的目標來說，不應局限于以經濟增長為核心，而應落實科學發展觀，轉變經濟發展方式，以經濟和社會可持續協調發展為核心，堅持“五個統籌”協調發展，建立資源節約型和環境友好型社會，著力構建經濟與社會協調、人與自然協調的和諧社會。二是從其實現途徑來說，實現可持續協調發展的關鍵在于，注重生態環境保護、教育發展和科技進步，要將財稅宏觀調控的重點轉向社會公共服務，加大公共服務支出，強化公共服務功能，促進生態環境保護、教育發展和科技進步，以實現經濟和社會可持續協調發展。三是從加強財稅法制建設的整個體系來說，這是一個龐大復雜的系統工程，它由若干分系統組成，如財政收入系統、財政支出系統等，分系統下又有若干子系統，如財政收入系統由稅收收入系統、行政收費系統、國債收入系統等組成。不僅在整個系統內部，無論是母系統、分系統、子系統的各自內部，還是這些系統上下左右、互相之間都應是協調的，而且在財稅法律體系外部，它與其他法律體系也應是互相協調的。

(三)效率原則

效率是全面建設小康社會的重要基石和內在要求。在公共收入方面，講求效率原則在稅收上體現為講求稅收效率原則：一是從資源配置來看，稅收要有利于提高社會資源的配置效率，使社會從可用資源中獲取最大的效益。二是從經濟運行來看，稅收要有利于市場機制的有效運行，盡可能保持對市場機制運行的中性影響，一方面政府征稅使社會付出的代價應以征稅額為限，另一方面不能超越市場調節成為影響資源配置的決定力量。三是從稅務管理來看，要降低管理費用，提高稅務效率，適當簡化稅制，節約征納費用，使既定條件下的稅收收益最大化。在公共支出方面講求效率，重點放在提高財政資源配置使用的科學性和合理性：一是由公共支出實現的資源總量在整個社會經濟資源總量中所占的比重，必須符合全社會資源合理有效配置的客觀比例性要求。二是在公共支出領域中，應當按照各種不同性質、不同類型的公共需要的客觀比例，合理分配財政資源，使財政支出與公共需要保持合理的比例。三是公共支出在使用時，要統籌兼顧，確保重點，兼顧一般，把有限的資源用在刀刃上，講求財政支出的使用效益。

(四)公平原則

公平既是小康社會的顯著標志，又是全面建設小康社會的重要途徑。在公共收入方面，公平原則體現在稅收上應按納稅人的支付能力原則進行納稅：一是國家課稅應以納稅人的支付能力為主要依據，公平稅收負擔。二是不僅注重橫向公平，對支付能力相同的納稅人征收同等的稅款，而且注重縱向公平，對支付能力不同的納稅人課稅有所區別，支付能力低者少納稅，支付能力高者多納稅。這樣可使納稅人的稅收負擔相對均衡，還使個人收入在納稅后的邊際效用趨于相對均衡，緩解社會收入分配不公。在公共支出方面，講求公平原則主要體現在：一是公共支出的目的要體現政府為社會公共需要而向全體成員提供均等化的公共產品和服務，保證每個社會成員享受到同等的公共服務。二是財政轉移支付要以提供社會均等化公共服務的能力為主要目標，并以財政均等化服務能力的高低作為財政轉移支付的主要依據。三是要加大公共支出對低收入者社會保障的支持力度，扶持社會弱勢群體，促進構建和諧社會。四是公共支出在預算分配中盡可能做到公開透明、公正合理。

(五)適度原則

適度就是適時有度，正確處理各種比例關系。適度既是小康社會的內在要求，又是全面建設小康社會的科學途徑。落實科學發展觀，必須按照客觀經濟規律要求辦事，堅持一切從實際出發。對于財稅部門來說，必須堅持量入為出、量力而行，堅持財政收支基本平衡、略有結余的原則，不僅經濟社會發展速度、國家建設投資規模要適度，而且財稅收入、公共支出也要適度，科學合理處理好各方面的比例關系，堅持可持續協調發展道路。落實科學發展觀，加強財稅法制建設，強化財稅宏觀調控職能，既要考慮國家財政的承受能力，又要考慮企業和納稅人的承受能力，還要考慮資源和環境的承受能力。一是從國民收入分配來看，國家稅收負擔一定要適中，既能滿足財政支出的正常需要，又使宏觀稅負盡量從輕，減輕企業和納稅人的負擔。二是從生產建設來看，發展速度要適度，既要保持一定的增長速度，又要考慮資源和環境的承受能力，不能搞片面的發展、不計代價的發展、竭澤而漁式的發展。三是從建設規模來看，固定資產投資總額及其分配要適度，堅持量入為出、量力而行原則，堅持投資分配與國家財力相適應，嚴格控制發債規模和財政赤字，防止和化解財政風險，促進經濟社會全面協調可持續發展。

二、加強財政法制建設的重點內容

落實科學發展觀，促進經濟社會全面協調可持續發展，必須充分發揮財政的職能作用。在社會主義市場經濟條件下，財政職能的范圍主要包括：一是有效配置公共資源，提供市場機制難以有效提供的公共產品和服務，包括行政、國防、義務教育、基礎科學、公共衛生、環境保護和基礎建設等。二是調節收入分配，運用財政政策工具，從宏觀上理順分配關系，調控收入分配，縮小收入分配差距，均衡區域公共服務水平，兼顧公平與效率。三是促進經濟穩定增長，實施對宏觀經濟調控的財政政策，調整產業結構，保證充分就業，防止通貨膨脹，促進經濟可持續協調發展。現階段落實科學發展觀，促進經濟社會全面協調可持續發展，加強財政法制建設的重點應當是：理順財政分配關系，加強宏觀調控職能，強化公共服務功能。其主要內容包括以下幾方面：

(一)制定中央財政與地方財政關系法和財政轉移支付法，理順政府間的分配關系，構建政府間和諧的財政關系

理順財政分配關系，首先必須理順政府間的分配關系，特別是中央財政與地方財政額分配關系。

1.及時制定中央財政與地方財政關系法。一要按照集權和適當分權相結合的原則，合理劃分中央政府與地方政府之間的事權和財政支出范圍，中央政府主要負責全國性的事務，地方政府主要負擔地方性的事務。二要按照受益范圍原則、公平與效率兼顧原則，劃清由中央政府承辦的事務、由地方政府承辦的事務、由中央承辦地方協助的事務、由地方承辦中央資助的事務，在此基礎上明確各級政府的行政管理權限、經濟管理權限、科教文衛等事業發展方面的權限。三要按照財權、財力與事權相適應的原則，明確劃分中央財政、地方財政與事權相匹配的財權、財力，理順中央財政與地方財政的分配關系，確保各級財政正常履行相應職能和提供公共服務的基本需要。

2.抓緊制定財政轉移支付法。以財政公共服務均等化為目標，改革和規范財政轉移支付制度，加大對中西部地區轉移支付的力度，擴大一般性轉移支付的規模，適當壓縮專項轉移支付的比例，在理順分配關系的基礎上，使中央財政和地方財政的分配關系規范化、法制化。

(二)制定公共財政法和財政支出管理法，優化公共資源配置，推動發展方式轉變

促進發展方式轉變，大力發展社會生產力是建設小康社會的物質基礎。為此，落實科學發展觀，需要制定公共財政法和財政支出管理法。

1.及時制定公共財政法。從總體上貫徹落實科學發展觀，構建公共財政框架，確定公共財政的適用范圍、基本原則，堅持五個“統籌”發展，理順財政分配關系，調整財政收支結構，促進財政職能轉變，加強公共服務功能，優化公共資源配置，特別要加大財政對科學、技術、教育和國民經濟薄弱部門的公共投入，為實施科教興國戰略、轉變發展方式創造良好的條件，促進經濟全面可持續協調發展。同時，增強公共財政的法定性和透明度，加強公共財政監督，促進依法理財、民主理財，加快小康社會全面建設。

2.抓緊制定財政支出管理法。一要堅持以人為本、全面協調可持續發展的科學理念，明確財政支出管理體制，劃分財政支出管理權限，規范財政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監督管理，綜合運用財政支出、稅收、國債、財政補貼、轉移支付等財稅政策工具，加強和改善宏觀調控，調整優化財政支出結構，加大公共服務支出，嚴格支出監督管理，提高財政資金的使用效益，推動增長方式由低效粗放型向高效集約型轉變，加快經濟結構戰略性調整，促進產業結構升級換代。二要實行依靠科技進步和自主創新的財稅傾斜政策，引導企業加快技術改造，提升技術水平和競爭力，大力開發和使用資源消耗低、污染排放少、生態環境友好的先進適用技術，實現速度質量效益相協調、人口資源環境相適應，真正做到又好又快發展。

(三)全面修改預算法，制定部門預算法和財政監督法，改革收入分配制度，扭轉收入差距擴大趨勢

理順分配關系，扭轉收入差距擴大趨勢是正確處理改革穩定發展關系的必要途徑。為此，落實科學發展觀，需要修訂預算法和制定部門預算法。

1.全面修改預算法。一要正確處理效率與公平的關系，按照國民收入初次分配注重效率、兼顧公平，國民收入再分配注重公平、兼顧效率的原則，理順預算分配關系，調整預算收支結構，通過預算的初次分配和再分配，加大對“三農”、低收入部門和貧困地區的投入，運用財政支出、稅收、財政補貼、轉移支付等多種財稅杠桿，調節不同部門、不同地區之間過大的收入差異，著力提高低收入者收入水平，逐步擴大中等收入者比重，促進由少數先富轉向共同富裕。二要將新的預算改革成果用法律形式固定下來，精簡預算級次，提高預算效能，改進預算編制辦法。三要加強人大對預算的審批監督，明確預算調整內涵，加強預算超收收入使用監督，強化預算監督管理，嚴格預算約束，提高預算資金的使用效益。四要增強預算公共服務功能，加大對科教文衛、環境保護、社會保障等社會服務的公共投入，使人民群眾都能共享改革發展的巨大成果。

2.抓緊制定部門預算法。將部門改革的成果用法律形式固定下來，明確部門預算的適應范圍、原則要求，將預算內外收支綜合起來，統一編制到部門預算中來，增強部門預算的完整性和科學性，嚴格人大對部門預算的審查批準，調節部門之間過大的收入差距，加強監督管理，增強部門預算的透明度，提高預算資金的使用效益，參加各部門、各方面全面持續協調發展。

3.及時制定財政監督法。明確財政監督的適用范圍、基本原則，規范財政監督的實施主體、主要內容和運行程序，加強財政監督管理，嚴格依法理財，強化財經法紀，整頓財經秩序，堵塞收入流失，嚴厲打擊非法暴富活動，堅決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀活動，為促進社會長治久安和經濟全面持續協調發展提供良好的法制環境。

(四)制定財政轉移支付法和財政補貼法，規范完善財政轉移支付制度，促進公共服務均等化

改革完善財政轉移支付制度，實現公共服務均等化是促進區域經濟協調發展的重要手段。為此，落實科學發展觀，需要制定財政轉移支付法和財政補貼法。

1.盡快制定財政轉移支付法。一要抓緊改革目前的財政轉移支付辦法，以公共服務均等化為目標，將“基數法”改為“因數法”，采用規范化、公式化的計算方法，測算出標準收入和標準支出及其差額，并根據各地的實際情況，核定各地轉移支付的規模，健全規范轉移支付辦法，減少轉移支付的隨意性，提高透明度。二要在規范轉移支付辦法的基礎上，及時制定財政轉移支付法，促進財政轉移支付的規范化、法制化，逐步實現公共服務均等化。三要逐步擴大財政轉移支付的規模，加大對中西部地區轉移支付的力度，提高中央對地方的一般性轉移支付的比例，適當降低專項轉移支付的比例，以加強地方政府自主使用財力的能力，增強欠發達地區財政的造血功能，促進區域經濟持續協調發展。

2.及時制定財政補貼法。抓緊改革財政補貼管理制度，劃分財政補貼管理權限，規范財政補貼的方向范圍、原則要求、方式方法和監督管理，調整優化財政補貼結構，加大對“三農”和中西部地區的補貼力度，嚴格補貼資金的監督管理，提高財政補貼資金的使用效益，促進欠發達地區加快發展。

(五)制定社會保障預算法和社會保障資金管理法，促進社會保障制度的健全完善，切實保障群眾基本生活

健全完善社會保障制度，切實保障人民群眾基本生活是維護社會穩定的根本保障，為此，落實科學發展觀，需要制定社會保障預算法和社會保障資金管理法。

1.及時制定社會保障預算法。建立社會保障預算制度，加大公共財政對社會保障的傾斜力度，多渠道籌集和積累社會保障基金，適時開征社會保障稅，確保社會保障資金的穩定來源，促進以社會保險、社會救助、社會福利為基礎，以基本養老、基本醫療、最低生活保障為重點，以商業保險、慈善事業為補充，覆蓋城鄉全體居民的社會保障體系的建立健全，同時加強人大對社會保障資金的審查監督，提高社會保障資金的使用效益，從根本上保障人民群眾的基本生活，確保社會穩定。

2.制定社會保障資金管理法。建立社會保障資金管理制度及其社會救濟資金、失業救濟資金、職工養老資金、醫療資金、優撫安置資金等各專項資金管理制度，調整國家在社會救濟資金、失業救濟資金、職工養老資金、醫療資金、優撫安置資金等的籌集、分配、使用和管理的過程中所形成的社會保障資金收支管理關系，多渠道籌集社會保障資金，確保社會保障資金的穩定來源，強化資金監督管理，保證社會保障資金專款專用，提高資金使用效益，保障人民群眾的基本生活，加強對弱勢群體的保護，促進社會長治久安。

三、加強稅收法制建設的重點內容

落實科學發展觀，促進社會經濟全面協調可持續發展，必須充分發揮稅收的職能作用。在社會主義市場經濟條件下，稅收的職能范圍主要包括：一是籌集國家財政收入，為鞏固國家政權，發展經濟建設和社會各項事業提供資金保證。二是調節收入分配，促進社會穩定和經濟全面持續協調發展。現階段落實科學發展觀，促進社會經濟全面協調可持續發展，加快稅收法制建設的重點應當是：加大收入分配調節力度，緩和收入分配不公矛盾，加強環境保護和資源有效利用，促進發展方式轉變，促進稅制改革，調整稅制結構，強化服務功能。其主要內容包括以下幾方面：

(一)修訂個人所得稅法，制定物業稅法和遺產與贈與稅法，加大對收入分配的調節，扭轉收入差距擴大趨勢

促進社會長治久安，必須公平收入分配，注重發揮稅收調節收入分配的重要作用。為了盡快扭轉收入差距擴大趨勢，加大對收入分配不公的調節力度，落實科學發展觀，需要重點制定和修改以下稅收法律：

1.全面修改個人所得稅法。一要科學調整稅前費用扣除標準，以不能影響廣大納稅人的基本生活，特別是不能降低低收入者的生活水平為基本要求，完善稅前費用扣除辦法。二要實行綜合與分項相結合的個人所得稅模式，將經常性、收入多的主要項目合并匯總計算，并課以超額累進稅率征收，加大收入調節力度。三要合理調整級距及其稅率，以適當減輕低收入者稅負、加大高收入者稅負為主要原則，扭轉收入差距擴大趨勢，緩和個人收入分配不公。

2.抓緊制定物業稅法。開征針對房產和其他資產合并征收的物業稅，將現行的房產稅、城市房產稅和土地出讓金等稅費合并集中起來，由企業單位和居民個人的房產保有者繳納，重點是多套房產保有者和豪華別墅保有者，加大對社會貧富懸殊、居民收入過大差距的調節力度，緩解收入分配差距過大的矛盾。

3.及時制定遺產與贈與稅法。開征遺產與贈與稅，增強對繼承人繼承遺產而獲個人所得的調節，同時防止被繼承人生前通過贈與方式轉移財產非法避稅，摒棄不勞而獲觀念，倡導按勞分配、多勞多得，作為個人所得稅的重要補充，不僅加大對社會貧富懸殊、收入過大差距的調節，而且有效防止個人所得稅的流失，盡快扭轉收入差距擴大趨勢。

(二)制定資源稅法、增值稅法和環境稅法，促進資源節約使用，有效保護生態環境，轉變發展方式

促進經濟全面持續協調發展，必須轉變發展方式，優化產業結構，有效利用資源，提高經濟效益，保護生態環境。為此，落實科學發展觀，促進經濟全面持續協調發展，需要制定資源稅法、增值稅法、環境保護稅法。

1.盡快制定資源稅法。積極推進資源稅改革，抓緊制定資源稅法，建立資源有償使用制度，實行資源分類從價計征，促進資源節約利用和有效保護，提高資源的使用效益。

2.抓緊制定增值稅法。積極推進增值稅轉型改革，在完善增值稅轉型試點辦法的基礎上，及時制定增值稅法，由生產型增值稅轉向消費型增值稅，提高企業的有機構成，加快企業設備更新和技術升級，促進企業技術進步。

3.及時制定環境稅法。盡快制定環境稅法，及時開征環境稅，促進生態環境保護，加快經濟結構戰略性調整，加快改造傳統制造業，振興裝備制造業，加快發展高新技術產業和現代服務業，正確處理經濟增長與節能、減排、降耗和保護環境的關系，建立資源有償使用制度和生態補償機制，鼓勵企業在優化結構、提高效益、降低能耗、保護環境上下功夫，促進資源節約型和環境友好型社會的建設。

(三)制定社會保障稅法，開征社會保障稅，促進社會保障制度的健全完善

經濟社會全面持續協調發展，必須保證人民群眾安居樂業、無后顧之憂。為此，落實科學發展觀，切實保障人民群眾的基本生活，需要制定社會保障法，健全完善社會保障制度，開征社會保障稅，以嚴格規范的稅收征管辦法取代社會保障費征集辦法，切實保證社會保障基金的高效征收和穩定來源，促進社會保障制度的健全完善，有效保障社會保障資金的專款專用，嚴格社會保障資金的監督管理，促進社會保障資金的有效使用，確保人民群眾的基本生活。

(四)制定稅收基本法，修改稅收征管法，促進稅制改革向民生傾斜，使稅收更好服務民生

稅制法制建設應當體現科學發展觀和統籌兼顧的要求，改變過去稅收偏重于增加財政收入而忽視調節社會經濟、分配功能的傾向，稅制改革要向民生傾斜，使稅收更加貼近民生、服務民生、改善民生。

1.及時修改稅收征管法。按照精簡效能、優化服務、有效監管的原則，改革稅收征管制度，減輕納稅人不必要的負擔，最大限度地簡化辦稅程序，稅務機關盡可能地為納稅人提供便利，滿足納稅人的需求，同時劃清稅收征管權限，規范征管程序，明確法律責任，以利于嚴格依法治稅、以率計征，既防止越權減免稅，又落實稅收優惠政策，確保稅收更好服務民生。

2.適時制定稅收基本法(或稅法通則)。一要明確規范稅收立法、稅收執法、稅收司法的基本原則。二要調整確定稅制結構，根據現階段建設和諧社會、環境友好型和資源節約型社會的要求，適當增設一些促進環境保護、節約資源和綜合利用的稅種，擴大資源稅的范圍。三要明確稅務主管部門的主要職責和權限、納稅人的基本權利和義務，規范稅收征管的主要原則，理順稅收分配關系，促進以法治稅、依法理財。四要明確修改法律法規的權限，及時修改與人民生產生活密切相關的稅法，如所得稅法、增值稅法，根據生產成本上升、物價上漲和改善生活的需要等因素，不斷提高起征點，適當降低所得稅率，降低納稅人的稅收負擔，既體現稅收對民生的傾斜，又維護納稅人的權益，以利于加快和諧社會建設。