導語：市場經濟會計監督論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：眾所周知，會計監督重要，但是我國目前存在著會計工作基礎薄弱、會計工作流程不固定、傳達信息與事實不符等現象，因此必須對癥下藥。文章針對這些問題，從完善立法、加大執法力度和普法宣傳，形成良好的法制環境；提高企業整體管理水平，改善企業內部環境；提高會計人員業務素質和職業道德，以及當前會計改革中實施會計委派制度和國庫集中支付制的一些不足等方面提出了自己的觀點。

關鍵詞：會計監督;法律;職業道德;改革

隨著我國生產力和國內大規模經濟建設的逐漸提升，新時代經濟浪潮的來臨和各國之間貿易的逐步深入交流，會計行業也在逐漸緊跟步伐，慢慢改進，由先前的單純核算提升到經營管理工作上來，能夠發揮會計行業優勢的范圍也越來越大，會計業的專業性也有很高的要求。而在會計行業中作為主要活動人的各環節參與者、中間人士對于信息的獲取需求不斷增大，表現在不僅要求速度還要求質量，因此，會計監管工作就顯得更為重要了。下面筆者就對我國會計監督的一些認識、看法進行簡要的討論。

一、會計監督

（一）含義。會計監督的主要行為人是指被授權的有特殊資格（或者說有特殊地位和職位）的職業人員，按照會計行業制定的重要的規章制度，依據法律規定的流程、法度，對于正在進行的特定的經濟活動以及其中所涉及的資金運動進行充滿綜合性、全面性、連續性、及時性的監督和監管，以使各項有關經濟活動的合法性和合理性得到保證，同時也使貫穿其中的會計信息的相關性、可靠性和可比性得到保障，從而實現可以使經濟活動各項效益性得到提高的目的。（二）分類。會計監督分為內部監督和外部監督。外部監督又可分為國家和社會兩個不同的層面。

二、會計監督的必要性和重要性

（一）會計監督的必要性。1.規章制度的要求?！稌嫹ā肥菚嫳O督工作順利執行必須遵守的重要法則。其中對于會計監督和會計控制制度方面做了大篇幅的說明，并且就前者的方面作了許多重要的規定，包含單位在內的會計監督制度、會計監督工作中相關人員的職責、對違法行為的檢舉、會計工作如何進行社會監督的有關事項、會計工作如何進行國家監督等五個方面做了深刻的闡述，并且推出了具體措施針對健全會計監督體系。《內部會計控制規范—基本規范》由財政部頒發，其中針對內部會計進度控制提出了明確的規定：“單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員負責內部控制的貫徹實施?！边@表明國家已經在開始進行會計監督的法制化進程。2.會計管理環境形勢要求。隨著時間的前進，新一輪的經濟浪潮帶來的經濟成果越來越顯著。特別是現在正處于新舊交替之際，會計行業發揮作用的范圍越來越廣闊，環境由此也更加復雜多變，隨之人們的思想觀念也變化迅速。在此過程中不免會出現一些不合格的現象，例如從事經濟活動的主體單位內部管理薄弱、一些新類型的經濟犯罪等等。要想徹底解決這些新型的犯罪案件，只有嚴格執法還是不夠的，必須要分析起因，才能從根部杜絕。而其中會計監管就是其中需要重點注意的環節。3.經濟前景發展要求?；仡櫧鼛啄辏覀冊诮洕蚧睦顺敝胁粩鄪^進，取得了很好的進展，這些變化不僅表現在一個個令人驚嘆的數字上，更加體現在我們的日常生活中。但在經濟快速發展的過程中，我們也要注意那些新出現的問題，這幾年中經常提到的腐敗問題就是一個重要的方面。而建立一個嚴格而高效的會計監督體制就是杜絕腐敗問題的一個重要舉措。（二）會計監督的必要性。1.杜絕國有資產流失。國有產業在我國的企業構成中占據重要部分，在最近幾年的經濟貿易活動中，國有資產流失的問題值得重點重視。而流失問題的兩個主要方向，一是流失的數額不斷擴大，而造成流失的方式也是多種多樣，犯罪行為得不到及時遏制。另一方面由于國有資產的特殊性，監管行為很難嚴格進行，也就很難處罰。因此，對國有資產加強監管是當前的重中之重。2.嚴格處罰偷稅漏稅。稅收是國家對社會財富進行分配再分配的重要部分，也是公益事業建設項目和基礎建設項目的經濟來源。當前，在我國偷稅漏稅的現象十分普遍，因此這個方面也是需要會計監督的一個大方向。3.確保會計信息的可信度。由于經濟活動越來越頻繁，其中有關活動的記錄也越來越多，信息的流通也相對來說越來越快。因此不可避免信息的可信度會有問題。特別是上市公司中還會出現造假現象。這種信息失真問題給社會各界造成了困擾，引起了社會大眾的急切關注。如果信息的可信度可用度都得不到保證，經濟生活將會很大程度受到影響。所以只有通過會計監督保證了信息可行度，防止信息失真，我們的經濟生活才能井然有序地進行。總之，有效的會計監督可以維護良好的會計工作秩序，促進會計管理事業的健康發展；可以維護經濟秩序，推動經濟建設健康發展；可以提高會計信息質量，促進資源合理配置；可以維護國家財經法紀，促使國家財稅管理目標與任務的實現；可以通過提高會計信息質量，促進金融及其他經濟風險的防范和化解；可以規范會計工作，促進與國際慣例的協調；可以在一定程度上遏制經濟腐敗的發生。

三、當前我國會計監督的現狀及原因分析

會計監督是根據法律法規，賦予特別會計機構和會計從業人員行使監管的權利，對于特定主體的經濟行為進行監管，它是我國經濟活動監管體系中的重要手段。人們對于這一監管一直存在希望，希望它可以修正經濟活動中的不法行為。但是結果并不如人意，會計監管的作用一直沒有發揮出來。特別是現如今的經濟浪潮下，也客觀要求會計監管的力度要加大，效力要加強。然而現實的發展卻打破了這一美好想象，整體情況呈現出低效率和弱化勢態。那么造成這種局面的原因是什么呢？筆者從以下幾方面來談談自己的認識：（一）會計法制化不健全當前，“內部人控制”現象在我國現存的國有企業中大部分都存在，所以才會導致上面所提到的國有資產流失和不能保證信息可信度的問題。而這也恰恰反映了在經濟活動會計監督方面的弱勢現象。追究其中的原因和目前正在快速轉變的企業體制是脫不了關系的———雖然我們常說“不破不立”，但正是在這新舊交替處才是問題出現最多的地方，舊的體制并未完全瓦解，新的體制還沒有全面建立。而且企業也在浪潮中要重新站穩腳跟，自發的約束機制和管理機制還未正式建立，因此國有企業不僅缺少外部監督還缺少內部監督?！皟炔靠刂迫恕爆F象就是在此背景下產生。形成這種現象的原因有兩個：（1）由于法制不健全，改革不配套，制度不完善，給造假作弊提供了可乘之機。（2）因為國有企業的特殊性，企業內的人員任免一般并不是競爭上崗，很大一部分是由上級官員親自任免，甚至于薪資、獎金、福利也是上級官員的管控范圍，在這種情況下，會計人員往往會根據領導的意圖或在領導的直接授意下做假賬，報虛賬，提供不真實的會計信息，種種的情況推動造成了會計監督不足的形勢。市場化的過程必然伴隨著相關法律的建立，換句話說，市場化的過程就是法制化的過程。近些年來，《會計法》開始頒布并且執行，并在使用過程中不斷修改，會計工作的正規流程也開始慢慢建立，但從目前的實際情況來看，基層會計人員有法不依，違規操作的現象十分嚴重，這種行為既損害了國家的利益、人民的利益，又擾亂了正常的經濟秩序。然而這種違法行為大多數沒有得到相應的處罰和制裁，一些人甚至受益非淺，而一些堅持原則的會計人員卻受到排擠、打擊和報復，這種情況不僅在很大程度上挫傷了遵紀守法人員的積極性，而且形成一種會計工作不良的反應，這也成了會計監督弱化的原因之一。（二）會計環境復雜，會計監督實行困難。1.企業內部環境對會計監督的影響。（1）企業管理水平的高低從一定程度上反映了其高層部門的領導能力和協調各方共同運作的能力。與企業的其他部門一樣，會計監督也不是一個部門單獨成事的，需要其他部門的配合。在現實生活中，大部分企業存在各部門協調不和諧，不能有效地完成工作的問題，使得會計監督工作不能有效地實施。（2）除管理水平之外，企業內部控制系統也是極為重要的。2.造假之風盛行給會計監督帶來的困難。會計人員處于當前國企的尷尬氛圍中，很難將內心的正義感全部表現出來，而且易受周圍環境的影響變得人云亦云，這就是我們常見的“頂得住的站不住，站得住的頂不住”。在領導的授意下他們不得不做假賬，大量的失真會計信息就這樣出現了，這樣的情況下會計監督有名無實。3.會計人員素質普遍偏低，職業道德有待提高。會計人員素質低有兩種情形：其一，由于會計人員雖然已經通過資格證考試，但是專業素養很低，且缺少分析當前經濟活動流向和敏感度的分析，所以很容易造成會計工作失誤。其二，會計人員的職業道德素質低，為個人利益而不顧國家的利益。由于他們的低素質，使他們沒有能力或沒有責任去做有效的會計監督，這致使會計監督落實不力。人是社會人，其行為既會受到法律的規范同時也會受到道德的約束。會計工作在經濟生活中至關重要，因此對于從事此工作的人來說標準也很高，特別是職業道德部分。這種高要求是由會計工作所處的地位所決定，會計工作一般涉及各方利益。會計從業人員在進行重大工作時，對于相關原則和方法的取舍，可能會影響社會財富的再分配，會使一部分人受益也會使一部分產生損失，因此會計工作要求從業人員站在公平的立場去考量各方的利益，才能不導致造假的情況發生。但現實中，會計人員很多都不能做到這一點，他們為了自己的利益和小范圍的利益，而損害了其他人的利益。因為他們不能公平、公正地對待利益各方，從而使會計監督更加弱化。

四、加強會計監督應采取的措施

鑒于上述我國現行會計監督中所存在的問題，談幾點筆者的看法：（一）完善立法、加大執法力度和普法宣傳，形成良好的法制環境。法制包括立法、執法、守法三個方面。在當前全球經濟一體化的進程中，我國市場經濟的創建是一個極其漫長且復雜的過程，在此情勢下，急切需要健全的法律體制來護航。同樣的，會計監督工作的執行更加需要法律來構成其中不可或缺的一部分。《會計法》中寫道：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。”這就表明：會計核算和會計監督是會計的基本職能；會計監督必須依照法規進行；依法進行會計核算和會計監督，是會計人員的責任和權利。另又規定：“任何單位或個人不得以任何形式授意、指示、強令會計機構，會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告；任何單位和個人不得對以法履行職責，抵制本法規定行為的會計人員實行打擊、報復。”杜絕有法不依，執法不嚴，違法不究的現象，真正給不法分子以有效的震懾力，筆者認為應該從三方面做起：（1）一定要保證執法的成功度，真正做到有法可依、執法必嚴，將法制的強制性體現得淋漓盡致，真正做到震懾違法人員。（2）對于那些因會計人員不按其意圖而造假或提供不真實會計信息而打擊報復會計人員的領導以從重處罰，以保障會計人員能依法行使自己的權利。（3）對會計人員要進行經常性的法制教育，不斷讓他們獲得新的法制知識，并將其運用到工作中，形成一種良好的工作氛圍。只有形成良好的法制工作氛圍，會計監督工作才能高效進行，達到它本來的目的。（二）提高企業整體管理水平，改善企業內部環境。1.加強管理，明確職責。企業各部門應職責分明，目標明確，增強相互間的配合和協調能力。這是做好會計工作的前提，因為我們當今的社會是一個分工細化、協作化的社會，相互配合是完成工作的前提。2.領導重視完善制度。制定一套完善、行之有效的內部控制制度，離不開領導的重視和支持。領導應對會計管理給予足夠的重視，進一步完善、健全企業的內部控制制度，而且也要保證制度能夠高效有秩序地完成。內部控制中的監督既包括“會計監督”，也包括“對會計的監督”。特別是會計崗位的設置，要實行內部牽制制度，可以有效地防止各類違法案件的發生。從前幾年獲得的數據來看，只要崗位的任免布置得當，機構構成妥當，各個部門就能充分發揮自己的職能，各條線有條不紊地進行，總體的企業管理制度就比較健全，會計工作的各個流程也能實現，這對會計監督作用的發揮無疑是很有利的。（三）提高會計人員業務素質和職業道德。會計人員的教育培訓應從兩個方面進行，一方面是業務知識的學習培訓，另一方面是政治素質也就是職業道德的教育。這兩方面職業道德的教育更為重要，也更加艱難。因為業務不懂可以問，可以學，但是一心要偽造，唯一的只有靠法律來查處，但是單位千千萬萬，只靠執法部門的力度是遠遠不夠的，因此職業道德教育就顯得尤為重要。1.加強業務學習不斷提高業務水平。會計人員素質低的一個方面就是其理論水平差，業務素質低。針對這一點，會計人員就應該加強理論學習，以提高其專業水平，以便有能力鑒別真偽，對會計信息有敏感度和基本的分析能力。這樣會計監督工作才才能進行得如火如荼。2.擴充會計人員的知識結構，積極推進會計終身教育。由于經濟是不斷向前發展的，在這一發展過程中，就會出現許多新的經濟業務。這些新的經濟業務在會計工作中如何處理，就需要會計人員擴充自己的知識結構，以便使這些經濟業務能及時準確地得到處理。由于經濟的發展是不間斷的，所以經濟業務也是連續的。這就需要會計人員在進行會計工作時要不斷地學習新知識，干到老學到老。只有這樣才能適應會計工作，才能進行會計監督。3.加強會計人員的政治思想學習，樹立高尚的職業道德。筆者認為，會計職業道德是會計從業人員身上必須具備的品質，它展示著這個會計行業的從業風氣，更加影響著經濟生活的正常進行，所以至關重要。會計人員與國家、會計人員與不同利益者會計人員相互之間的社會關系，社會道德規范都體現其中，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。首先對于會計職業道德，筆者認為最主要是“誠信”二字，誠信即誠實守信，它是中華民族的優良傳統和美德，是會計職業道德的核心和靈魂，只有咬定“誠信”不放松，才能真正做好會計工作。從業人員把誠信放在什么位置，是否具有此種重要的品質，會直接影響會計信息的真實性和完整性。誠信主要體現于三個方面：一是會計核算內容要真實；二是對會計事業要忠誠。忠于國家、依法辦事、嚴守制度、格盡職守，具有高度的責任心；三是為人處事要公正，要平等待人，把好財務收支關口。其次是樹立四種觀念?！八姆N觀念”，一是愛崗敬業觀念。這是做好會計工作的基本出發點；二是客觀公正觀念；三是法制觀念。會計工作時、處處涉及執法守規的問題，會計人員應當以身作則、廉潔自律、樹立自己良好的職業形象。四是奉獻社會的觀念，奉獻社會是會計人員職業道德的最高要求，也是會計人員追求的最高境界。4.嚴把會計人員上崗資格關。會計人員上崗必須持有會計證，嚴禁無證上崗。會計證發放機關也要從實際出發，嚴格考查會計證申領人，使不合格的人員拿不到會計證。（四）建立完善的會計監督體系。企業內部監督、國家監督和社會監督組成了一個會計監督體系。只有這種三位一體的監督，才能最充分地發揮會計監督的職能作用。1.會計監督的國家層面是指財政審計機關根據國家法律和相關的規章制度對各主體或是各單位進行的經濟活動進行有一定流程的監督。它可以有效地維護經濟生活的秩序。會計監督的社會層面主要是指社會中介機構，如會計師事務所中的注冊會計師，依照相關法律法規對于接受委托的主體或是單位進行審計活動并作出評價的一種監督形式。會計監督的內部監督是指一個經濟主體或是單位為了達到保護內部資產、經營活動符合國家法律法規、有效提高經濟活動效率、杜絕經營風險發生的目的，在本經濟單位內使用的一系列相互聯系而又相互制約的制度和方法，從《會計法》規定的單位內部會計監督的內容看，其本質是一種內部控制制度。2.三種層面的監督從區分性來看，國家監督和社會監督相對于內部監督來講屬于外部監督，這是很顯然的。而從另一種角度來看，國家監督和社會監督相當于在內部監督之后進行了一次再監督。而且從國家監督和社會監督的共同性來看，兩者的監督形式和監督結果都是受到法律規范的，都帶有規范性，所以具有很大的權威。也正是由于這兩種監督的存在才可以穩定保證各個經濟主體的經濟活動能夠依法順利進行，并且還可以補充內部監督的不足。從整體性來看，作為外部監督的國家監督和社會監督可以補充內部監督，同時也能在一定程上促進內部監督的充分開展，而相反單位內部會計監督的有序進行可為國家監督和社會監督提供重要保證。在當前的社會環境下，之所以要進行國家監督和社會監督，不僅在于這是當前我國社會主義市場經濟的基石，更加因為它推動了經濟單位內部會計監督的進行?？傊?，我們必須謹記要使會計監督工作能夠在當前社會中發光發熱，就應該要求社會監督與企業內部監督并駕齊驅，才能發揮監督的權威性和公正性。（五）關于會計委派制度和財政國庫集中支付制探討。1.會計委派制度是管理部門委派會計人員代表政府和產權部門憑借所有者的身份，監督國有單位或集體企業資產經營和財務會計情況。近年來，從全國已實施了會計委派制的地方和單位來看，會計委派制有四種形式：一是向行政事業單位直接派總會計師、財務總監或者是會計人員；二是對行政事業單位實行集中核算制度；三是向國有企業委派財務總監制度。四是向國有企業實行委派會計機構負責人或總會計師。這些被委派的會計人員的人事檔案、職位任免、降級晉升、專業職稱、工資獎勵、福利等實行集中統一管理，并實行在單位之間定期輪崗制度。會計委派制的優點：實行會計委派制度，會計人員就有了相對獨立的身份，其自身的經濟利益與用人單位之間不再存在直接的聯系；也有效地防止會計信息失真，維護所有者的利益。會計委派制的缺點：（1）會計委派制與現代企業制度總的來說是相悖的。（2）會計職能的發揮由于有會計委派制度而不能大展所長。會計的職能有核算、監督、預測、分析、決策，而反觀會計委派制度卻只會強調會計的監督職能，相對弱化了其他職能，最終造成會計委派的從業人員不能好好地融入其中，使會計這一領導的參謀沒有了用武之地，不利于會計管理職能的發揮。2.國庫集中支付制是將所有政府性財政資金集中存放到國庫開設的單一賬戶，政府采購、城市基礎設施項目、工資撥付等財政支出必須由該賬戶集中支付。每個預算單位則需在人民銀行設立單一零余額賬戶，用于直接支付，記錄財政預算資金的支出狀況。同時，單位還在商業銀行設立一個授權支付賬戶，用于零星開支。國庫集中支付制的優點：制度試點以來，不僅大大縮短了資金在途時間，財政資金用途得到有效監管，而且也避免了資金被截留、擠占、挪用現象的發生。由于資金在未使用前停留在國庫使國家財政資金使用效率得到了提高。國庫集中支付制，這一改革只限于一部分單位，局限性很大，對私營企業也起不到有效的監控。因此它只能在一部分領域中實施,配合其他會計改革措施一并完成會計監督。但從總體上看，隨著改革的不斷深入完善，會計監督在我國的經濟建設會越來越發揮其重要的作用。

綜上所述，是筆者對我國會計監督的一些認識和看法，希望我國的會計監督能真正地發揮其職能作用，從而促進我國經濟更好地發展。

參考文獻：

[1]曾凡麗.會計監督實務.中華工商聯出版社，2001

[2]項懷誠.會計職業道德.人民出版社，2003.3

[3]周志平.會計監督若干問題探討.經濟師，2003（8）

[4]周麗君.淺議會計監督及其運作要求.財經理論與實踐，2001（7）

[5]劉長河.會計職業道德建設.北方經貿，2003（5）

作者:張小霞 單位:山西省水利廳農村水電及電氣化發展局