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會計記錄反映經濟業務發生、處理和結果。健全良好的會計記錄有助于正確地反映企業經營狀況和經營成果，有助于保護財產的安全和完整。會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整和正確。會計記錄控制主要內容有：

1．憑證編號

憑證編號是企業常用的控制方法。它可以控制企業簽發的憑證數量，以及相應的交易涉及的其他文件，如支票、發票、定單、存貨收發證明的使用情況，便于查詢，避免重復、遺漏；更重要的是，編號的連續性在一定程度上減少了企業人員舞弊的可能性（如截取銀行收款憑證、貪污等）。

2．復式記賬

復式記賬能夠將企業已有的經濟業務相互聯系地、全面地記入有關賬戶，使各賬戶完整地、系統地反映各會計要素具體內容的增減變動情況和結果。通過借貸平行可以確定會計賬面記錄無誤，從而提供了保證會計信息正確的可能性。

3．統一會計科目表

在實行國家統—一級會計科目的基礎上，企業應根據經營管理需要，統一設定明細科目，特別是集體性公司更有必要統一下級公司的會計明細科目，以便于統一口徑、統一核算、有效分析。企業可以列一張有全部會計科目（包括資產、負債、收益、收入、費用）的清單，并附有每個賬戶的內容說明。一般包括科目編號、名稱、級別、類別等幾個方面。

4．會計政策

對于主要的會計政策，國家也有統一規定，但這些規定往往帶有選擇性，如應收賬款壞賬準備比例、固定資產折舊方法等等。從內部控制及管理要求出發，企業必須具有統一的會計政策，尤其是整個集團（包括各子公司）統一某些會計政策，以便于匯總管理和考核。

5、結賬程序

結賬是一項將賬簿記錄定期結算或結轉的賬務工作，包括收入、費用的結算，資產、負債、所有者權益的結轉。企業可運用網絡圖來設計結賬的工作步驟、內容、完工時間、有關責任人，以保證結賬工作順利進行。控制結賬程序能夠保證企業會計處理的及時完成，并且能及時發現錯誤加以改正。隨著網絡技術的推廣，一些企業將某一經濟業務的會計處理動態地反映在局域網上，實時監控結賬的進度。

五、實物保護控制

內部控制的各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述實物保護是指對實物資產的安全保護，其主要內容有；

（－）限制接近

限制接近主要指嚴格限制無關人反對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產。限制接近包括限制對資產本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產使用或分配的間接接觸。

1．限制接近現全

現金收支的管理應該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現金余額的會計記錄人員和登記應收賬數的人員相分離。可以設立單獨封閉的出納室或帶領抽屜的收銀機來保護現金的安全。零五現金的支出可以通過由指定人員管理小組備用金的方法加以控制。

2．限制接近其他易變現資產

其他易變現資產，如應收票據和有價證券，一般應采用確保兩個人同時接近資產的方式加以控制，例如由銀行等第三方保管易變現資產。在處理保管的易變現資產時，要求由兩名管理人負共同簽名等等。

3．限制接近存貨

在制造業和批發企業中，存貨的實物保護可由專職的倉庫保管員控制，設置分離、封閉的倉庫區域，以及工作時間之內和工作時間之后控制進入廠區等方式實現。在零售企業中，存貨的實物保護可以通過在營業時間中和營業時間后控制接近庫房的方式（如使用夜盜警鈴、發放有限的鑰匙）來實現。另外，對貴重商品使用帶銷的營業柜，以及聘用專人日常巡視和采用某些監控設備等也是實物保護控制的措施之一。

（二）定期金點

定期盤點指對資產進行定期盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較。

1．定期與記果核對

實物資產盤點并與會計記錄核對一致在很大程度上保證了資產的安全，雖然我們并不排除實物資產和會計記錄存在相同錯誤的可能。為保證盤點時資產的安全，通常可以先盤點實物，再核對賬冊，以防止金盤資產的流失。2．差異調查

實物盤點結果與有關會計記錄之間的差異應由獨立于保管和記錄職務的人員進行調查。盤點結果與會計記錄如果不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。為防止差異再次發生，應通過詳細調查查明原因、查明責任，并根據資產性質、現行的制度以及差異數額、原因采取諸如加強保護控制、懲罰不稱職員工等改進措施。

需要說明的是，我們可以根據資產性質來確定盤點頻率，顯然，動產權之不動產，可林帶品較之不可攜帶品，消費品收之生產用品，貨幣性資產較之非貨幣性資產的盤點頻率要高得多。

（三）記錄保護

會計應妥善保管各種文件資料（尤其是資產、財務、會計等資料）。首先，應該嚴格限制接近會計記錄的人員，以保持保管、批準和記錄職務分離的有效性。其次，會計記錄應妥善保存，盡可能減少記錄受損、被盜或被毀的機會。再次，某些重要資料（如定期的財務報告）應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這一點在當前計算機處理的條件下，尤為重要。

（四）財產保險

通過資產投保（如火災險、盜竊險、責任險或一切險）來增加實物資產受損后補償的程度或機會，從而保護企業的實物安全。

（五）財產記錄監控

建立資產個體檔案，對資產的增減變動儀及時、全面地記錄，同時加強對財產的所有權證的管理。企業可考慮改進低值易耗品全額推銷方式，保留部分價值于賬面（如1元），使其價值納入財務報表體系內，以確保賬實一致。

六、職工素質控制

內部控制的成效關鍵在于職工素質的合格程序，職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正立、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實施。職工素質控制的要點有：

（－）招聘程序

嚴格的招聘程序是保證職工應有素質的重要環節。人事部門須對應聘人員進行細致的調查，通過審閱應聘人員的教育和工作經歷、與以前受聘單位的聯系、面試等方法評估應聘人員的技術培訓和所掌握的技能情況，調查其以往有無不誠實行為和公職情況的發生。

（二）作業標準

建立完善的作業標準，使每個職工都知道應遵循的行為要求，用作考核評價職工行為的依據。建立作業標準有利于企業處理業務規范化、標準化，有助于揭露不正常的經濟活動。

（三）培訓計劃

制定職工培訓計劃，按職工的工作崗位說明和程序手冊進行定期培訓，幫助他們提高業務素質，保證各級人員更好地完成規定的任務。

（四）考核獎懲

企業應定期對職工業績進行考核。對工作勤奮、業績突出的職工予以表彰和晉升；對能力不足的職工應及時調整其工作崗位；對玩忽職守，甚至造成企業損失的職工應予以批評、降級甚至解聘。

（五）信用保險

企業可以建立職業信用保險機制，如與重要崗位的員工（如銷售、采購、出納等）鑒定信用承諾書；重要崗位員工可采取推薦人制度；甚至可以辦理商業信用保險。實施了信用保險制度后，不僅能在遭受財產損失時取得賠償，而且還具有一定的制止犯罪的威懾作用。

（六）崗位輪換

每項工作崗位可以定期或不定期地進行輪換，通過輪換交接可以揭露前任工作中可能存在的差錯和弊端，同時抑制不法分子的不良動機。此外，換崗的職工還可能提出改進工作的新設想，改善工作程序并提高工作效率。