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編者按：本文主要從公允價值計量是現代財務會計最富挑戰性的一個領域、股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市、資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量兩者之間較高者確定、新準則的實施對于現在和將來都存在股份支付業務的企業可能存在很大的影響、新準則將原來因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法、新準則引入公允價值計量模式，短期內推遲了部分企業確認收入的時間、將付出的資產視同銷售，應確認損益、在租賃開始日對租入資產的入帳價值的會計認定不同、新準則首次規范了投資性房地產的會計核算等，具體請詳見。

公允價值計量是現代財務會計最富挑戰性的一個領域。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。對可以取得公允價值的資產采用公允價值計量是國際會計準則、美國及多數市場經濟發達國家會計準則的普遍做法，它能有效地增強會計信息的相關性，實現財務會計信息反映經濟現實的目標，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于決策的信息。國際趨同是方向，是大勢所趨。新基本準則之所以引入公允價值這一計量屬性，是因為我國公允價值計量的“土壤”已初步形成：2003年黨中央就已做出關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定，標志著我國的市場經濟已經由初創轉向完善；隨著我國資本市場的發展，股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場；財政部加大了對會計信息質量的監督檢查，上市公司內外治理水平的進一步提高，投資者對會計信息進行有效甄別的能力有所加強等都將有助于公允價值在我國的應用。

由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改的一大亮點。考慮到中國市場發展的現狀，新準則對公允價值的應用還是比較謹慎的。此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。現就新準則中公允價值的應用對企業財務狀況產生的主要影響作簡要分析。

1.新準則明確規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量兩者之間較高者確定，同時，對資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，具有較強的實務操作性。

2.新準則的實施對于現在和將來都存在股份支付業務的企業可能存在很大的影響。現行規定在行權前費用一般不納入表內反映，在實際行權時，才全額計入行權當期的損益；采用新準則，則要求企業在行權前按照公允價值確認負債或權益，并將費用計入當期或等待期的損益，這會影響企業期末資產負債表和利潤表。采用公允價值計算期權成本費用，對實行股權激勵的公司的業績將會產生偏負面的影響，尤其對主要依賴企業家才能或人力資源的新興行業將引起利潤的大幅下降。

3.新準則將原來因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。

4.新準則引入公允價值計量模式，短期內推遲了部分企業確認收入的時間，特別是采用分期收款方式的企業，由于收款期較長（比如，超過一個會計年度），對收入必須采用現值進行計量，從而減少了當期損益和權益。但是從長期看不影響企業的損益和權益狀況，雖然改變了企業的收入結構，減少了銷售商品或提供勞務的收入，但是增加了利息收入。

5.新準則規定，非同一控制下的企業合并，購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益，即將付出的資產視同銷售，應確認損益，這必然使企業損益發生變化（原制度是按賬面價值計量，不產生損益）；按新規定，非同一控制下的企業合并，由于資產按公允價值計量，很可能產生商譽；商譽不進行攤銷，因此，執行新準則后將使資產增加。

6.新準則在融資租賃承租人的會計處理中，在租賃開始日對租入資產的入帳價值的會計認定不同，引入了“公允價值”的概念，并在如果認定為一項經營租賃的售后租回交易的會計處理方法上新準則補充了：有確鑿證據表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價與賬面資產價值的差額應當計入當期損益，這將對發生該項業務的企業當期利潤有一定影響。

7.新準則規定，除貸款和應收款、持有至到期投資外，金融工具的計量全面引入公允價值模式。公允價值與實際利率攤余法能夠更好的反映市場因素、時間價值，從而更準確地計量各類金融資產和負債。金融衍生工具表外業務表內化，并一律以公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益，這改變了原制度的按成本與市價孰低法計量的規定，有利于及時、充分反映企業的衍生工具業務所隱含的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響。

8.在我國會計史上，新準則首次規范了投資性房地產的會計核算，并說明在有確鑿證據證明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，實現了與國際會計準則的趨同。在這種情況下，對投資性房地產不再計提折舊(或攤銷)，而且已采用公允價值模式計量的投資性房地產，其后也不得從公允價值模式轉為成本模式。由于我國市場經濟環境尚不完善，公允價值不易取得，本準則要求投資性房地產的后續計量應以成本模式為主，公允價值模式為輔。

另外，新準則還規定，有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值計量；對于非貨幣性資產交換，如果該項交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，將產生利潤。

在引入公允價值過程中，我國既充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個層次，即：第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定其公允價值，又在確定公允價值的應用范圍時，充分考慮了我國國情，并在此基礎上做了“審慎”的改進。可以說，新準則中公允價值的應用是適度、謹慎和有條件的，是對現行企業會計制度及相關會計準則的重大突破。