導語：內(nèi)部控制規(guī)范的制度解析以及優(yōu)化一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

早在1999年修訂的《會計法》中，就提到要建立健全內(nèi)部控制。總理曾明確提出要“完善公司治理，健全內(nèi)控機制”，之后根據(jù)國務(wù)院的批示，2006年7月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，并開展了一系列內(nèi)控方面的科研課題，為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范奠定了理論基礎(chǔ)。2008年6月28日，國家財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求2009年7月11日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。這不僅是我國會計改革國際趨同化的結(jié)果，也是我國會計領(lǐng)域的重大成就。在本文中，筆者擬對內(nèi)部控制規(guī)范進行制度解析，并提出完善內(nèi)部控制規(guī)范的建議。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定原則

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定是一項社會性、專業(yè)性很強的工作，其制定主要依據(jù)以下幾個原則。

．從實際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實情

內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)的制度安排，制定的時候充分考慮了我國的政治、經(jīng)濟、文化和社會環(huán)境，根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，在對以往制度進行改革的同時參考國際相關(guān)制度，形成了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的模本。整體看來，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相適應(yīng)，與我國的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，力求最大限度地弘揚我國企業(yè)經(jīng)營管理的實踐經(jīng)驗。

．突出重點，注重實效

企業(yè)的內(nèi)部控制制度涉及經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，涵蓋了企業(yè)日常經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)控基本規(guī)范在保證企業(yè)財務(wù)報告完整真實及企業(yè)資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，著重對那些影響財務(wù)報告真實性、完整性，影響資產(chǎn)安全性的事項和業(yè)務(wù)進行了規(guī)范，引導企業(yè)建立健全以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機制，并對企業(yè)建立全面控制體系提出了要求。

．對企業(yè)具有引導性

內(nèi)控基本規(guī)范的制定是為企業(yè)的業(yè)務(wù)活動提供一個規(guī)范準則，如準則要求企業(yè)的記賬人員與會計事項的經(jīng)辦人、審批人的職權(quán)應(yīng)當明確，相互分離、相互制約；重大對外投資、資金調(diào)度、資產(chǎn)處理和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)設(shè)立相互監(jiān)督、相互制約的機制等，這些準則是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的參照標準，其對企業(yè)具有引導性，在考慮企業(yè)的個性、實際情況和可接受水平，通過一系列可供選擇的方案，引導和鼓勵企業(yè)加強相應(yīng)的控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的主要內(nèi)容

．內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制在基本規(guī)范中的定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。其目標涵蓋五個方面：第一，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；第二，合理保證企業(yè)會計信息的真實完整和企業(yè)財務(wù)報告的真實可靠；第三，合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；第四，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；第五，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

．內(nèi)部控制的實施體系和要素

建立健全內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性等五項基本原則。內(nèi)部控制的實施體系主要包括三個方面的要求：第一，以法制為推動；第二，以企業(yè)實施為主體，規(guī)范地落實有關(guān)法律法規(guī)，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度并組織實施；第三，以政府監(jiān)管和社會評價為保障。政府有關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查，會計師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)控的有效性進行審計，并出具內(nèi)控審計報告。

基本規(guī)范提出了內(nèi)部控制的五大要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。該五大要素要求企業(yè)設(shè)立專門的機構(gòu)負責內(nèi)部控制的實施，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，及時地進行風險評估。同時，建立內(nèi)控自我評價制度和內(nèi)控記錄制度對內(nèi)控的實施情況進行監(jiān)督。

三、內(nèi)部控制規(guī)范的制度解析

基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個被稱為“中國版SOX”的規(guī)范，被無數(shù)人寄予了期望，未來5年內(nèi)，基本規(guī)范的實施將對中國的上市公司和大型企業(yè)的規(guī)范化運作帶來實質(zhì)性推動。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準則和審計準則之后，在會計審計領(lǐng)域推出的又一與國際接軌的重大改革。這部規(guī)范的推出，意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國際標準靠攏。

這套適用于中國企業(yè)的內(nèi)部控制體系，其基本規(guī)范借鑒了COSO報告五要素框架和風險管理八要素框架；具體規(guī)范以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主線，對與企業(yè)財務(wù)報表項目相關(guān)的、可能會對財務(wù)報告真實可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以及與財務(wù)報表編報相關(guān)的業(yè)務(wù)活動提出具體的控制規(guī)范，并對為實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的始終，涵蓋企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項。企業(yè)每一項經(jīng)營活動，從工作的效率性及風險的控制性來講，都應(yīng)強調(diào)過程控制，包括宏觀上公司治理結(jié)構(gòu)的確立、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、人力資源政策、企業(yè)文化等，也包括微觀上企業(yè)股東會和董事會的決策程序，經(jīng)理層及員工的執(zhí)行程序和要求，監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會的監(jiān)督程序，員工獎勵計劃，以及違反公司內(nèi)部控制體系的罰則等等。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建議

按照內(nèi)控理論，并且結(jié)合我國當前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下五個方面入手。

．完善企業(yè)的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都依賴于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行與企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。控制環(huán)境的要素有價值觀、控制目標、組織機構(gòu)、員工能力、激勵與誘導機制、人事政策和規(guī)章制度等。

企業(yè)可以從以下三個方面著手改善內(nèi)部控制環(huán)境：（1）明確內(nèi)部控制主體和控制目標。實施內(nèi)部控制的主體是企業(yè)，控制目標是為了保證企業(yè)財務(wù)報表的真實，減少企業(yè)資產(chǎn)的流失，只有明確了企業(yè)的控制主體及其控制目標，才能實施有效控制。（2）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責清楚、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度。（3）引進先進的管理控制方法。例如，制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同復雜程度和不同規(guī)模的企業(yè)十分重要。（4）實施積極的人事政策。要培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)的人才隊伍，培養(yǎng)全體員工良好的價值觀、道德觀和控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

．進行全面的風險評估

隨著高新技術(shù)的發(fā)展和世界經(jīng)濟一體化的趨勢，企業(yè)的生存壓力越來越大，兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易時有發(fā)生，電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。企業(yè)競爭環(huán)境的變化使經(jīng)營風險增大，企業(yè)必須設(shè)立全面的風險管理機制，以識別企業(yè)的風險因素，如資產(chǎn)風險、內(nèi)外環(huán)境風險、經(jīng)營活動風險、信息系統(tǒng)風險等，并確定各風險因素的重要程度，評估各風險因素得分，防范因風險過大而導致的破產(chǎn)。

．設(shè)立良好的控制活動

企業(yè)的控制活動應(yīng)貫穿于企業(yè)的各個階層和各個部門，只有全員參與，才能使內(nèi)部控制的目標有效落實。內(nèi)部控制活動涵蓋了經(jīng)營活動的復查、業(yè)務(wù)活動的批準和授權(quán)、保證對資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨立稽核等。企業(yè)在制定控制活動時，需要抓住關(guān)鍵控制點。例如，企業(yè)的采購循環(huán)活動應(yīng)注意請購單、采購單、訂購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、數(shù)量、質(zhì)量等的審核。

．加強信息流動和溝通

信息交流和溝通是指向企業(yè)內(nèi)部各級主管部門、企業(yè)外的有關(guān)部門人員以及其他相關(guān)人員要及時提供信息，通過信息交流與溝通，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解到當前企業(yè)的內(nèi)部控制制度實施情況，明確各部門、各人員所承擔的責任，并及時交換員工在執(zhí)行控制過程中出現(xiàn)的問題及企業(yè)經(jīng)營活動中所需要的信息，以減少由于信息不對稱導致的企業(yè)經(jīng)營成本和社會監(jiān)督成本的提高。

．加強內(nèi)部控制的監(jiān)督

內(nèi)部控制制度的高效貫徹與實施離不開合理的監(jiān)督體系，對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當進行有效和全面的內(nèi)部審計。企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該進行重新定位。組織機構(gòu)可以在監(jiān)事會下設(shè)置獨立的審計部，其責權(quán)應(yīng)高于其他部門，以加強其獨立性和權(quán)威性，在業(yè)務(wù)上對監(jiān)事會負責，接受監(jiān)事會的指導。同時，內(nèi)部審計的職能也應(yīng)從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。查錯防弊固然重要，但內(nèi)部控制的核心是為企業(yè)的日常管理服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計最終也是為企業(yè)管理服務(wù)的。