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一、電子商務的概念

電子商務有廣義和狹義兩類。廣義電子商務主要指包括電子交易在內的利用Web進行的全部商業活動。狹義的電子商務主要指利用Web提供的通信手段在網上進行交易活動,其交易產品可以是實體化的,如房屋、汽車、家具等,也可以是數字化的,如計算機軟件、多媒體產品、專業數據庫以及電子出版物等。人們一般將這些電子數據產品形象地稱為數字化產品。由于電子商務的商品交易方式、流轉程序、支付方式等與傳統商務方式有很大的差異,它的出現和應用給會計界提出了一些新的理論問題,對傳統的會計產生了相應的影響。

二、電子商務對傳統會計假設的沖擊

會計理論與實務是建立在一系列會計假設的基礎之上的,會計假設的提出,對會計理論研究和會計實務都起到了不可估量的作用。電子商務對會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量這四項假設均產生了一定的沖擊,因此我們需要重新認識和理解,使之能夠滿足互聯網上會計信息使用者決策的需要。

1.會計主體假設從空間上界定了會計工作的具體核算范圍,只有在這個假設基礎上資產、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。然而,隨著電子商務發展而來的虛擬企業不同于傳統意義上的企業組織,其“主體”是壽命與空間隨時間而變化的松散聯盟。對為一個持續時間較長的項目而組建的虛擬企業,其會計主體將不同于傳統意義上的主體即相對穩定的聯盟體;但對臨時組建的壽命短暫的聯盟,其會計主體并無多大實際意義。

2.持續經營假設是主體在今后可預見的一段時期不存在清算與破產的可能。企業資產價值以歷史成本計價,而不是采用現行市價;收入與費用的確定采用權責發生制而不是收付實現制。對隨時可能解散的虛擬企業而言,持續經營假設將面臨挑戰。一般而言,虛擬企業的收支在同一交易期間完成,收付實現制相對權責發生制更為合理。此外,對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業而言,采用現行市價法作為計價基礎會更好地反映該聯盟會計要素的現實質量狀況,因而更具有現實意義。

3.由于電子商務基于高速網絡,可以在極短的時間內完成,虛擬企業就有可能解散,會計分期假設也面臨挑戰,因而以交易期間作為會計期間,更適合虛擬企業。電子商務對貨幣計量假設的要求相對傳統要求也提高了,將傳統意義上的貨幣計量發展成為電子貨幣計量,貨幣出現無紙化的趨勢。此外,電子商務的應用給企業帶來了應變能力、服務質量以及企業競爭能力等的提高,這些因素對信息社會產業的生存至關重要卻無法用貨幣計量,因而在計量方面,應附加非貨幣化的環境信息與報表的附加說明。

三、電子商務對會計核算的影響

電子商務環境下會計核算方法趨于多樣化,“會計頻道”的產生讓每個網絡用戶按自己的需要,自由選擇系統中各種模塊進行財務會計信息收集、處理、分析等操作。如用戶可以自由選擇直線折舊法或加速折舊法等不同的折舊計算方法;選擇歷史成本、現行成本、現行市價和公允價值等不同的成本計價方法;選擇趨勢外推法、線形和非線形回歸法等不同的成本和銷售利潤預測模型。由此生成的財務報告是多元化的動態報告,可以更好地滿足不同信息使用者對會計核算的多元化需求。

電子商務環境下,互聯網技術和會計實時報告系統實現了會計核算從靜態到動態的轉變,會計信息的獲取從期間分割走向鏈狀的滾動循環。長期以來,會計部門封閉式處理財務信息的局面被徹底打破,會計信息共享程度增加,企業主管單位對下屬機構及各個職能部門之間信息得以溝通,外部信息使用者也可以隨時上網查詢企業實時財務狀況,這種信息資源遠程處理功能從根本上改變了財務報告與業務運作時間差產生的信息不對稱的滯后狀態。同時,電子商務環境下,傳統的金字塔形結構轉化為扁平組織結構,封閉式等級制企業制度被開放式網絡化企業制度所取代,會計機構得以精簡,會計核算趨于集中,即使子公司分布于世界各地,母公司只需要網上點擊即可獲取各子公司的會計資料,無需在子公司設立會計部門,所有的核算可以集中于母公司進行。因此,會計信息更加全面、及時、完整,財務信息雙向交流的及時性得到極大的提高。

四、電子商務時代會計面臨的問題

電子商務時代,電子符號代替了會計數據,磁介質代替了紙介質,會計信息通過網絡進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏,從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在:(1)原始會計信息虛假。內部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密,造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改,使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露,如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網絡系統遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統陷入癱瘓,使會計信息的質量受到影響。同時,也急需會計專業的技術人才。在電子商務活動中,網絡環境使得會計核算簡單化,整個財務成為企業業務鏈中的中心環節之一,會計人員必須擁有相關的管理知識和網絡知識,否則財務業務流就會因此減慢,影響整個企業的效率。此外,會計還面臨人力資源會計的構造、信息、知識等無形資產的計價等新課題,這也要求會計人員不僅要有廣博的知識,而且還應具有創新知識的能力,以適應網絡經濟發展的需要。

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