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摘要：會計原創性研究對會計學科建設和會計教育發展都有重大意義，但在會計學界卻被忽視或被遺忘。原創性是創新的靈魂，原創性具有首創性、導引性、震撼性和實踐性等基本特征。會計理論原創性的源泉是實踐，并有積累知識的過程和把握原創性的時機。會計理論原創性研究要發現、認識和把握生長點和營造相應的環境。

關鍵詞：原創性；會計原創性研究；會計理論發展

接受傳統教育，學術教育著重“傳道、授業、解惑”，強調“較好地掌握本門學科的基礎理論、專門知識和基本技能”。（《中華人民共和國學位條例》規定，授予高等學校本科畢業生學土學位條件之一）因而，評價學生的成績是接受灌輸而非創造性，對具有個性化、擅長逆向思維的學生會被視為異類。一篇平庸而引文豐富的學位論文，在完成之時就注定了會通過答辯；具有原創性并引文少因外國人不研究而沒有外文索引的學位論文，則有可能遇到激烈的反詰和否定，其作者要承擔更大的學業風險。

傳統學術規范，注重了對會計理論特別是經典會計理論的傳承、注解、闡釋，或訓詁、考證、注釋之學，對權威和傳統的絕對忠實；強調研究要占有豐富的文獻資料，要有研究的起點和理論根據，有的雜志社竟然規定參考文獻不能少于10篇，有的評價博士論文要看參考目錄索引有多少，特別要檢查外文參考目錄有多少，似乎只能在他人研究基礎上的繼續研究才是研究，成了繼承之學。強調研究范式和研究方法，只能是某種研究范式或某種研究方法（規范法或實證法）才是符合要求的研究。因此，有的文章，引文、參考目錄的字數占全文1/3，還成為佳作；有的著作，僅是翻譯外文加中國情況，也成為優秀作品。

“一些作者在撰寫學術文章時，總習慣于查章引據，把別人最新的名詞概念引來發揮，以顯示自己站在了理論的最前沿。”②

國際化意識，在全球化的影響下，各方面要與國際接軌或國際協調，對國際上的權威體系或通行規則，進行引述、復述、轉述，或引進、汲收、改造和使用，或直接引用、全盤照搬，因而形成等待、依賴國際上或發達國家制定有關規則，以便拿來就用；缺乏中國就是國際大家庭的成員，中國也有責任主動進行原創性研究。

認識上的偏差，用傳統的觀點來對待原創性的研究成果，認為是超出專業范圍的異類；用自己固有的觀點來對待原創性的研究成果，認為是錯誤的；用定量化標準來評價，沒有數學公式不成文，沒有數學不成書；用西方的觀點來對待原創性的研究成果，認為中國沒有這種基礎是不可能的。

利益驅動，對應用性、熟悉的、短期能見效益的項目積極參與研究，而對基礎性、不熟悉的長期才能取得成果的項目缺乏積極性參與其研究。

對待原創性研究還缺乏寬松的環境，貫徹“雙百方針”還很不夠，有的雜志很少發表有不同觀點和新認識的文章；對待原創性的研究成果，要允許有錯誤，存在不完善，甚至失敗；相比較而言，完美地重復一百次，也不如只是一次還存在不完善的原創性研究成果。

以上各種因素的綜合成為一種強大的合力，壓抑著人們的創造力，影響了原創性研究，至使會計理論很少有重大突破。

二、會計的創新與原創性：原創性的基本特征

近幾年來，在會計研究中突出強調了創新研究，也出現了一批創新研究的成果。本文強調會計研究中的原創性，這原創性研究與創新研究有什么關系。創新研究的創新，就一般而言，創新是人們在實踐過程中的創造性活動。創造性活動通俗地說，就是拋開舊的，創造新的；是揚棄與發展的過程，發揚舊事物中的積極因素，拋棄舊事物中的消極因素，創造新的事物。

是不是創新，是按其性質而確定，不是按其影響程度而確定。創新按其作用、影響有大有小，一影響大的是創新，影響小的也是創新。把創新只限于具有“劃時代的”、“轟動效應的”、“革命性的”特征才是創新是不全面的。

有的是具有歷史意義的創新。這種創新具有如下特征：是突破性的發現；是革命性的變革；是綜合性創造；是飛躍性的發展。

會計創新的新，是相對于原有的而進行的比較。創新的形態，有原創性形態，是全新的，原來都沒有的；有補充性形態，是對原有的補充，或充實，使其全面；有修訂性形態，對原有的修訂，使其完善；有改正性形態，是對原有的改正（改錯、糾正、訂正），使其正確。這些都是新的因素，都是新的表現，都是一種創新。可見，原創性研究是創新研究的一種表現形態。原創性是會計理論創新研究的靈魂。

原創性研究的原創性，又稱原創力、獨創性，其基本特征表現為：

首創性，是前所未有的獨創。突破常規、出人意料，“想人所未想，發人所未發”，發現了新的研究對象，或者說拓展了原有研究對象的范圍；提出了新的研究問題的思維方式和范式；提出了新的概念、范疇、體系。命題和觀點。

導引性，是進一步開展研究的基礎和起點。依據新的研究對象、思維方式、范式、概念、體系、命題的和觀點，成為同類研究的起點，并為某一階段、某一些問題的研究確定一個基調和方向。

震撼性，是對各方面影響巨大。影響到人的觀念、行為、理論、方法、體系和教育等各個方面，對現實和今后都將產生重大的變化或根本性的變化。

實踐性，是研究成果能夠運用到社會實踐中去。原創性研究成果能有效地應用到生產實踐、科研實踐和社會實踐中去，影響、改變和促進社會生活、文化教育、科技進步和經濟發展。③

原創性的這些特征表明，會計理論的原創性研究是創新研究的最高層次，對會計理論和學科建設，對會計教育發展，對指導會計工作將產生巨大影響；有了會計理論原創性研究成果，才能建立中國特色的會計理論與方法體系，才能在國際會計學界有一席之地，才能立于世界民族之林。

三、會計理論的原創性：實踐。積累。時機

會計理論的原創性不是無中生有，不是突發奇想，或靈機一動、心血來潮。會計理論原創性的前提是實踐和知識積累，會計理論原創性的啟動是時機。

（一）實踐：會計理論原創性的源泉

實踐是會計理論原創性的源泉。實踐是人類有目的地改造世界的社會活動。它是人類的社會活動，既包括生產實踐活動，也包括科學研究實踐活動和社會實踐活動。人類通過實踐，去認識世界和改造世界，完成人類的偉大事業。會計實踐是會計人員有目的地進行會計工作的活動。

是會計人員為完成一定時期會計工作或會計研究的任務，而采用相應的會計方法進行的活動；它是會計人員進行的會計工作，既包括企業、事業等單位的會計核算和財務管理工作，也包括科研部門和其他部門的科研工作和其他工作。會計人員通過會計實踐，維護社會主義市場經濟秩序，加強經濟管理，提高經濟效益，完成會計任務。

會計理論來源于實踐。會計實踐對會計理論的源泉作用，主要表現在：（1）反映需要新的會計理論，科學研究始于實踐的需要，會計實踐的需要才促使我們去研究會計理論；（2創造形成會計理論的條件，在會計實踐中有運用會計理論的主體、客體和手段，為研究會計理論創造了條件；（3）產生會計理論的萌芽，在會計實踐中有了某種會計理論開始顯露的新因素；（4）形成會計理論的雛型，在會計實踐中已有了由會計工作者總結的某種會計理論的原型，并有了初步的運用；（5艉進會計理論的發展，由于會計實踐的發展，需要對已有的會計理論進行充實、改造、更新，使之不斷發展；（6）驗證會計理論的科學性，實踐是檢驗的標準，通過會計實踐，檢驗會計理論在運用中是否科學，采取相應措施，完善和發展會計理論。

有了會計實踐，不會就自動地生成會計理論，而要依靠人的主觀能動性，對會計實踐有全面、深入地認識，并把握其源泉作用，經過對實踐的調查研究，從感性認識上升到理性認識，形成會計理論。

（二）積累：會計理論原創性的蓄勢待發

原創性的會計理論研究是一個過程，在會計實踐的基礎上，從提出原創性的會計理論研究的立意（立項）開始，就要積累與原創性項目及其相關的知識。積累知識可以采用資料法、觀察法、調查法和實驗法等。（1）資料法，是按照研究課題的內容和任務，采用各種形式，通過閱讀文獻而獲得經驗材料的方法。在會計研究中，搜集資料既包括搜集會計研究資料，也包括搜集有關會計研究的資料。（2）觀察法，是通過感覺器官或借助科學儀器，對客觀對象進行仔細察看而獲得經驗事實的方法。在研究過程中，通過觀察獲得的事實，是進行研究的基礎和依據，獲得的事實越多，研究的可靠性越強；同時，通過觀察獲得的事實，也是檢驗研究成果的依據，根據事實評價研究成果的質量和作用。（3）調查法，是按照有關要求，采用一定的形式，對研究對象進行調查，以獲取相關資料的方法。在實際工作中，通過調查，為科學研究搜集事實，為黨和國家制定方針、政策、法規提供依據，為管理者進行決策提供信息。在調查中采用的具體方法，有會議調查法、現場調查法、問卷法、訪問法和電話調查法等。

（4）實驗法，是實驗人員根據研究項目的內容和要求，利用一定的物質手段，在控制事物或現象的條件下，通過感官對其認識，以獲取經驗事實的方法。

積累知識的過程就是認識和研究原創性會計理論的過程。在積累知識的過程中要正確處理好繼承與原創性的關系，對與原創性項目相關的知識要認真地學習與把握，繼承其精華，并從對傳統的認識中不斷地發掘和獲取原創性的因素，以有利于原創性項目的研究。

（三）時機：會計理論原創性的破土而出

原創性會計理論研究是時代的需要，要抓住和把握時機，積極開展原創性會計理論研究，在客觀條件成熟的時候，使其破土而出。

原創性的會計理論產生于時代的需要，這種時機，表現在：（1）國家實施經濟與社會發展重大戰略決策而對會計理論發展的需要；（2）高科技在經濟和社會各個領域廣泛運用而對會計產生重大影響時的需要；（3）經濟、政治體制進行改革相應會計工作進行根本性改革時的需要；（4）在全球化影響下會計與國際協調的需要；（5）會計領域出現重大會計現象和重大會計實際問題長期得不到令人信服的解釋和解決時的需要；（6）會計學或其中某一分支學科長期停滯在某一發展階段而得不到繼續發展的需要。在這些時機下特別需要原創性會計理論研究，出現原創性的會計理論，以便認識新的客觀事實和指導新的會計工作。

四、會計理論原創性的生長點與環境

（一）會計理論原創性的生長點

會計科學的發展是波浪式前進的。會計學在平穩發展期之后，會出現一個或多個重大原創性理論的突破，又會推動會計學有一個迅速發展時期。重大原創性理論的突破帶有必然性，而在什么時間，在什么問題上，由哪個研究集體或單位提出，存在偶然性。就什么時間上要把握時機，而在什么問題上，則要探索會計理論原創性的生長點。

認識和把握會計理論原創性的生長點，要采用宏觀思維方式進行觀察。宏觀思維方式的內容包括：觀察全局；統籌各方；回顧歷史；規劃未來；把握中心；突出重點；分清階段；抓住機遇；總結提高；開拓創新。通過宏觀思維方式對經濟與社會發展的觀察，去發現、認識和把握會計理論原創性的生長點。生長點的形成有其條件，可在以下方面去發現會計理論原創性的生長點：具有成熟而豐富的會計工作經驗的單位；重大而影響深遠的會計改革；現代信息技術對會計的影響；會計學科與其他學科的交叉；全球化對會計的影響等等。

怎樣去發現會計理論原創性的生長點，可以通過創建新的會計理論、創建新的學科、新的會計理論體系和新的會計學科體系去探索。發現了原創性會計理論的生長點，要堅持用馬克思主義的立場、觀點和方法去加以認識和把握，組織研究團隊，進行深入地研究，取得原創性的研究成果。

（二）會計理論原創性的環境

要為原創性會計理論研究創造良好的環境。它包括：

1.堅持以馬克思列寧主義、思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，指導原創性會計理論研究，決不能搞指導思想多元化。

2.營造生動活潑、求真務實的學術氣氛，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”的方針，提倡不同學術觀點、學術流派的爭鳴和切磋，提倡說理充分的批評與回應批評。

3.提高基礎性研究的地位。原創性會計理論研究成果相當程度上來自基礎性研究。應對基礎性研究在立項、人員和經費上進行扶植和支持。

4.提高研究人員的自由度。對原創性會計理論研究，可以實行科砑經費撥款不是按項目撥款而是按人撥款，而且不需要報項目，也不急于要成果，研究人員可以在自己感興趣的領域中自由馳騁。允許研究人員“異想天開”和研究中有失誤。

5.支持年輕的研究人員敢想、敢說、敢做、敢闖。

讓年輕研究人員充分發揮聰明才智進行“原創性研究”。

“原創性研究”希望在青年。

6.在考核、評估、晉級、升職等具體工作中，提高對原創性研究成果的地位。“評價哲學社會科學要注重原創性，注重實際價值。”④

7.培養人才。取得重大的原創性研究成果，缺乏想象力的人才是辦不到的。想象力分為再造性想象力與原創性想象力。擁有再造性想象力的人才，固然是我們的寶貴財富，但是培養具有原創性想象力的科學人才，更是當務之急。培養具有原創性想象力的人才，是培養創新人才的重要目標。

注釋：

①《現代漢語詞典》，2002年，商務印書館，第1728頁

②張西成，2003年2月25日，《大軍事學術理論的原創性》，《解放軍報》

③傅維利，2003年，《如何開展原創性教育研究》，《教育研究》第3期

④中共中央《關于進一步繁榮發展哲學社會科學的意見》，2004年3月21日，《人民日報》

參考文獻：

[1]宮蘇藝。發現中國文化或文學的原創性[N].光明日報，2003-08-30.

[2]倪梁康，原創與積累[J].學術月刊，2000，（1）。

[3]秦池江。金融體制改革要有自己的原創性[N].金融時報，2003—11—17.

[4]吳啟迪。原創性是科技創新的靈魂[N].中國教育報。

2003—02—26.

[5]季洪光。我國原創電熔爆技術應用進入產業化[N].科技日報，2001—7—21.