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「摘要」本文通過對20世紀以來管理會計發展的回顧，總結其未來發展方向，提出中國管理會計研究的著眼點。

關鍵詞：管理會計；發展；回顧；展望

20世紀以來管理會計（1）的發展，豐富了會計學科的內容，改變了人們的會計理念，標志著會計學科已經進入一個嶄新的發展時期。本文在回顧中西方管理會計發展的基礎上，展望管理會計的未來發展方向。

一、20世紀西方管理會計發展的回顧

自從會計學科產生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發展。20世紀管理會計的發展歷程大致可以分為四個階段。

（一）追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）

20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standardcost）、“預算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發表了《有助于生產的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會計的科學基礎》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創立的美國全國成本會計師協會（2）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書（費文星，1990）。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。

以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（DoingThingRight）。

（二）追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）

從20世紀50年代開始，西方國家進入了所謂戰后期。這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷，不能適應戰后西方經濟發展的新形勢和要求，它為現代管理科學所取代，也就成為歷史的必然。現代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。

在50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎。60年代，電子計算機和信息科學的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發表的《預算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對管理會計的另一個重要內容——行為會計作了精辟的論述。進入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會計和行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學術界對于管理會計理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材（楊宗昌等，1992）。這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。

（三）管理會計反思時代（20世紀80年代）

進入80年代，由于“信息經濟學”（InformationEconomics）和“理論”（AgencyTheory）的引進，管理會計又有新的發展。但是，面對世界范圍內高新技術蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍。“管理會計過時了”，“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。