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摘要：21世紀，在經(jīng)濟領域出現(xiàn)了許多新現(xiàn)象、新問題，企業(yè)結(jié)構(gòu)復雜化，經(jīng)濟業(yè)務多樣化，使與之相適應的會計規(guī)范為會計實務提供了一個靈活處理的空間，由此產(chǎn)生了會計信息彈性問題，而這與利益相關者對會計信息透明度的要求產(chǎn)生一定程度的差異。

關鍵詞：會計計量；會計職業(yè)判斷；會計操縱；會計信息彈性；會計透明度

一、會計信息彈性空間形成的原因

（一）會計計量的不確定性

會計計量不確定性產(chǎn)生的根本原因是會計政策具有彈性以及會計計量技術本身的非精確性和不確定性。在會計計量實踐中，存在許多估計的成分和主觀判斷的因素，同一個會計現(xiàn)象，不同的人可能會得出不同的結(jié)論。人們判斷的差異性，以及市場上潛伏的隱性因素，使會計信息的真實變成相對的真實，盡管報表上的數(shù)字是唯一的，但這并不是工程數(shù)學意義上精確，而要用經(jīng)濟上的相對意義來理解。同一經(jīng)濟業(yè)務或經(jīng)濟事項，運用不同的計量方法，所產(chǎn)生的計量結(jié)果是不一致的。原因之一是計量客體的不確定性。如固定資產(chǎn)折舊、費用的預提與攤銷、成本計算、收入實現(xiàn)的確認等。會計計量常被假定為代表那些需要對其不確定的未來數(shù)額加以估計的財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)，這被稱為或有事項。諸如訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、信用擔保、貼現(xiàn)應收票據(jù)等經(jīng)濟事項。原因之二是計量的假設與原則的不確定性。會計的一個基本目的就是定期、及時地向相關信息使用者提供有助于其做出合理決策的信息。為了滿足這一目的，產(chǎn)生了會計分期基本假設，以及權(quán)責發(fā)生制原則。權(quán)責發(fā)生制幾乎是會計處理中無處不在、無時不用的一個原則，正是由于這一原則的存在才必須對連續(xù)性的經(jīng)濟業(yè)務進行人為的分割（分期），從而產(chǎn)生一系列需要估計的攤銷、遞延、應計、預提等特定的會計處理程序，而這些處理程序都需要進行人為地判斷與估計。因此，必然帶來處理上的差異和不一致性。原因之三是計量方法的不確定性。未來事項的不確定性直接帶來計量方法的多樣性。一般而言，不確定性的程度越高，計量的方法也就越多，其所產(chǎn)生結(jié)果的差異就越大。由于需要對經(jīng)濟事項的未來發(fā)展進行假定、估計和判斷，這些假定、估計和判斷本身帶有很大的隨機成份。因此，對同一未來事項的處理，會存在可供選擇的多種計量方法，即備選方案。

（二）會計職業(yè)判斷的差異

有些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額依賴于職業(yè)判斷。如固定資產(chǎn)折舊費的確定，企業(yè)因使用固定資產(chǎn)而受益的金額，以折舊費的形式來確定，在目前允許采用多種折舊方法的條件下，對同一種固定資產(chǎn)的使用，不同會計人員往往會計算出不同的折舊額，而每一種計算結(jié)果都有其合理性。企業(yè)對這類業(yè)務入賬金額的確定，難以精確而只能估計。正是這種職業(yè)判斷性的估計處理，才使得企業(yè)的財務信息可能在一定范圍內(nèi)波動。

從我國目前的情況看，企業(yè)對職業(yè)判斷性業(yè)務的處理及導致的財務信息彈性化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）壞賬準備金的計提比例的確定。壞賬準備金的計提比例取決于會計師對壞賬損失的職業(yè)判斷，不論是舊制度規(guī)定的3‰—5‰?yún)^(qū)間，還是新會計制度無區(qū)間規(guī)定，不同的職業(yè)判斷使應收賬款的信息彈性表現(xiàn)得非常明顯。（2）存貨計價方法的選擇。會計師對企業(yè)運用何種存貨計價方法有不同的認識，認識的不同使發(fā)出存貨的成本、期末存貨成本的計算出現(xiàn)差異，及損益表中的利潤出現(xiàn)差異，同一企業(yè)采取不同的存貨計價方法其利潤、資產(chǎn)的金額彈性表現(xiàn)得非常明顯。（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。折舊年限、凈殘值率等因素均沒有“唯一正確”之說。會計師對固定資產(chǎn)損耗的職業(yè)判斷導致折舊額產(chǎn)生較大的差異，也將導致當期財務成果出現(xiàn)彈性化。（4）無形資產(chǎn)攤銷方法的確定。對無形資產(chǎn)為企業(yè)貢獻期的職業(yè)判斷也因人而異，選擇攤銷期的長短不均，攤銷期較短時，計入當期的費用就高，利潤相應下降；反之，會使利潤上升。（5）長期投資（權(quán)益投資）中權(quán)益法的應用，長期債權(quán)投資溢折價的攤銷，或有事項的估計，長期負債利息的確定以及應付債券溢、折價的攤銷等，會計師均會依據(jù)自己的職業(yè)判斷做出不同的選擇。

（三）會計數(shù)據(jù)的操縱

會計操縱不同于會計方法和會計政策的彈性選擇，它是惡意的，以取得上市資格、申請貸款、發(fā)行債券或因經(jīng)濟企圖、政治待遇而為。在現(xiàn)實中有以下幾種類型：

1、人為地操縱銷售活動的實現(xiàn)時間。在會計期末，采取假銷售虛增當期銷售收入與利潤，掩蓋銷售業(yè)績不佳的狀況，以使信息使用者對其利潤水平有較高的評價。

2、人為地操縱期末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的費用分配方法。在制造業(yè)，期末在產(chǎn)品與當期入庫產(chǎn)成品的費用分配是一個難以說清而又必須說清的問題。高估期末產(chǎn)品成本，低估入庫產(chǎn)品成本，成為提高賬面利潤水平的一種辦法。

3、與理財活動相結(jié)合的操縱活動。如：為改善其資本構(gòu)成而將債務轉(zhuǎn)化成所有者權(quán)益。使原來的債權(quán)人不再對企業(yè)有債權(quán)要求，負債與所有者權(quán)益比率好轉(zhuǎn)，結(jié)果，導致債權(quán)人風險加大。