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摘要：會(huì)計(jì)信息失真是目前會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)，但絕大多數(shù)學(xué)者都把會(huì)計(jì)信息失真的定義局限在會(huì)計(jì)作弊上。我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的范圍應(yīng)該比會(huì)計(jì)作弊更廣泛，它包括合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)信息失真。合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)信息失真的區(qū)別在于其產(chǎn)生的原因不同。如果失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且其依據(jù)的是合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，這就是一種合法會(huì)計(jì)信息失真。反之，如果會(huì)計(jì)信息的失真是基于一種違規(guī)會(huì)計(jì)處理，那么，它就是一種非法會(huì)計(jì)信息失真。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真合法非法

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素。首先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過(guò)窄，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長(zhǎng)的適用性和可行性，如果是一種臨時(shí)應(yīng)急性措施，不用多長(zhǎng)時(shí)間就會(huì)喪失作用，需要修訂；再次就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。以上這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素，都會(huì)導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。

2、會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策引起合法會(huì)計(jì)信息失真的深層原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是以利益分配方案為依據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)可能直接影響使用人利益，會(huì)計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層潤(rùn)占有信息優(yōu)勢(shì)和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，經(jīng)理直接或間接參與企業(yè)會(huì)計(jì)工作，在追求本身利益最大化驅(qū)動(dòng)下，在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效評(píng)價(jià)或其它目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策，造成會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙間，信息提供者總能作出使自己得益的選擇。而一旦會(huì)計(jì)信息的生成有隱蔽的主觀意愿參與，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性必然會(huì)受到影響。

3、新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，致使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，如1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，已顯示出一定程度的不適應(yīng)性。到目前為止，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只出臺(tái)了9個(gè)，其中6個(gè)還只在上市公司中實(shí)施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位使得會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。另外，各會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾的地方。會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”，增加全社會(huì)的交易成本。這些都使合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的可選擇性。任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此，客觀上需要不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)慣例，但為了在一定時(shí)期內(nèi)保持法定會(huì)計(jì)政策的相對(duì)穩(wěn)定，法定會(huì)計(jì)政策必須有一定的彈性，如會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等。雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選取不同計(jì)價(jià)方法。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐宜，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。這樣，合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性也因此加大。

二、相應(yīng)預(yù)防措施

1、適當(dāng)限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。法定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的重要因素，所以要減少合法會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問(wèn)題。但是現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國(guó)正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過(guò)限制企業(yè)的選擇權(quán)來(lái)解決這一問(wèn)題。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。

2、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善。尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題，如對(duì)一些重要表外信息、無(wú)形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的處理，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際使用后的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。

3、在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。另外，在一些會(huì)計(jì)概念或會(huì)計(jì)核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語(yǔ)，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。