導(dǎo)語：農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)會(huì)計(jì)處理探討論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣需要依靠科技提升競爭力，增加農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)的成功與否將成為農(nóng)業(yè)企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使農(nóng)業(yè)企業(yè)越來越重視農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出占農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)總支出的比重將會(huì)越來越大。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)；開發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理；費(fèi)用化；資本化

Abstract：Innowtheeconomicglobalization，undertheintegratedinternationaleconomyenvironment，theAgriculturalenterpriseneedstodependuponthetechnicalpromotioncompetitivepowersimilarly，increasestheagriculturaltechnologyresearchandthedevelopmentdisbursement.TheagriculturaltechnologyresearchandthedevelopmentsuccessornotwillbecomeoneofAgriculturalenterprisesuccess‘sorfailure’smostimportantattributes，thiswillurgetheAgriculturalenterprisetotaketheagriculturaltechnologyresearchandthedevelopmentmoreandmore，theagriculturaltechnologyresearchandthedevelopmentdisbursementaccountsfortheagricultureAgriculturalenterprisegrosschargetheproportiontobeabletobegettingbiggerandbigger.

keyword：Agriculturalenterprisetechnology；Developmentdisbursement；Accountantprocesses；Expense；Capitalization

前言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位不斷上升。知識(shí)要素和知識(shí)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的發(fā)動(dòng)機(jī)。從系統(tǒng)觀來看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的第一推動(dòng)力是科技創(chuàng)新。要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，必須通過技術(shù)創(chuàng)新，掌握更多的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，培育自己的世界品牌。而創(chuàng)新的能力和儲(chǔ)備與研究開發(fā)的投入息息相關(guān)。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的合理使用是農(nóng)業(yè)企業(yè)一項(xiàng)重要經(jīng)營管理決策，它關(guān)系到農(nóng)業(yè)企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)過程的介紹

農(nóng)業(yè)企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個(gè)階段：技術(shù)引進(jìn)，自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）、合作研發(fā)。與市場經(jīng)濟(jì)比較成熟的國家相比較，國內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)還沒有成為科技創(chuàng)新的主體，整體上自主創(chuàng)新的能力薄弱。較多農(nóng)業(yè)企業(yè)處于對外部的依賴，內(nèi)部研究開發(fā)支出較低。隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)研究與開發(fā)支出內(nèi)部化，研究開發(fā)的支出必然增大。

二、農(nóng)業(yè)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)的特征

研發(fā)活動(dòng)作為一種投資行為，具有投資活動(dòng)的一般特性，即時(shí)間性和風(fēng)險(xiǎn)性。農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)又具有特殊性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）計(jì)量困難

知識(shí)的投入具有明顯的特殊性，知識(shí)的創(chuàng)造和投入并不一定代表與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)存量的增加。這是因?yàn)椋海?）研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實(shí)的生產(chǎn)力需要時(shí)間，有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量；（2）知識(shí)本身就是無形的、難以量化的，從而也是難以計(jì)量的；（3）新知識(shí)的投入有可能導(dǎo)致原有知識(shí)存量中的部分知識(shí)陳舊過時(shí)甚至失效。這就使得知識(shí)的累計(jì)投入不是簡單的一加一的關(guān)系。因此，對農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量具有很大的彈性。

（二）具有比一般投資活動(dòng)更大的不確定性雖然風(fēng)險(xiǎn)是投資活動(dòng)的一般特性，但由于研發(fā)活動(dòng)是建立在新的科學(xué)知識(shí)或技術(shù)原理基礎(chǔ)上的高度激烈的商品和技術(shù)競爭，只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才可能產(chǎn)生收益，因此，研發(fā)活動(dòng)具有的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他的投資活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化等方面的限制，研發(fā)成果不可預(yù)測，有失敗的可能性。（2）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理者在確定研發(fā)活動(dòng)的發(fā)展方向時(shí)出現(xiàn)失誤、資金渠道不順暢、技術(shù)骨干離職等因素，都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)半途而廢而無功而返。（3）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如果同行業(yè)競爭者的研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)先于農(nóng)業(yè)企業(yè)，或者農(nóng)業(yè)企業(yè)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位，則意味著農(nóng)業(yè)企業(yè)競爭的失敗。（4）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。如社會(huì)意識(shí)形態(tài)、法律及生態(tài)環(huán)境、國家政策、重大政治事件等，都會(huì)給農(nóng)業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

三、對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研究和開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理變化的評價(jià)及其影響分析

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求研究與開發(fā)支出全部費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對研究與開發(fā)支出區(qū)分研究支出與開發(fā)支出，在“研發(fā)支出”中分“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明晰核算。

2006年2月15日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，在一定條件下研發(fā)支出資本化的做法與國際上的普遍做法一致，有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌。

有條件的資本化本身比單一的費(fèi)用化或是單一的資本化更合理，這對農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理將產(chǎn)生積極影響。

（一）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)是兩個(gè)相互聯(lián)系的階段，研究活動(dòng)是一種初步的探索性工作，是一個(gè)基礎(chǔ)階段，能否帶來經(jīng)濟(jì)效益非常不確定，而且受益對象不明顯，而開發(fā)活動(dòng)是將研究成果付諸于實(shí)踐，比研究階段更進(jìn)一步，帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性高，所以將研究過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，在開發(fā)成功時(shí)進(jìn)行將其資本化，不成功還是進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，這比單一的費(fèi)用化或單一的資本化更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（二）符合資產(chǎn)的定義

農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)活動(dòng)已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費(fèi)，當(dāng)然是一項(xiàng)過去的事項(xiàng)，它不是為了取得本期的利益，而是為產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)研究開發(fā)成功時(shí)，就可以成為農(nóng)業(yè)企業(yè)的一項(xiàng)資源，也能夠被農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)控制，并且在開發(fā)過程中的成本也可以可靠計(jì)量，顯然符合資產(chǎn)的定義。

（三）更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則

單一的費(fèi)用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則，既可以避免費(fèi)用化帶來的資產(chǎn)低估，同時(shí)也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌

中國加入世界貿(mào)易組織后，中國的經(jīng)濟(jì)緊密地與世界經(jīng)濟(jì)融合起來，世界各國間的投資和對外貿(mào)易更加自由化，環(huán)境的變化就

必然要求中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

對比2001年的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，新準(zhǔn)則關(guān)于技術(shù)研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理必然能夠更好的促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)投入研究和開發(fā)項(xiàng)目，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競爭力和長期成長能力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，農(nóng)業(yè)企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，與之相伴的則是農(nóng)業(yè)企業(yè)加大農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)費(fèi)用的投入，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)費(fèi)用在農(nóng)業(yè)企業(yè)支出中的比重日益增大。

筆者認(rèn)為，研究與開發(fā)支出的資本化仍對降低農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生積極作用，因?yàn)楦鶕?jù)2008年1月日施行的新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，資本化的研究與開發(fā)支出在攤銷時(shí)仍可加計(jì)扣除。從另一方面看，費(fèi)用化研究與開發(fā)支出的結(jié)果可能扭曲企業(yè)的決策，導(dǎo)致錯(cuò)誤的收益衡量。研究發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用化研究與開發(fā)支出的處理方法，往往導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值被低估。相反，部分研發(fā)支出的資本化能增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也會(huì)一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對于試圖進(jìn)行外部融資的農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，這無疑能降低負(fù)債比率，增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的融資信心，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)信用，幫助其擴(kuò)大融資渠道。而且，從長期來看，加大增強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競爭力的研究和開發(fā)支出必然能讓農(nóng)業(yè)企業(yè)在以后的長期內(nèi)受益。雖然舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然有效，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在一定范圍適用，但是新準(zhǔn)則對農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理將產(chǎn)生積極影響是毋庸置疑的。

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