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[論文關鍵詞]會計模式；差異；發展方向

[論文摘要]文章分析了新時期我國會計制度的現狀模式和工作面臨的挑戰，并指出了未來我國會計工作諸多方面的發展趨勢。也討論了我國新會計準則與國際會計準則相比的異同特色。

一、我國在較長時期內準則與制度將并存

我國會計制度經過二十多年的改革，尤其是去年與國際會計準則委員會協調后頒布的新的38項會計準則，對我國的會計改革是一個巨大的進步，所頒布的基本會計準則可以看作是我國會計的概念框架，說明我國的會計準則正在向國際會計準則趨同。但眾所周知，在會計規范制度框架方面，我國目前仍然實行會計準則和會計制度并行的做法，而在當今世界，各國采用的會計規范形式主要有兩種：一種是英美等國家普遍采用的會計準則形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關會計立法和會計制度的形式。并且我國現階段的經濟模式仍有以下幾個特點：(1)國家作為政權管理機關仍具有經濟職能。國家要為社會發展制定長遠的發展戰略，并通過財政政策、金融政策、稅收政策，甚至行政手段等辦法來影響國民經濟的發展，使其朝著有利于國民經濟中長期規劃的方向發展。這樣，“政企不分”將是一個較長期內無法消除的副產物。(2)改革開放以來，雖然國有經濟的比重有所下降，但總的來說，沒有動搖國有經濟的主導地位，特別是在基礎型戰略和特殊型的重要部門，國有經濟的主導地位不可動搖。這樣，政府有能力控制國民經濟命脈，穩定社會發展，但同時又會帶來某些不公平競爭等非市場化行為。(3)社會經濟資源的委托者仍主要是國家和國有商業銀行，反“內部控制”是建立公司合理的治理機制的主要目標。經過多年的公司化改造，企業經理在事實上和法律上都得到了許多使用企業資產的有效控制權和合約權，但在事實上和法律上，他們獲得的剩余索取權并不多，于是他們擔心有的控制權或合約權被收回或做不利調整，從而，企業經理損害或侵占企業價值最大化的行為時有發生。

因此，現階段我國的會計模式仍是以宏觀經濟為主導的會計模式。與法國一樣，我國的市場主題也是多種多樣，國家投資人、一般股權投資人、債券人、職工與工會、稅務與物價管理部門，在這些利益主體中，國家投資人是主要的利益主體，會計作為一項管理活動或工具，不可能滿足所有利益主體的要求，只能滿足主要利益主體。而且去年頒布的38項新的會計準則是建立在國際會計準則的基礎之上，國際會計準則是規范世界范圍內的跨國公司和上市企業的，而我國還存在大量的中小企業，新的會計準則是否適合它們仍是未知之數。因而，我們有必要借鑒一下以法國為代表的歐洲大陸法系的會計模式。對于一個跨國企業來說，需要通過公司的會計信息系統按照國際會計準則向現在的和潛在投資者提供相關而可靠的信息，而對于一個中小企業而言，編制會計報表可能主要是為了計算所得稅，或者向業主及有限的幾個股東提供一些信息。為了滿足不同類型和不同規模的企業編制財務報告的目的，法國采用了企業會計與合并會計想分離的方法。分別制定了適應上二市公司、中小企業和跨國公司的會計規則，這些都在修訂后的《會計總方案》中有所體現。在企業會計方面，要求企業嚴格執行《商法》、《公司法》中的有關規定，符合稅務和會計統一原則。在合并會計方面，公司可以參照國際會計準則，在會計計價上也有更大的選擇范圍。由于上市公司絕大部分為企業集團，所以對于投資者來說，合并報表提供的信息更有價值。編制合并報表是法國大公司能夠更好的滿足法國國內外投資人的信息需求。而中小企業按照《會計總方案》實行單一的會計制度有利于保持會計信息的可比性，便于國家的宏觀統計工作。以上的方法對于我國現階段的經濟來說很有借鑒意義。

企業組織結構不同，治理結構不同，會計模式在不同公司治理中的選擇也就不同。在我國，中小企業在其規模、組織結構、企業組織形式等各方面與大企業有著明顯的區別，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯。這些特征的不同導致了中小企業在會計與大企業截然不同。

中小企業對于會計信息需求有特殊性，在國家對民間興辦企業的鼓勵下大批集體經濟、鄉鎮企業蓬勃發展。這些新興起的及國有改組后的中小企業的一個明顯特征就是所有權與經營權密切相關。這些企業財力有限。融資能力低，控制風險能力不足，從而面臨的持續經營的風險較大企業為大。對于中小企業的外部信息需求來講，納稅是中小企業會計的主要動機。目前，國家逐漸退出對中小企業的經營，稅收征管成為政府的主要職能。對于外商投資企業而言，由于公司經常備有兩套賬，一套按照外國母公司的會計制度編制，另一套主要是為了向國內稅務機關申報納稅。盡管原因有所不同，但納稅在會計核算中的主導作用都與國內小企業完全相同。

相對于中小企業，上市公司的會計完全不同。會計信息的使用者對于上市公司會計資料的要求更加嚴格。這是因為投資者或潛在投資者能夠接受的信息來源主要是公司的財務會計資料，他們需要詳細地了解公司的資本結構、負債情況、所有者權益、經營狀況以及其他財務資料。資本市場要求會計機制運作應該盡可能地規范，及時、準確地披露會計信息是股東對上市公司的最基本要求，會計信息對于瞬息萬變的股票市場來說是非常重要的。

對于中小企業，我國采取的是會計制度，而會計制度是根據我國特有的會計環境制定的，必然有中國特色。而且在未來的相當長的時間內，會計準則和會計制度是并存的，這必然會影響我國的會計模式。

三、我國模式國際化中保留的國家特色

我國新會計準則與國際會計準則相比，在總體趨同的大背景下，有一部分準則在表述上與國際會計準則相比存在差異，差異主要體現在以下兩個方面：

1、《資產減值》準則

在有關資產減值的規定方面，新會計準則與國際會計準則的差異主要是在資產減值能否轉回的問題上，國際會計準則IAS36規定可以轉回；我國新準則明確規定了“已經計提的減值準備不允許轉回”。

這也是新會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。原因是近幾年我國企業利用減值轉回人為調節利潤的現象頻頻發生，對2004年度減值損失轉回金額最大的前20家上市公司年報的分析結果表明，這些公司通過轉回前期資產減值損失不同程度地人為調整損益。為了加強對上市公司的監管，整治上市公司濫用減值準備調節利潤的現象，我國會計計準則委員會在制定新會計準則時對這一情況作了符合我國國情的規定。

2、《關聯方披露》準則

我國新修訂后的《企業會計準則——關聯方披露》在定義及披露內容七部分向國際會計準則《關聯方披露》(IAS24)趨同，但仍存在一些差異。新準則與國際會計準則的實質性差異表現在同受國家控制的企業應否成為關聯方的規定不同。《企業會計準則第36號——關聯方披露》第二章第六條規定：“僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。”而國際會計準則規定，凡是同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，都應進行披露。這項差異也是由我國的特殊國情決定的。建國初期，為了鞏固公有制經濟的主體地位，國有經濟在各行業占了相當大的比重。雖然近幾年隨著經濟體制改革的深化，國有經濟在各行業逐步淡出，占總體經濟的比重有所下降，但由于我國的基本經濟制沒變，國有經濟在我國經濟中仍占有較高比重。而且從我國1300多家上市公司中可以看出，國家股和國有法人股占的比例超過總股份的半數。如果將同受國家控制的企業界定為關聯方的話，那我國上市公司對關聯方的披露將更加復雜。正是鑒于我國的這種特殊同情，會計準則委員會在制定會計準則過程中做出了與國際會計準則不同的規定。

總之，我國新的會計準則與國際會計準則在總體趨同的大背景下，仍存在兩方面的實質性差異：一是計提的資產減值在以后的會計期間能否轉回；二是同受國家控制的企業應否確認為關聯方的規定不同。而從長遠來看。近幾年隨著全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計有向英美國家海洋法系發展的趨勢。而隨著我國改革的進一步深化，證券市場的進一步發展及成熟，我國的會計模式將向以英美為代表的海洋法系趨同。