會計制度設計研究論文

時間:2022-12-07 10:30:00

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會計制度設計研究論文

摘要:會計制度設計就是根據(jù)一定的理論、原則并結合實際,運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續(xù)、會計機構以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作,它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學的基本理論、原則和科學的程序,對各項會計制度的具體規(guī)劃,就是會計制度設計的具體內(nèi)容。本文探討了會計制度設計的性質(zhì)、對象、任務與原則等問題。

會計制度設計就是根據(jù)一定的理論、原則并結合實際,運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續(xù)、會計機構以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作,它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學的基本理論、原則和科學的程序,對各項會計制度的具體規(guī)劃,就是會計制度設計的具體內(nèi)容。

會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經(jīng)濟體制,使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事,認為在基層單位里,無需進行會計制度設計工作;在會計教學中,則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋,而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討,以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和健全,迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。

一、會計制度設計的性質(zhì)

會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作,但設計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關系對會計制度的要求,設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑,因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見,會計制度設計作為一種管理活動,和一切經(jīng)濟管理工作一樣,具有雙重性。

1.會計制度設計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提,生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展,歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設計的產(chǎn)生和發(fā)展,歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程,是會計制度設計的物質(zhì)內(nèi)容;生產(chǎn)力運動的規(guī)律,決定著會計制度設計工作的主要方面。

生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容,如簿記技術,無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關系,它不受社會制度的影響,都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。

2.會計制度設計和生產(chǎn)關系。一切社會的生產(chǎn),都是在一定的生產(chǎn)關系中進行的。因此,任何社會的會計制度設計工作,都必定同生產(chǎn)關系相聯(lián)系,從而使會計制度設計具有社會屬性。

我國是社會主義國家,所實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制。所以,會計制度設計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關系和經(jīng)濟關系的要求,以維護國有財產(chǎn)的安全和完整性,并通過設計工作,調(diào)動各方面的積極性,協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié),爭取最大的經(jīng)濟效益。

3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中,從上層建筑方面來理解主要有兩個方面:一是會計制度的設計工作,必須結合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度,貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》,以便維護社會主義的生產(chǎn)關系,鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度,本身則屬于上層建筑范疇。因此,會計制度設計從上層建筑方面來分析,必然具有社會的屬性。

二、會計制度設計的對象和任務

1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規(guī)范。為此,就必須針對現(xiàn)實的或將發(fā)生的會計工作中存在的問題,提出解決的原則或辦法,并以制度的形式固定下來,作為日常會計工作的依據(jù)。所以,會計制度設計作為一種實踐活動,其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監(jiān)督。正因為如此,會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范,依據(jù)為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設計活動。

設計會計制度時,要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務的范圍、分支機構和人員的多少,以及管理的需要等多種因素,研究適用的項目,使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說,會計制度設計的內(nèi)容應包括特定主體基本管理原則、業(yè)務處理和組織、財務會計制度設計(財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計)、成本管理會計制度設計(采購成本會計制度設計、制造和作業(yè)成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質(zhì)量會計制度設計)和會計工作設計(會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施)等。

2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進行核算與監(jiān)督,這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務,特定主體就需要建立起一定的會計機構,明確會計人員的職責,并在此基礎上,再設計一套科學的會計指標體系,建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng),作為日常進行會計工作的依據(jù)。建立這些制度,以保證會計工作任務的完成,這就是會計制度設計的任務。

(1)明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能,不受其他業(yè)務部門的干擾,會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下,根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務量的多少等,確定會計機構的設置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。

(2)設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”,是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據(jù)。設計的會計指標應當包括三方面:一是為國家宏觀調(diào)控提供服務的綜合性指標,以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟細胞的匯總綜合信息,決定國家的宏觀經(jīng)濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務的指標,以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景,以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標,以幫助特定主體加強內(nèi)部管理,提高效益,實現(xiàn)其目標。

(3)建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng),由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴密,信息處理程序必須合理,形成一個完整的信息系統(tǒng),保證及時、正確地提供會計信息。

(4)確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督,是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一,就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度,明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責任,使會計機構、會計人員既便于履行法律責任,又能使依法行使監(jiān)督職權受到法律的保障,同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善,保護資財?shù)陌踩暾WC會計信息的正確性和真實性。

三、會計制度設計的原則

會計制度設計是會計管理的一項基本建設,其質(zhì)量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮,因此,在設計會計制度時,必須遵循一定的原則以保證設計的質(zhì)量。筆者以為,我國會計制度設計的指導思想應該是:在不斷總結我國會計工作的基礎上,充分研究和借鑒國際會計慣例,設計符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求,有利于轉換政府職能,加快市場體系培育,利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為,我國會計制度設計應遵循以下基本原則。

1.必須符合社會主義市場經(jīng)濟對會計制度的基本要求。

(1)要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調(diào)控的要求。市場經(jīng)濟在不同社會制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同,決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟管理的要求有所不同,會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分,其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達到的目的,以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經(jīng)濟是社會主義經(jīng)濟,必然體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關系和社會主義經(jīng)濟核算的要求,以維護國家和人民利益,保護國有財產(chǎn)的安全和完整。為此,社會主義國家為了對國民經(jīng)濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策,依據(jù)市場規(guī)律要求合理運用國家宏觀調(diào)控,必然賦予會計制度滿足國家宏觀調(diào)控需要的特征,即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調(diào)控所必需的會計信息。

(2)要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經(jīng)濟是市場經(jīng)濟,而市場實際上是一種關系,是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任,而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好,財務活動是否有效率,從而確定賒銷風險,并據(jù)以作出銷售決策;金融部門在辦理貸款業(yè)務時,必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平,以作出信貸決策;投資人在進行投資業(yè)務時,必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平,以作出投資決策,等等。顯然,描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息,其表達和傳輸已成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要基礎。基于這種原因,社會主義市場經(jīng)濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。

(3)要求設計的會計制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及,市場經(jīng)濟要求企業(yè)行為自主化,還原企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義:一是國家給企業(yè)應有的自主權,各項法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自主權的發(fā)揮,不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會計制度應當給企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境,充分調(diào)動和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的,即企業(yè)作為一個主體,其內(nèi)涵應當確定,機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業(yè)會計主體出發(fā),本著明確產(chǎn)權關系的基本思想,為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環(huán)境,以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z

2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策,把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。合規(guī)性原則在會計制度設計工作時,主要體現(xiàn)在兩個方面。

一是所設計的會計制度,必須符合《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計準則》等會計法規(guī)的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法,是居于最高層次的會計規(guī)范,是我們辦理會計事務依據(jù)的基本法。《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規(guī)定。《會計基礎工作規(guī)范》是國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定,為規(guī)范國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規(guī)。《規(guī)范》共六章一百零一條,對會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規(guī)定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范,是會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。就我國而言,會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規(guī)范,它主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求,包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則;具體準則是對會計核算工作的具體規(guī)范,它以基本準則為依據(jù),對具體會計信息業(yè)務和報告事項作出具體規(guī)定。

二是所設計的會計制度,必須與國家有關法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟,國家對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調(diào)控,隨著政府職能的轉變,一改以往的直接管理為間接管理,將主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料,作為管理經(jīng)濟的基礎和依據(jù)。這就要求進行會計制度設計時,必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經(jīng)濟、財務、稅收等國家法規(guī)。如進行有關財務指標和財務報表設計時,必須遵守財務通則和行業(yè)財務制度的規(guī)定;進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規(guī)定設計時,必須遵守國家有關現(xiàn)金管理和結算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強對罰款的會計監(jiān)督,在進行會計制度設計時,可根據(jù)國家《經(jīng)濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規(guī)定,應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。

3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規(guī)范會計工作,但不能因規(guī)范會計工作不講運行質(zhì)量和工作效率,而應該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了,可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規(guī)程,在設計時固然不能簡化,失去其加強管理、保護資財安全的作用;但如果會計制度過于繁瑣,在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應,則說明會計制度設計存在缺陷。因此,會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系,以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應,達到成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義:一是指設計會計制度時要盡可能地節(jié)省設計費用;二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業(yè)務處理規(guī)程時,應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應,以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。

4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責任,保護資本安全,確保會計記錄正確可靠,及時提供財務信息,避免無意地面臨風險,預防或查明錯誤和不正常現(xiàn)象,保證授權職責履行,在內(nèi)部組織分工、業(yè)務處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此,在會計制度設計中,必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制具有預防和自動補償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績報告控制、目標計劃控制、內(nèi)部審計控制等。設計會計制度,就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當?shù)卦O置在會計機構、會計工作程序中,以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求,使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

5.管理權限相對集中,保持制度的相對穩(wěn)定性。會計制度不是一成不變的,應隨著市場經(jīng)濟客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是,如果變更過于頻繁,管理權限過于分散,將給會計工作帶來不利,甚至會造成會計主體的財務混亂。因此,在設計會計制度時,應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層,不宜分散;同時應注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性,除非特殊情況,一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。

為保證會計制度的相應穩(wěn)定性,在設計會計制度時,對各項規(guī)定應當留有適當?shù)挠嗟兀赃m應未來發(fā)展的需要。例如會計科目的分類編號,應當留些空號,當業(yè)務發(fā)展時可以增刪,而不必改變到整個編號系統(tǒng)。

6.與使用的核算工具相適應。會計使用的核算工具,由手工作業(yè)到使用機械以至現(xiàn)在的電子計算機,使用不同的核算工具,一般是不因此改變會計工作的基本方法。例如,在采用“借貸記帳法”的條件下,登記總帳和明細帳,無論采用何種核算工具,都需要逐筆或匯總記入有關帳戶的借方和貸方,然后再結算余額。但是,不同的核算工具記入帳簿的方法則有所不同。在采用EDP的條件下,記入帳簿的數(shù)據(jù),是使用計算機能識別的語言,并通過一定的介質(zhì)才記入帳簿(即輸入存儲器)等。其次,由于EDP計算速度快、存儲量大等優(yōu)點,在手工作業(yè)下無法采用的核算方法或核算要求,它都能采用,如運用矩陣編制合并報表,因而會計制度的內(nèi)容就有所不同。所以,設計的會計制度,應與所采用的核算工具相適應。

隨著科學技術的進步,社會經(jīng)濟生活的日益電子化,會計制度設計應朝向適應計算機進行會計管理的要求邁進。因此,會計制度設計當前急需研究的一個重要問題,就是如何在會計實務中進行會計電算化制度設計,具體包括會計電算化崗位責任制、會計電算化操作管理制度、計算機硬件軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度等會計電算化制度的設計。筆者認為,開展會計電算化制度設計,應當根據(jù)工作需要和客觀條件循序漸進、逐步提高。例如:可先進行帳務處理、報表編制、應收應付帳款核算、工資核算等簡單業(yè)務的電算化制度設計;然后,進行固定資產(chǎn)、存貨、成本、銷售等單項業(yè)務的電算化制度設計;再在此基礎上,開展會計電算化的管理會計制度設計,逐步實現(xiàn)會計信息管理網(wǎng)絡化、會計工作電算管理智能化。