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摘要：現代社會經歷的信息革命是人類歷史上文明發展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統論、控制論的產生，經典理論中關于宇宙“實體”和能量要素的觀念被物質、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。目前，微電子技術、現代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產業的迅速崛起，形成了繼第一產業（農業）、第二產業（工業）、第三產業（商業）之后的第四產業，從而將人類社會從“工業文明”推進到“信息文明”。在現代信息技術的催化下，全球的網絡經濟已具雛形，網絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創出一些全新的經濟組織（如虛擬企業）和經營方式（如電子商務）。可以說，因特網己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經濟社會的“游戲規則”。就信息文明對會計學科的影響而言，它使會計發展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。

會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現是會計技術手段上的一次“革命”。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由“核算型”轉向“管理型”，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規范化，為整個管理規則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統稱之為“手工會計系統的仿真”。

近期來，現代信息技術、尤其是網絡技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術（主要是網絡技術）的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發展，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。因此，會計信息化的本質是會計與現代信息技術相融合的一個發展過程。作為會計發展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次“質”的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計規則的挑戰，以及對傳統會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出“網絡財務”或“網絡會計”的全新概念。

一、網絡會計是網絡經濟發展的必然產物

網絡是internet/intranet相互協同形成的開放式網絡，它不僅僅是信息傳播的載體，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創了新的經濟組織和經營方式，從而改變了傳統的管理模式和交易方式。

1、網絡為生產經營提供了新的場所。對于企業來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術和商務信息的捕獲，是將這些技術與信息分布到能夠幫助企業實現最大產出的過程。在網絡經濟環境中，企業可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產經營場所，了解最大范圍內的客戶需求，從最大范圍的供應商中挑選出最佳的供應商，通過暢通于客戶、企業和供應商間的信息流，減少諸多中間環節，從而以最快的速度、最低的成本進入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。

網絡經濟的興起，還使沒有經營場地、沒有物理實體、沒有確切辦公地點的虛擬企業出現。這些企業只要在internet的一個結點上租用一定的空間，經過認證，便可在網上接受訂單，尋找貨源等買賣活動。虛擬企業使傳統企業模式發生了根本變化，同時也深刻改變了傳統的交易方式。

總之，在網絡經濟環境中，企業成為全球網絡供應鏈中的一個結點，企業經營和管理信息都以電子方式進行，企業的管理對象和管理流程都可以數字化，管理成為前計算的活動，網絡成為“經濟的新戰場”。

2、電子商務是網絡經濟的重要內容。電子商務是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業務交易。電子商務分四種類型：一是BTOC即企業對顧客的電子商務，二是BTOB即企業對企業的電子商務，三是PTOP即個人對個人的電子商務，四是NAMEYOUROWNPRLEE即記名拍賣。從本質上講，電子商務是一種全新的市場運作方式，它的核心仍是“商務”實踐表明：從適用范圍看，電子商務應用比較成功的是在企業的業務領域如企業物流系統、網上虛擬商店以及金融證券交易系統和個人理財系統等。如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉移到互聯網上。

電子商務已成為網絡經濟的重要內容，它使企業的經濟環境、經營方式、管理模式等發生了巨大變化，并著力解決兩個問題：一是能夠進行電子單據處理和電子貨幣的結算;二是能夠實現遠程操作、動態會計核算和在線管理，而傳統會計對此是無能為力的。

二、網絡化會計體系構架

1、網絡化會計采用真正意義上的網絡系統結構，在內是一個與經營管理及各種業務活動緊密聯接的內部網絡子系統，對外則與各種對外業務的處理及特定目的相聯系，通過與多種公用系統的多極鏈接融入整個社會網絡系統。

2、內部會計系統將是一個完全網絡化的計算機系統。會計系統作為整個經營管理網絡系統的一個子系統，與各種基本業務的執行緊密地結合在一起，從各個業務點(不一定是固定的地理意義上的點，而是以業務為中心的一臺計算機)上直接進行基本數據的輸入，通過網絡系統按設定路徑以即時形式傳輸到有關方面(包括會計系統中央處理機)，構成一個以電子聯機實時處理為基本特征的網絡化控制及信息系統。

3、會計系統的對外連接將是會計系統結構體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務、相關信息的收集以及大量的經濟業務(如網上投資、網上購貨、網上銷售、網上結算、網上辦稅、網上信息、網上信息交流等)會在網上進行，因此，內部管理控制網絡(包括會計系統)將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯系。

4、在組織內部計算機網絡中設置會計(財務)信息處理控制中心(或稱會計系統中央處理單元)，以信息集成的方式進行信息處理，以設定會計頻道的方式對外信息與交流。這種系統結構的優勢在于：

（1）、通過會計體系與業務處理及管理控制系統的密切結合，實現對基本業務的實時財務會計控制；

（2）、形成以業務為中心的責任考評體系及便利迅捷的內部信息交流；

（3）、突出會計系統中央處理單元的作用。會計系統中央處理單元將是整個會計系統的核心，其主要職責是以滿足內外各種信息需求的信息集成的設計、管理及信息。包括:內外基本會計數據的收集、會計數據的分類處理(集成)、會計分析、預測、信息管理和反饋控制等；

（4）、通過網絡進行內外各種相關會計業務的處理，利用網絡系統的處理優勢，極大地加強會計控制的力度，擴展會計信息的范圍與內涵。

三、網絡時代會計基本理論的變更和發展

（一）、網絡時代的會計假設

會計假設，是人們在會計實踐活動中對客觀經濟環境中產生的最為基本的觀念做出的總結，是對那些未經確切認識的或無法正面論證的經濟事物和會計對象，根據客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運行的基本前提和制約條件。現行的會計假設是與“實體企業”經濟環境基本適應的，隨著網絡經濟時代的到來，傳統會計理論中的會計基本假設將有新的內涵、新的發展。

1、會計主體假設

會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。在網絡社會中，經濟活動的網絡化和數字化使企業突破了傳統的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，如全球最大的網上書店Amazon就是個虛擬企業（VirtualFirm），這種公司利用現代化信息溝通技術將眾多公司或企業組成一個網絡組織，具有一個公司或企業所不能具備的市場能力。作為一種有獨立的供應商、制造商、生產商及顧客，以各自相對獨立的優勢為節點而組成的網絡，往往是各個網絡成員出于自身的某種戰略考慮而臨時組建的動態合作方式。這種臨時網絡關系不是法律意義上完整的經濟實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業以高度發達的通信、信息技術為必要的物質基礎支持，通過合作進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網絡空間中迅速重構和解散，導致會計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現金流量和負債的單一產品都可以形成一個報告主體。

因此筆者認為，網絡化經濟環境中“會計主體”假設應具備以下特征：(1)它應是具有特定財產的經濟實體，并有經濟業務或事項發生；（2）它應是一個相對獨立的系統，其經濟業務或事項應能明顯地區別于其他“會計主體”；(3)它應有資金的管理、使用權，應能進行經濟核算并對外報告經濟活動狀況或業績；(4)它應有相應的工作人員，有相應的技術技能；(5)它應不斷地與周邊環境進行物質、能量和信息的交流。因此，在網絡化經濟環境中，會計主體的新概念應是“以經濟利益為紐帶，以項目合作為目標的社會組織集合體”。其會計活動空間范圍可以包括傳統會計系統界定的“實”的物理空間中的公司、企業、集團及其分支機構和內部獨立核算組織、責任中心、行政事業單位、基金組織、獨資企業等，亦可涵蓋以網絡“虛”的媒體空間為主的“網絡公司”、“虛擬企業”等網絡化開放式公司、組織、社團等臨時性結盟組織。

2、持續經營假設

持續經營是在一定歷史階段產生的。股份公司的出現、兩權分離、有限責任股權分散、現代化大生產的大規模投入，使持續經營成為一種客觀需要。會計不能建立在突如其來的終止企業營業活動的可能性的基礎上。但虛擬企業利用信息技術打破聯合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態的有其適應能力的組織。市場機遇是虛擬企業建立的前提（多是基于具體項目、產品或服務的合作），虛擬企業隨機遇獲得而產生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。該客機由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在網絡上進行，依靠網上信息的充分交流和計算機仿真技術的應用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續經營假設基礎上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了持續經營假設的基本前提——假定會計主體在可能預見的未來不被解散、終止。

筆者認為，網絡化經濟環境中經營活動面臨巨大的風險，其經營活動具有“短暫性”。適時介入、退出與轉換，人力資本、經濟資源的快速流動，已否定了持續經營和會計分期假設。因而有必要以“項目清算”會計假設取而代之。

項目清算會計假設是指在網絡化經濟環境中會計主體為實現某個或某組合作項目，通過INTERNET手段，將大量的網絡資源(技術、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進行產品設計、開發、創新、生產、制造、銷售、服務和最終消費。當合作的某個或某組項目一旦完成，會計主體就需要對項目收益進行清算。不存在權責發生制、歷史成本和跨期攤提等會計程序和方法。這種融數字環境和物理環境為一體的商務環境是由交互式數字而不是由生產要素驅動的，即端到端電子商務模式。網絡資源在網絡媒介中實現著快速的流動和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實”的物理空間條件下的破產清算不是同一的概念。因為，當一個合作項目完成并進行清算之后，“網絡公司”又重新尋找新的投資合作項目。

3、會計分期假設

因為信息的提供受到技術限制，會計信息系統加工信息需要較長的時間，所以傳統的會計假設要求必須為編制報表日出一定時間，人為地將企業持續經營的時間長河劃分為一個個相對獨立又相互連續的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務狀況和經營成果，反映受托經濟責任的履行情況。網絡經濟時代，虛擬企業的組成成員之間的松散聯盟，可以在短期內仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內解除這種聯盟。對于這種短暫的經營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的帳務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調節等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業清算。

另外，在電子聯機實時報告系統建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網絡化發展。這種基于Internet/Intranet網絡的信息處理與報告模式的選擇，使得企業各業務部門可借助于“群體軟件”共享的接口環境協同工作，所產生的信息存儲于共享數據庫。已內化為Intranet一部分的會計信息系統可通過對數據庫的實時訪問，同各業務部門隨時保持信息溝通，發揮會計的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業外部信息使用者可隨時登錄企業網站讀取網頁上的信息，或根據授權通過防火墻身份檢查，正當合法地利用數據庫中心游覽所需數據。這樣企業外部與內部信息使用者都可以實時獲得最新的信息，不必等到會計期間結束，而會計分期假設則可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設。

4、貨幣計量假設

這一假設的內涵主要包括：貨幣計量、幣種唯一、幣值穩定。貨幣計量假設往往要求在不斷變化的經濟時空中優質不變，于是就有了應用上的局限性。

“貨幣計量”的經濟信息，將不少尚難以用貨幣計量但對于經濟決策多余的信息排除在財務報表甚至財務報告之外。網絡經濟時代，虛擬企業僅僅是一個抽象的聯合體存在，其最重要的資產只能是人力資本和知識產權，在資產負債上毫無顯示，大量非財務信息得不到充分的揭示與利用。

“網上銀行”的興起，使電子貨幣進行結算的網絡交易成為信息時代的商務主流。從1996年美國紐約的安全第一網絡銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進入電子商務領域。電子貨幣是實施電子商務的重要條件，它是采用電子技術和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。傳統貨幣是由國家發行并強制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發行的，其使用只能宣傳引導，不能強迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實現商品的價值，結清生產者之間的債權和債務關系。

網絡貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網上交易可瞬時完成，記帳的“幣值穩定”假設受到沖擊。而計算機技術提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設敢于選擇“幣值變動”。數以千計富有創造力的軟件開發公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。

對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時間成本的限制，可根據需要采用多種貨幣計量。比如運行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統，按照經濟事項發生當時的匯率即時折算入帳，以克服在會計報告時產生各種外幣報表折算方法選擇上的弊端，使報告的信息更加盡如人隨著網上經濟的建立，貨幣的形式和本質都將發生變化。有形的金錢為數字化所代替，貨幣流通變為電流與數字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產儲備與貨幣總量之間的差距將繼續擴大，最終建立起一套完全獨立于實際資產的、抽象的全球貨幣供應系統。一種與其它所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網上出現，那時在網上所有的商務活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統一進程的主要因素是政治上的國家主權觀念和經濟上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設一種新的繼承與發展。電子貨幣將成為未來企業記帳的統一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產物。

以上可見，網絡經濟的出現和發展對會計產生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術的發展對社會經濟環境所產生的影響引起的；而信息技術的發展也為會計的創新提供了途徑。電子聯機實時報告系統的出現和運用，擺脫了會計基本假設的束縛。在任何時點上提供財務報告突破了持續經營假設和會計分期假設，對于那些處于不斷分合之中的會計主體只需提供時點報告或非等距交易期間報告，就能夠很好地克服會計主體僅設的缺陷；各個部門或大中企業若能夠共同提供企業全方位的信息，也必須突破單一貨幣計量的局限。

（二）、網絡時代的會計目標

會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經管責任學派和決策有用學派。

1、受托責任學派的主要觀點及局限性

在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權和經營權的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學派認為，為了有效地協調委托和受托的關系，客觀、公正地反映受托責任的履行情況，首先，在會計信息質量方面應強調客觀性，在會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項；其次，在會計計量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況；再次，在會計報表方面，由于經營業績是委托者最關心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

在目前經濟環境中，盡管受托責任普遍存在，在會計上反映，或比較側重這一責任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認定和解除受托責任”作為會計理論研究的起點，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面。（2）在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經濟環境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學科墨守陳規，弱化其服務功能。（3）在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。

2、決策有用學派的主要觀點及局限性

1964年—1966年，美國會計學會發表了《基本會計理論報告》，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質量要求和經濟決策聯系起來的會計目標思想。在報告中，會計的第一項具體目標被描述成：為了“做出關于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息。

1978年，美國財務會計準則委員會在其《財務會計概念公告》中，對財務報表的目標則做出了進一步的闡述：（1）財務報告應提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財務報告應提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；（3）財務報告應能提供關于企業的經濟資源、對這些經濟資源的要求權（企業把資源轉移給其他主體的責任及業主權益）、以及使資源和對這些資源要求權發生變動的交易、事項和情況影響的信息。

概括來說，在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生僅對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。

網絡這一工具的應用和普及使得會計目標的傳統內容顯然已落后于時代的發展，筆者認為在網絡時代會計目標的內容將在以下方面有所改進：

（1）、會計信息的使用者

傳統會計目標僅注重現有投資者是其一大缺陷，因為資本市場的發展將使企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不但要考慮現有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業的資本規模，增強其發展潛力。網絡的應用使得潛在股東從企業獲得信息成為比較簡單的事，他們只需直接登錄公司網頁或到相關搜索引擎進行搜索，即可查找到自己感興趣的信息，而不像在傳統形式下，必須找到公司財務報告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。因此潛在投資者必將成為網絡時代會計信息使用者的一個非常重要的群體。

（2）、提供的會計信息

網絡時代的會計目標更傾向于決策有用學派，由于潛在投資者的增多，會計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據的信息，進而來決定是否采取某一行動或決策，所以網絡時代提供的會計信息應具備以下特征：

①決策相關性。在網絡時代，由于集成化的優勢，企業采集和處理的信息日趨細微化（細到各部門各崗位各事件），所以可提供給使用者進行決策所需的詳細信息；科學技術的日新月異使得公允價值的確認與計量相對簡單，公允價值作為一種新的計量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關性。

②面向未來。企業利用網絡及財務分析軟件可全面分析企業內部和外部的經營發展情況和趨勢，向使用者充分披露企業有關未來發展前景、盈利預測、現金流量的信息以回答公司外部利害關系人最關心的問題。

③實時信息。有了網絡，用戶可隨時進入公司網頁或在有關搜索引擎上搜索當日、當時企業的情況，因為企業已將信息集成為一個管理信息系統，可隨時向外提供信息。

④非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業的經營思想，在對信息質量和數量的要求日益提高的網絡時代，非財務信息將給使用者許多新的信息以彌補財務信息的不足。

（3）、提供會計信息的方式

有了網絡技術的保證，會計信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財務報告形式，而是以光電和網絡為載體，以在線交流的方式向使用者提供信息。使用者可隨時登錄企業網站讀取網頁上的信息，因此可以實時了解企業的每項變動，解決了信息及時性問題；使用者可通過超鏈接或內部搜索引擎的運用查找與自己正在進行的某項決策相關的信息，使信息實現專用性；還有就是信息的不再單純地使用文字，而是與圖形、圖像、聲音并存，以滿足不同信息使用者的需求。

（三）、網絡時代的會計確認問題

目前，在各國財務會計實務中，企業會計核算以權責發生制為確認基礎。所謂權責發生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，進而計算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現金。但是，近年來世界經濟局勢發生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展，標志著世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化。隨著經濟的發展以及經濟環境的改變，權責發生制會計的缺陷日益顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

1、權責發生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。

2、權責發生制下的傳統會計最終決定的是凈利潤而不是現金流量。然而，在某種程度上，現金與現金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天。因為在市場經濟條件下，企業現金流量狀況在很大程度上影響著企業的生存與發展。即便企業盈利，若沒有足夠的現金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業的進一步發展；若不能償還到期債務，甚至可能導致破產。

3、采用權責發生制，對于實現財務會計過去公認的目標——“向所有者報告資源的經管責任或經營責任”是很必要的。但是，經濟環境的變化使財務會計的目標也發生了變化：會計作為一個信息系統向人們提供有用的信息，這已經成為人們的共識。實踐證明，信息使用者進行決策時，最相關的信息乃是現金流量的信息，特別是未來現金流量的信息。但是，根據權責發生制原則，只能計算過去的損益，這樣無疑難以滿足實際的需要。

4、根據權責發生制計算的損益只反映經營損益，而不包括持產利得，這不僅使傳統損益概念在反映企業績效方面過于狹隘，而且也使企業的損益反映不實，這樣既不利于對企業業績的評價，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。

5、權責發生制反映的是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易活動，在會計上無法確認，最典型的是自創商譽問題。自創商譽因為沒有直接相關的某一筆或幾筆經濟業務，在會計上一直不予核算。還有一例就是近年來大量興起的衍生金融工具。它以高風險、高報酬的特點對企業產生極大的影響。企業在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風險與高報酬的變化，但是由于并沒有明確的市場交易行為發生，基于傳統的、以交易行為的發生為依據的權責發生制，對這種市場風險與報酬的變化不予反映，這顯然會導致會計信息的嚴重失真。而且權責發生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。

6、提出和接受權責發生制計量資產負債表和損益表項目的根據是，它們可以為計量企業的效率提供有用的量度，并可為預測企業未來活動和利潤分配提供相關信息。由于權責發生制下的分配程序和以歷史成本計價所造成的弊端，在今天這樣復雜的經濟環境下，傳統的會計方法能否達到上述目的很值得懷疑。而且，傳統會計方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費用的估計不足而使利潤虛增，導致企業實際稅負過重和超常利潤分配，使得后續經營乏力，風險加大。以取得收款權力作為收入實現的標志，低估壞帳的影響，使企業虛收實稅，負擔過重等等。僅以凈利潤來預測利潤分配也存在著明顯的缺陷，因為利潤分配決策必須考慮很多的其他因素，如企業是否有足夠的現金、企業的發展計劃與融資能力等，而且利潤計算的主觀性也使這種預測不可避免地帶有很大的偏見。

7、權責發生制會計以歷史成本原則為基礎，然而目前歷史成本備受批判，其基礎已經發生了動搖，主要表現在以下四點：①不切實際的幣值穩定假設動搖了歷史成本的計價基礎，幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計信息的可比性。②歷史成本會計由于很少考慮實際價值的變化，使資產價值數據嚴重失真。③過去注重資產的可驗證性使得許多重要的數據無法得到反映。④忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。

8、權責發生制會計以會計分期假設為前提。會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰。這表現在以下兩點：①未來社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。但在會計分期假設下，只能定期提供財務報告信息資料，信息使用者不能及時得到所需要的信息，會計信息嚴重滯后；變化越快，滯后越嚴重，這無法滿足未來經濟社會隨時利用會計信息做出及時決策的需要。②在知識經濟時代，由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進，會計分期變得不再象原來那么重要，大量網絡公司的出現，使非持續經營也變得比較普遍。

為了適應未來社會經濟發展的需要，變革權責發生制，實行現金流動制，實行現金流動制是未來會計發展的必然趨勢。現金流動制是以收付實現制為基礎，在收付實現制與資產負債觀的基礎上發展起來的。它從盤存制思想出發，只確認和處理期初與期末的凈資產的現金流量，在報告企業效益時以現實發生的或預期可能發生的現金流入或現金流出為標準，以反映企業實際承擔的風險與報酬。根據現金流動制會計，利潤的確定不是通過確認收入與費用并運用收入減費用的方式進行，而是比照存活盤存的方法確定資產凈值，利潤就是前后兩期凈資產價值的變動額，用公式表示就是：

利潤=期末凈資產—期初凈資產

其中，資產已現行市價進行計量，這樣，企業期末所持有的所有資產，就可視為虛擬企業的現金凈流入（如果此時企業售出這部分資產可望獲得的現金數），所有期初企業的凈資產可視為虛擬的現金流出額（企業為取得這部分資產的使用權而應該付出的現金數），兩者相比較，就相當于黨旗的現金流入額與流出額的對比，其差額——虛擬的現金流量——就是當期所取得的利潤額。目前西方國家普遍采用的按現行市價列示短期投資，成本于市價之間的差額形成利得或損失，便是現金流動制應用的一個典型例子，因為它是基于可能的現金流入出發的。

從西方國家現行實務中對短期投資按市場價格處理可以看出：傳統的基于交易觀的權責發生制正逐步向基于非交易的現金流動制過渡，這樣，是否存在客觀的、可驗證的市場交換活動顯得不再重要，而反映企業實際已承擔的風險與報酬的實質是會計未來發展的方向。可以預見，在未來經濟社會，隨著各種交易活動與交易手段的不斷創新，現金流動制必將成為會計核算的主流。

與收付實現制相比，現金流動制所關注的，不只限于實際已經發生的現金收支，它還包括可能的或虛擬的現金流量；收付實現制只能用于對歷史的現金收支信息進行處理，而現金流動制還用于處理現在或未來可能的現金流量。與權責發生制相比，現金流動制具有如下優點：

1、現金流動制會計在計算利潤時，不需要將現金收支在不同的會計期間進行分配，減少了會計中的確認、判斷與分配，因而比較客觀可比。

2、現金流動制會計的特點就是可以及時反映與陳報企業的現金流動情況，它不僅提供歷史的現金流量信息，也可以提供未來的現金流量信息，滿足信息使用者的需要。

3、現金流動制下計算的損益不只是經營損益，還包括持產利得，使信息使用者可以了解當期企業財務業績的全貌，從而有利于做出正確的決策。

4、現金流動制會計以現時價作為計量基礎，計算的損益考慮了物價變動因素，使其顯得更加科學。

5、現金流動制會計可以真實地反映企業的損益，以免因虛計收入，多交稅款而給企業的長遠發展留下隱患。

6、現金流動制會計不受會計分期的約束，可以隨時提供有關的會計信息，以保證信息的及時性與有效性。

7、現金流動制會計從盤存制思想出發，徹底擺脫了交易與事項的限制，自創商譽（代表未來現金超額流入能力）與衍生金融工具（代表企業面臨的風險與報酬）可以得到反映。

（四）、網絡時代的會計計量問題

歷史成本原則是傳統財務會計的一個重要的原則，指會計人員在進行資產計價時并不考慮資產的現時成本或變現價值．而是根據它的原始購置成本計價。因此，在會計記錄和會計報表上所反映的是資產的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，這與歷史成本原則產生的特定時代背景的經濟發展狀況密不可分。在前工業社會，社會進步緩慢，科技對經濟的推動作用不明顯，勞動生產率的提高自然也十分緩慢。勞動生產率提高的緩慢性，不但決定了商品的內在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結果，使商品價格在一個相當長的時期內保持了相對穩定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學、合理的最佳計價模式。

然而事實上，勞動生產率從來就不是恒久不變的。從游牧經濟到農耕經濟，再到工業經濟、知識經濟：從手工勞動到作坊勞動，再到企業化大生產、自動化生產，每一種變革都以社會勞動生產率的提高作為標志，每一種經濟內部都有勞動生產率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發展階段，勞動生產率提高的速度有差異而已。進入20世紀以來，科技創新對經濟發展的推動作用空前地顯現出來，社會勞動生產率的飛速進步，從根本上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎。

同時，隨著網絡經濟的出現，人們對無形資產價值認識的提高，知識估價與人才市場的興起與發展，以及企業中不斷涌現的一些新的經濟業務與經營活動，動搖了歷史成本的計價基礎，其原因有以下三點：

第一，歷史成本原則對以知識為代表的無形資產的計量感到力不從心。在知識經濟時代，企業以知識資本作為企業財富增加的源泉，以知識創新作為其發展的動力。無形資產在企業資產中所占的比重大幅度上升，甚至在某些高科技企業中絕大多數資產是無形資產。但如果對知識資本按歷史成本計價，可能只是幾本書的價格，或是委托培養費以及其他為取得知識而花費的實際支出，這無疑極大地歪曲了知識資本的價值。實際上，許多無形資產是很難確定其歷史成本的，例如"眉頭一皺，計上心來"的點子，不費分文，卻能給企業帶來豐厚的經濟利益。故而，忽視這類無形資產的計量顯然是失策的。

第二，衍生金融工具的出現改變了傳統的歷史成本計價模式。一方面，衍生金融工具是一種預期合約，在簽訂時就會產生相應的權利與義務，而由于交易事項尚未發生，自然無歷史成本可言;另一方面，任何一項金融工具從合約的簽訂到最后的平倉、交割都要經過一段時間，在此期間內，衍生金融工具的市場價格在不斷發生變化。如果以簽訂合約時的價格入帳，就無法反映衍生金融工具的市場風險，金融監管更是無從說起。如果從反映會計主體業務活動真實價值的變化出發，就應以公允價值或現行市價人賬，這就必然要求改變傳統的歷史成本計價原則。

第三，企業兼并事件的頻頻發生，向以交易為基礎的歷史成本計價原則發出了挑戰。當兼并事件發生時，被兼并企業的整體資產的交易價值，往往大大超過了它所包含的單個資產的歷史成本價值之和。為了處理這類交易中所出現的巨額差異，會計上便出現了"商譽"這一概念。由于商譽并不代表任何具有實物形態的資產，并且很難通過單個實物資產的市場交易來實現其價值，于是，商譽便作為企業的一項特殊資產而與企業本身的持續經營聯系在一起。現行財務會計制度中規定，企業在被兼并或被收購時才確認商譽。但商譽并不是企業在兼并之時產生的，而是在兼并之前已經實際存在的，是建立在歷史成本計價基礎之上的會計所沒有的、也無法反映的事項。兼并的頻頻發生，巨額商譽的出現，不能不說是對歷史成本計價原則的又一挑戰。

筆者認為，對那些采用歷史成本計價原則已無法準確計量的資產及負債，可采用公允價值、現行成本、市場價格或可實現凈值等其他計量模式，并建議加快發展公允價值會計。

（五）、網絡時代的會計報表

1、網絡財務報告內容的拓展

網絡經濟時代，信息這種特殊產品已從“賣方市場”轉向“買方市場”，為滿足信息使用者多元化的需要，財務報告既要反映貨幣信息，又要反映非貨幣信息，既要反映財務信息，又要反映非財務信息，既要反映歷史信息，又要反映現時信息。要有充分地披露信息，信息才更具有可靠性和相關性。網絡財務報告的主要目標是向需求者提供決策有用的信息，為此應拓展以下幾方面的內容：

（1）、財務信息。財務信息主要包括以下方面：①信息資產價值。網絡環境下，信息資產的增值能力正逐步超過有形資產的增值能力。信息資產主要包括知識產權、人力資源和網站域名。②分部信息。企業集團化經營和跨國性貿易使得按行業、地區劃分的分部信息成為評價企業收益能力、現金流量和經營風險的有效指標。主要包括各分部的營業收入、營業成本及各分部之間的內部轉移價格等。③衍生金融工具信息。如期權、期貨等。④物價變動信息。主要反映通貨膨脹期間按現行價值對歷史成本的調整數據、調整方法及計價基礎。

（2）、非財務信息。非財務信息是指與公司財務狀況無直接關聯，但與公司生產經營密切相關的各種信息，大都不能加以量化描述，因此著重于定性分析，其揭示內容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括：①背景信息。主要披露公司簡介、產品與服務情況、市場動態、關聯企業交易狀況、公司經營的總體規劃和戰略目標、公司技術水平和競爭能力、產業結構的調整對公司的影響等。②前瞻性信息。主要提供公司發展前景規劃、公司管理決策部門的經營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經營效益的預測、公司將面臨的機會與風險寄信息。③社會責任信息。主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區域的責任信息和對生態環境維護的責任信息。

（3）、審計信息。有關公司網站的連續性、經常性審計信息主要包括：①web鑒證信息，如網上交易合法性和有效性的審查情況，網絡信息真實性和完整性的評價結果，網絡系統安全性和可靠性測試結論等。②財務報告審計信息。

此外，還應反映企業網絡系統的安全狀況方面的信息。

2、網絡財務報告的要求更新

傳統財務報告的編制重點強調數字真實、內容完整、計算準確、報送及時。網絡環境下，集中化、自動化和智能化的信息處理方式不僅要滿足上述基本要求，同時還要有新的提高，為管理決策提供強有力的支持。為此應做好如下方面的工作：①設立具有直觀標志的網址，及時宣傳公司網址，擴大財務報告信息的使用范圍；②在網站主頁建立獨立的財務報告鏈接點或在起始頁列出財務報告信息欄，使財務報告訪問者一目了然，便于測覽；③提供在線分析工具；④支持多幣種多語言，以利于國際商務的開展；⑤實時提供過去和現時記錄，以利于信息的縱向比較；⑥具有反饋功能，以利于信息的使用者與提供者之間經常性的溝通。

四、網絡會計發展必須解決的問題

1、網絡會計理論制約著網絡社會實踐的發展。網絡會計是信息化社會經濟的產物，網絡會計的環境和目標對會計數據提出了更高的要求，會計理論迫切需要對網絡經濟時代下的各個重要組成部分作出回答。例如：誰是會計信息的使用人，會計信息研究究竟應達到什么質量標準，如何規范會計信息等。網絡會計實踐迫切要求會計理論進一步豐富起來，所以網絡會計理論應摒棄傳統，逐步探索，達到與網絡會計實務的互動與發展。同時，只有網絡會計理論豐富了，才能為網絡會計發展政策、法規的制定提供強有力的依據。

2、市場環境問題。網絡經濟創造了一個全新的市場，網絡會計要發展，必須重點解決市場環境問題。市場環境存在以下幾個問題:第一，結算制度不完善。我們知道，電子商務有兩大支持系統（平臺），一是物流支持系統，二是銀行的信用支持系統；兩者缺一不可，但目前這兩個系統都有待于建立和完善。雖然現在許多銀行都推出了網上銀行業務，但真正能夠實現網上銀行結算且比較成熟的還談不上信用支付系統還存在人們擔心的安全問題。只有這兩個平臺建立好了，才能為實現真正意義上的網絡財務打下基礎。第二，運行成本較高。目前所謂的網絡財務實時查詢只能做到定時查詢，還不能做到24小時在線辦公主要因為上網費用和通訊賽用太高。第三，軟件功能尚須不斷完善。在網絡環境下，有些會計信息是很有用的。比如集團公司內部可能存在著某家企業還欠本集團公司一家企業的應收帳款，而集團公司的另一家企業卻又在支付這家企業的應付賬款的情形；還有客戶的信用問題。這種集團內部的信息就需要通過軟件來整合，但是我們感覺到這方面的功能現有軟件還沒完全開發出來。

3、網絡會計人員素質問題。網絡會計人才是復合型人才，要求既懂會計又懂管理：既有原則性，又有創造性、靈活性;既熟悉會計電算化知識，又熟悉網絡知識；既會會計業務操作，又能解決實際工作中存在的種種問題。而目前相當一部分會計人員的專業知識薄弱，文化程度偏低，視野偏窄，尚不能適應網絡會計的發展要求。因此，會計人員的素質不高問題是網絡會計發展中面臨的最大困難。公務員之家:

4、政策、法規問題。網絡會計作為“新生事物”，具體在會計程序和方法上如何操作，理論界和實務界也都在探索，尤其是互聯網的出現加速了全球化的進程，使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰，其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務的同時，征稅工作將比以前更難。互聯網代表了無國界，有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯網加速了全球化的進程，也是互聯網將可能嚴重影響目前的稅收體制，使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務。同時，在互聯網時代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業務的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經影響到政府的收入并將在今后幾年內反映出來，對此應予“宣戰”。而互聯網具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業務轉向低稅收地區。今后許多公司都會像默克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。在這種情況下，政府應該適時制定相關政策、法規，而不能一味地等網絡會計實踐成熟后再制定政策、法規。。

另一方面，我們更應該重視網絡會計實踐選擇會計程序和方法的過程，過早地制定詳細的政策、法規，很可能會抑制網絡會計實踐的創造性，這反而不利于網絡會計的發展。所以當前制定既能指導網絡會計發展，又不束縛網絡會計實踐的政策、法規，是擺在會計管理部門面前的不容忽視的問題。

結束語

當人們發現國際互聯網絡象“多米諾”聯動效應一樣走進人們的生活之際，作為傳統行業的會計也不可逆轉地要受到其沖擊。會計界對會計系統進行主動性革命，包括對會計傳統理念的重新認識、對會計信息需求的進一步研究、對會計業務流程的重組等，將是迎接網絡時代來臨的最好禮物，同時也將會給會計帶來無限的生機和活力。

參考文獻

網絡經濟時代的財務會計框架--《上海會計》潘飛

走進網絡財務凌翔、---胡長清

網絡會計的發展及必須解決的問題---《財會月刊》李漢興、李忠誠

網絡時代，會計的時空觀--《會計研究》崔也光

淺談網絡會計夏火松、--顧留

建立網絡會計的新理念孔慶林、--陳威

論網絡時代會計目標下的會計業務流程重組

網絡化會計體系構架及其他宋小明、--侯金良

略論網絡經濟條件下虛擬企業的會計假設--李霞

網絡財務報告的發展趨勢分析---《財會月刊》楊平波

芻論未來會計確認基礎---《財會月刊》黃中生、金亮

關于網絡時代的財務會計假設

會計大趨勢---薛云奎