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[摘要]所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給投資者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的基本特征是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的真假與否直接關(guān)系到投資者的決策及其結(jié)果。會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)后果是非常嚴(yán)重的，它將引起投資者決策失錯(cuò)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)效配置，是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的因素之一，它將危及到政府的宏觀決策，干擾國(guó)家的稅收工作。因此，研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，進(jìn)而找出治理會(huì)計(jì)信息失真的相應(yīng)對(duì)策，從而防止會(huì)計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵字]會(huì)計(jì)信息信息失真內(nèi)控制度會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重危害性

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。由于各種原因，目前我國(guó)存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）從一個(gè)國(guó)家的角度講，會(huì)計(jì)信息作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真使得有關(guān)核算資料發(fā)生扭曲，使國(guó)家宏觀調(diào)控失去了可靠基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置低劣化，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國(guó)家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）從企業(yè)的角度講，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)對(duì)企業(yè)造成誤導(dǎo)，使企業(yè)決策失誤。同時(shí)由于企業(yè)對(duì)外提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來(lái)重大損失，也導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，從而使企業(yè)失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，企業(yè)的近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受損。

（三）從會(huì)計(jì)行業(yè)及社會(huì)大環(huán)境的角度講，會(huì)計(jì)信息失真不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)管理和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。人為的虛假會(huì)計(jì)信息成為了一些人騙取“烏紗帽”的資本，同時(shí)也為各種經(jīng)濟(jì)犯罪打開(kāi)了方便之門(mén)。偷逃稅款，挪用公款，貪污腐化，行賄受賄等違法行為屢禁不止，在社會(huì)上造成了極惡劣的影響，各種不正之風(fēng)肆意滋生，污化了整個(gè)社會(huì)大環(huán)境。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，并且有著深刻的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和文化根源。歸納起來(lái)，可以大致分為以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄

長(zhǎng)期以來(lái)，為了確保國(guó)家宏觀利益的實(shí)現(xiàn)，采取了相應(yīng)的一系列激勵(lì)方法，如行政手段激勵(lì)（職位晉升），保障機(jī)制激勵(lì)等。也即是說(shuō)，對(duì)應(yīng)上級(jí)而言，下級(jí)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理中做出成績(jī)（主要以利潤(rùn)、產(chǎn)值）衡量，就取得了“政績(jī)”，有了“政績(jī)”就有可能被提升，從而為個(gè)人帶來(lái)更多的貨幣收入和非貨幣收入。于是“數(shù)字出官，官出數(shù)字”、“財(cái)務(wù)造假”出現(xiàn)了。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)法定代表人為追求個(gè)人和企業(yè)不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟(jì)利益，指使和縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假。而目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員收入和任免是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定的，如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位或遭到其不公正待遇。因此，會(huì)計(jì)人員難以依法維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有隨意處置權(quán)的情況下，會(huì)計(jì)信息因而失真。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無(wú)力

會(huì)計(jì)信息失真的根本原因還在于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，從而履行職能，而內(nèi)部各部門(mén)只是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)開(kāi)展工作的，故內(nèi)部審計(jì)人員往往出于自身利益考慮，無(wú)法獨(dú)立行使審計(jì)職能。其次，企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但各自為完成自身任務(wù)，各有取舍，如工商部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財(cái)政部門(mén)平時(shí)與企業(yè)幾乎無(wú)聯(lián)系，稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實(shí)納稅等，都沒(méi)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會(huì)監(jiān)督來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一方面受注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用；另一方面，由于國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)管理的不規(guī)范以及一些中介機(jī)構(gòu)出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，如“銀廣夏事件”就涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。

（三）會(huì)計(jì)制度本身的不完善引起的會(huì)計(jì)信息失真

所謂會(huì)計(jì)制度，從廣義上說(shuō)，泛指為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時(shí)依據(jù)諾斯的制度定義，會(huì)計(jì)制度還應(yīng)當(dāng)包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會(huì)計(jì)制度也不能例外的是一個(gè)多重的、多次的社會(huì)博弈的結(jié)果。

理想的會(huì)計(jì)制度要能充分兼顧各方的利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約。任何人如果想通過(guò)違反制度來(lái)得到什么好處的話，那么他必將從別的方面受到更大的懲罰，結(jié)果使其得不償失。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制訂無(wú)論從時(shí)間上還是從空間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)制度急需更新，而新的會(huì)計(jì)制度尚在醞釀之中，在這樣一個(gè)新舊經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，在新舊會(huì)計(jì)制度交替之際，會(huì)計(jì)制度難免有漏洞和不完善之處。

（四）會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高和地位不高

會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)的好壞，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。現(xiàn)實(shí)工作中，由于部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，職業(yè)道德方面存在不足，不能夠準(zhǔn)確地對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的核算反映，對(duì)不真實(shí)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，缺乏理性的判斷：對(duì)于來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)的不正當(dāng)干預(yù)(授意提供虛假會(huì)計(jì)信息資料)，缺乏基本的自我防范意識(shí)，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事。醫(yī)院對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。尤其近幾年會(huì)計(jì)制度中增加新的內(nèi)容較多，如無(wú)形資產(chǎn)，增值稅等給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度。

（五）業(yè)績(jī)及利益驅(qū)動(dòng)

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者主要來(lái)自政府的委派和任命，而政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標(biāo)責(zé)任書(shū)”，因此創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)，也是一項(xiàng)政治任務(wù)，完成任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位不保，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與政治利益都與會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息密切相關(guān)，難免就會(huì)產(chǎn)生粉飾會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員主要是由經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，工資報(bào)酬由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定，這在很大程度上決定了會(huì)計(jì)人員工作目的的惟一性，于是企業(yè)的利潤(rùn)便成了“廠長(zhǎng)利潤(rùn)”、“經(jīng)理利潤(rùn)”，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

藥切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠，是一項(xiàng)艱巨而又復(fù)雜的工作。它不僅涉及到國(guó)家的會(huì)計(jì)法律建設(shè)、企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理，而且還涉及到企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的諸多方面。

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制觀念

強(qiáng)化法律意識(shí)，堅(jiān)決貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)政方針政策、法令。一方面要加大普法宣傳力度，樹(shù)立學(xué)法、懂法、執(zhí)法的良好氛圍，確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法規(guī)。另一方面，經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)會(huì)人員等要自覺(jué)遵紀(jì)守法，維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。因?yàn)樗麄兊娜耸鹿芾砼c經(jīng)濟(jì)利益均受控于企業(yè)管理當(dāng)局，所以，他們工作的獨(dú)立性與公正性無(wú)法保證。外部監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督等國(guó)家形式的監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地對(duì)企業(yè)所作會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。外部監(jiān)督具有鮮明的獨(dú)立性，在組織形式上能夠保證實(shí)行公正的監(jiān)督。因此，在二者當(dāng)中，應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用。除了要強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度外，一方面應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)監(jiān)督面；一方面應(yīng)強(qiáng)化稅收監(jiān)督，使稅收監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)。

（三）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，營(yíng)造一個(gè)能夠依法會(huì)計(jì)的法治氛圍

治理會(huì)計(jì)信息失真，還必須健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。各項(xiàng)法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地進(jìn)行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。對(duì)目前會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，有必要制定一個(gè)操作性強(qiáng)的“會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則”，保證《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行能落到實(shí)處。鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為必然要受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)制約的現(xiàn)實(shí)，細(xì)則中要明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)不合法會(huì)計(jì)行為應(yīng)負(fù)主要會(huì)計(jì)責(zé)任，同時(shí)要突出如何有效保障企業(yè)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益問(wèn)題的規(guī)定，使會(huì)計(jì)人員能夠積極有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。一方面隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新其會(huì)計(jì)知識(shí)，提高其專(zhuān)業(yè)技能，使他們能對(duì)各種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)處理；另一方面，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立高度的職業(yè)責(zé)任感，堅(jiān)持原則、廉潔奉公、嚴(yán)明執(zhí)法。同時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，經(jīng)過(guò)考核只有具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，才能取得會(huì)計(jì)資格，并且由會(huì)計(jì)管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)資格進(jìn)行年檢，對(duì)于違紀(jì)違法的吊銷(xiāo)其資格證書(shū)，直至追究其法律責(zé)任

（五）理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突。

因?yàn)槠髽I(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間是一種委托－關(guān)系，所以理順委托方和方的利益關(guān)系尤為重要。而要理順這種關(guān)系，我們不妨進(jìn)行如下嘗試：首先應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命，其次進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)，鼓勵(lì)市場(chǎng)并購(gòu)行為，活躍資本市場(chǎng)，通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立經(jīng)營(yíng)者的基于其經(jīng)營(yíng)成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制（如使經(jīng)營(yíng)者部分持股或給予其股票購(gòu)買(mǎi)期權(quán)等），使經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)與所有者趨于一致，從而減少利益沖突。

總之，會(huì)計(jì)信息失真危害嚴(yán)重，不僅能造成大范圍的國(guó)家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，使企業(yè)失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，企業(yè)的近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受損，而且還能干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重污化整個(gè)社會(huì)大環(huán)境。所以切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展、社會(huì)能否穩(wěn)定的重大問(wèn)題。我們要認(rèn)真了解會(huì)計(jì)信息失真的原因，采取相應(yīng)的對(duì)策措施將對(duì)策時(shí)刻運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作中，只有這樣，才能真正的解決會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，使會(huì)計(jì)業(yè)更好發(fā)揮其職能為我們的國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)更好的服務(wù)！