導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)的制定權(quán)理論研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)歸誰(shuí)：財(cái)政部還是證監(jiān)會(huì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)屬于政府，這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要規(guī)則具有經(jīng)濟(jì)后果、涉及有關(guān)各階層利益調(diào)整的性質(zhì)所決定的。維護(hù)市場(chǎng)的有序、有效競(jìng)爭(zhēng)，充當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的裁判和警察是現(xiàn)代政府的重要職能。因而，政府當(dāng)然有權(quán)也應(yīng)當(dāng)制定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于政府。但是，應(yīng)當(dāng)歸政府的哪一個(gè)部門(mén)呢？具體來(lái)說(shuō)，是歸財(cái)政部門(mén)還是證券監(jiān)管部門(mén)呢？這個(gè)問(wèn)題的解決在理論上取決于人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)上，我國(guó)會(huì)計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了明確受托責(zé)任，維護(hù)受托責(zé)任關(guān)系的有效性。會(huì)計(jì)作用主要是保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證國(guó)家稅費(fèi)的及時(shí)、足額課征。國(guó)家財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)信息的主要使用者和受益者，因而，會(huì)計(jì)工作主要是國(guó)家財(cái)政工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)歸財(cái)政部門(mén)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和權(quán)屬于會(huì)計(jì)工作管理權(quán)的重要組成部分，自然而然地這種權(quán)力就屬于政府財(cái)政部門(mén)。

但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)、上市公司的增加、國(guó)有企業(yè)的減少、商業(yè)銀行的公司化、資本投資的公眾化，會(huì)計(jì)目標(biāo)和作用將逐步發(fā)生變化，會(huì)計(jì)將更多地服務(wù)于企業(yè)投融資活動(dòng)，會(huì)計(jì)目標(biāo)將更加傾向于決策有用觀，參與投資和融資的組織和個(gè)人也將成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息的重要使用者。但是，我國(guó)仍將是一個(gè)公有制為主體的國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，保證國(guó)有資產(chǎn)保值、增值，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證國(guó)家稅費(fèi)及時(shí)、足額課征仍是我國(guó)會(huì)計(jì)的重要職能。同時(shí)，非上市公司在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里仍將是我國(guó)企業(yè)的多數(shù)，保證各類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)工作有一個(gè)正常、有效的秩序，保證所有會(huì)計(jì)人員都有合格的品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)仍將是一項(xiàng)重要的行政管理目標(biāo)。因此，今后我國(guó)會(huì)計(jì)將不僅是國(guó)家財(cái)政的基礎(chǔ)，而且是市場(chǎng)運(yùn)行特別是資本市場(chǎng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的主要監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部共享會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期里準(zhǔn)則制定可以財(cái)政部門(mén)為主，證監(jiān)會(huì)派人參加，待我國(guó)資本市場(chǎng)擴(kuò)大到一定程度后，再逐步過(guò)渡到以證監(jiān)會(huì)為主、財(cái)政部為輔的體制上去。

二、由誰(shuí)具體行使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)：政府還是民間組織

政府的權(quán)力可以由政府自己行使，也可以由政府授權(quán)其他組織行使，政府只保留必要的監(jiān)管權(quán)，如政府委托國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有資產(chǎn)，政府只保留重大決策權(quán)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，就是政府授權(quán)管理的典型例子。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要規(guī)則，但市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則又有法律法規(guī)、行政規(guī)章和公允慣例等多種性質(zhì)。如果認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是法律法規(guī)，則應(yīng)由政府親自制定。因?yàn)榉煞ㄒ?guī)是由國(guó)家和政府制定并強(qiáng)制執(zhí)行的，以權(quán)利義務(wù)的雙向規(guī)定為調(diào)整機(jī)制，調(diào)整人們行為關(guān)系的規(guī)范。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不規(guī)定權(quán)利義務(wù)，因而，不屬于法律法規(guī)的范疇。如果認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是行政規(guī)章（目前我國(guó)財(cái)政部所持有的就是這種觀點(diǎn)），則仍應(yīng)由政府親自制定。因?yàn)?，行政?guī)章是有關(guān)行政機(jī)關(guān)依法制定的事關(guān)行政管理的規(guī)范性文件的總稱(chēng)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅事關(guān)政府對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的行政管理，而且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果性，因而它還事關(guān)政府、企業(yè)及其他各方的利益調(diào)整，所以在分權(quán)制民主政體國(guó)家中，它不應(yīng)由政府單方面說(shuō)了算，即不應(yīng)完全作為行政規(guī)章由政府單方面制定。如果認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公允慣例，則應(yīng)由民間組織制定。公允慣例是為了均衡有關(guān)各方的利益，有關(guān)各方所共同認(rèn)可和自覺(jué)遵守的由獨(dú)立組織所制定和頒布的公允做法。在集權(quán)制民主政體的國(guó)家中，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是由行政部門(mén)如財(cái)政部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)等強(qiáng)制要求執(zhí)行的，并非企業(yè)完全自覺(jué)遵守執(zhí)行的，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不完全屬于公允慣例。因此，在我國(guó)目前體制下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)是難以確定的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布權(quán)應(yīng)由誰(shuí)行使，也難以從準(zhǔn)則的性質(zhì)推導(dǎo)出來(lái)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布權(quán)是政府親自行使還是委托其他組織行使，主要取決于用哪種方式行使這些權(quán)力的效率更高。行使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和權(quán)的效率主要取決下列因素：

1．國(guó)家政體：分權(quán)還是集權(quán)。我國(guó)是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的人民民主專(zhuān)政政體，其實(shí)質(zhì)仍屬集權(quán)政體。實(shí)踐已經(jīng)證明，這種政體是適合我國(guó)國(guó)情的、成功的和有效的，是我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的。由于在集權(quán)政體下，民間組織缺少權(quán)威和經(jīng)費(fèi)保障，政府各部門(mén)之間的關(guān)系可以通過(guò)更高級(jí)別的行政機(jī)關(guān)或人員進(jìn)行有效干預(yù)和協(xié)調(diào)，盡管這種干預(yù)和協(xié)調(diào)有時(shí)不一定很合理，但往往有較高的效率。在集權(quán)政體下，政府一般比民間組織辦事效率更高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定會(huì)更為有效。

2．政府規(guī)模：小政府還是大政府。小政府就應(yīng)當(dāng)盡量少管事，能委托民間組織做的都盡量委托民間組織去做，能通過(guò)司法程序管制的就盡量通過(guò)司法程序管制，各項(xiàng)慣例型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)人員資格能力的認(rèn)定都委托給民間組織進(jìn)行。但我國(guó)實(shí)行的是大政府，能政府管的事就盡量由政府來(lái)管，甚至一些不應(yīng)由政府管的事也由政府管了。行政權(quán)力很大，司法權(quán)力較小，民間協(xié)調(diào)權(quán)力更小，只能作為行政權(quán)力的補(bǔ)充。像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和頒布這樣既可由政府也可由民間組織行使的權(quán)力，顯然應(yīng)當(dāng)由大政府來(lái)行使。

3．經(jīng)費(fèi)來(lái)源：公司還是政府。如果企業(yè)強(qiáng)烈意識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，愿意支付經(jīng)費(fèi)進(jìn)行博弈，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)費(fèi)可直接來(lái)自使用準(zhǔn)則的企業(yè)資助，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定就應(yīng)當(dāng)由民間獨(dú)立組織進(jìn)行。但我國(guó)企業(yè)目前對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果普遍不敏感，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定博弈的意識(shí)普遍不強(qiáng)，要求資助和影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的企業(yè)還不多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)費(fèi)還只能由財(cái)政負(fù)擔(dān)。因此由政府制定準(zhǔn)則，經(jīng)費(fèi)才能更有保證。

4．政府與企業(yè)的關(guān)系：平等協(xié)商還是領(lǐng)導(dǎo)與服從關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果企業(yè)和政府是平等協(xié)商的利益主體，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)由獨(dú)立的民間組織制定。但是，目前我國(guó)的政府與企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)質(zhì)上是領(lǐng)導(dǎo)與服從的關(guān)系，是管理與被管理的關(guān)系，國(guó)家利益優(yōu)先是我國(guó)實(shí)際存在的處理國(guó)家與企業(yè)之間關(guān)系的基本原則。因此，在這樣的關(guān)系下，由政府來(lái)制定、頒布和監(jiān)督實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就更為有效。

5．歷史傳統(tǒng)：政府定規(guī)范還是民間定規(guī)范。我國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范歷來(lái)都是由政府制定的，在人們的意識(shí)中只有政府定的規(guī)范才是有權(quán)威性的。特別是在我國(guó)人民民主專(zhuān)政體制下，政府更能合理平衡各方面的經(jīng)濟(jì)利益。因此，由政府來(lái)制定、頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公眾更容易接受和遵循，因而會(huì)更有效率。很顯然，目前情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)只能由政府來(lái)行使。隨著我國(guó)政治體制的改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提高及公眾對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有經(jīng)濟(jì)后果的意識(shí)的形成，在不久的將來(lái)，由政府授權(quán)獨(dú)立民間組織制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許是可行和必要的。