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隨著我國市場經濟的蓬勃發展，醫療市場進一步開放，醫療衛生體制改革逐步深入，公立醫院面臨的市場競爭日趨激烈，特別是今年4月6日，新華社授權了《中共中央、國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》，新的醫改政策出臺后，國家將更注重考查公立醫院的非營利性質。因此，醫院要生存發展，就必須向管理要效益，積極引入管理會計理念、運行管理會計機制、實施管理會計方法，將傳統的財務會計工作擴大到具有規劃、預測、決策、控制、評價和考核等職能，是減輕病人費用負擔、醫院的經營活動順利進行、更好地應對市場競爭的必然要求。但是，目前我國醫院管理會計的應用現狀不容樂觀。

1醫院管理會計的應用現狀

1.1國家醫療體制不合理

目前，全國的醫院絕大部分屬于政府直接管理，醫院的經營活動缺乏獨立自主性；醫院領導干部的提拔、任免、考核，主要考察總量指標，并不注重考核投入產出的效率指標；醫院領導按照所在單位的規模確定行政級別，導致很多醫院進行投資決策時好大喜功、追求政績，不顧客觀條件和市場情況，爭項目、爭投資，造成決策失誤。同時，醫院多年存在以藥養醫的畸形經營模式，使得很多醫院領導過多地注重藥品管理，輕視醫療成本管理。

1.2管理會計的理論和實踐相脫節

西方國家管理會計的研究和發展有其高度發達的經濟背景，我國管理會計的發展沒有立足于自身的社會經濟環境基礎。同時，引進的方法本身也存在問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學而得來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法存在一定難度。第一這些模式的要求與現實情況不符。第二所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立。第三有些技術和方法屬于純理論探討，缺乏實際應用價值。

1.3會計人員素質與管理會計要求有一定差距

管理會計的具體運用要通過會計人員在日常經營管理中實施，因此會計人員的知識結構、知識層次、價值觀、職業水平等綜合素質對于管理會計的實際應用就顯得極為重要，現階段我國醫療系統的會計人員總體素質不高，具有會計、經濟等大專以上學歷的從業人員約20%,具有會計師等中級以上技術職稱的從業人員不足20%,高級會計師更是鳳毛麟角。管理會計的實際運用要求會計人員具備現代科學管理、數學、預測學、統計學和經濟學等方面的綜合知識，而且要有崇高的職業道德、誠信、不弄虛作假。由于會計人員的知識層次低、職業道德水準欠缺，影響了管理會計在醫院實際經營管理工作中的運用。

1.4會計電算化的影響

現階段，會計電算化在國內各醫院的應用日益普遍，但利用程度不高，僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事前預測和事中控制的能力。同時，目前我國管理會計軟件開發滯后，使得管理會計中一些復雜的公式和模型無法使用。這些造成了管理會計現階段在醫院的實際運用進程緩慢。

1.5管理意識淡薄

管理會計行為是對醫院的管理行為。由于受傳統做法和習慣勢力的影響，醫院總體的管理意識薄弱，尚未形成一套完整嚴密的方法體系，許多醫院對其沒有足夠的重視，對如何發揮其作用更是置之度外。

很多醫院領導是醫療領域的專家學者，在醫院日常管理中重醫療、輕行政、更輕視財務，平時又由于工作繁忙極少學習財務知識，財務報表看不懂、反映醫院財務狀況的財務數據不理解的現象較普遍。由于領導對財務不敏感，必然無法理解管理會計對醫院經營管理的重要作用，因此造成對管理會計的應用重視不夠。

1.6多數醫院基本沒有專門的崗位設置

由于醫院領導對管理會計重視不夠，多數醫院沒有設置管理會計組織，甚至在財務崗位設置上僅有會計崗位，很少有財務管理崗位。

2改進我國醫院管理會計應用現狀的方法

任何事物都是不斷發展變化的，管理會計的應用問題也不例外。雖然目前應用狀況不夠理想，但就發展前景看仍相當廣闊。尤其是要使管理會計實際應用朝著廣泛、深入、協調、可持續發展，真正將其推向未來，必須要做好以下幾項工作：

2.1推進國家醫療體制改革

2009年3月17日，中共中央國務院了《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》，文中提到：第一是推進公立醫院管理體制改革，積極探索政事分開、管辦分開的多種實現形式；進一步轉變政府職能，落實公立醫院獨立法人地位。第二是建立規范的公立醫院運行機制。深化運行機制改革，建立和完善醫院法人治理結構，明確所有者和管理者的責權。第三是推進醫藥分開，積極探索多種有效方式逐步改革以藥補醫機制。采取適當調整醫療服務價格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立醫院補償機制，加大政府投入。隨著公立醫院管理體制改革的逐步深入，政府的干預會逐漸減少，醫院領導的經營自主權會逐步增加，以藥養醫的畸形模式將得到逐步改善，醫療成本管理將會逐步受到重視，醫院領導也會逐步關注醫院的經營效率和投資的效益分析，醫院將真正做到自主經營、自我發展、自負盈虧，依靠改進內部管理在激烈的市場競爭中求生存、謀發展。到那時，才能真正從體制上保證管理會計在醫院的廣泛應用。

2.2從思想上給予足夠重視

更新醫院領導和廣大財會人員的觀念、提高他們的素質，特別是要加強醫院領導的管理會計知識和素質的培養，使他們真正意識到管理會計方法的科學性和可行性，對醫院的預測、決策、規劃、日常經營管理具有實際的指導意義，只有這樣管理會計的應用才可能有實質性進展。同時，各醫院可以根據自身的實際情況，在進行重大投資決策時，建立管理會計一票否決制。

2.3建立中國特色的醫院管理會計體系

1998年11月17日，財政部、衛生部聯合頒布了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，制度的出臺是對醫院會計制度的重大改革,同時也為醫院運用管理會計、提高經營管理水平奠定了良好基礎。《醫院管理會計學》的出版，則標志著我國醫院管理會計學科的初步建立。書中借鑒企業管理會計方法，對醫院管理的定義、收支平衡分析、投資決策、存貨控制等醫院管理方面進行了論述，并對國外醫院管理會計有關成功的實務內容進行了介紹。隨著醫學科技的迅猛發展，現代醫院管理會計學必將在醫院的經營管理得到廣泛、深入應用，并日益豐富發展。

2.4管理會計職業化

根據我國目前的實際情況，借鑒西方發達國家經驗，可以在中國會計學會及各地的會計學術機構下先成立管理會計研究協會，時機成熟后逐步成立管理會計協會,創刊發行權威性的管理會計刊物，推廣管理會計理論研究成果，介紹實務應用經驗。適時出臺適用于管理會計的有關準則與指導意見，使管理會計的推廣應用有章可循。財政部可考慮推行管理會計證書職業制度，實行會計人員雙證上崗制；適時推行管理會計師資格考試制度，逐步把管理會計推向職業化，推動管理會計理論研究和實務的廣泛應用。

各醫院結合自身實際設立專職或兼職財務管理崗位，從事管理會計工作，時機成熟可考慮從財務科分離出來，設置醫院管理會計科。

2.5管理會計案例的研究與推廣

利用本、量、利分析，變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法進行醫院、科室、病種的成本定量分析；利用盈虧平衡分析測算門診收入、住院收入、醫療收入、藥品收入的盈虧平衡點；利用盈虧平衡分析測算在用設備的使用效益等管理會計理論已在指導醫院的經濟運營，并積累了成功經驗。可以及時總結這些成功經驗和典型案例，形成具有中國特色的醫院管理會計理論和實踐相結合的研究成果，從中找出客觀規律，以適應現代醫院經營管理的發展需要，并最終實現管理會計理論的發展應用。

2.6加快會計電算化的配套運用

加快管理會計的軟件開發，使管理會計中復雜的公式和模型運用到投資決策、預算管理、存貨控制等管理會計的實際工作中，提高管理會計實際應用的效率。

3結束語

目前，管理會計在醫院經營管理中的應用現狀受到種種影響、不甚盡如人意，但從發展的眼光看，隨著國家醫藥衛生體制改革的逐步深化，管理會計理念必將為越來越多的人所認可，在醫院經營管理中發揮的作用必將越來越受到重視，也必將為我國醫療衛生事業的發展壯大做出貢獻。