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1會計報表常用合并方法

1.1比例合并法

比例合并法利用的是所有權理論母公司會計在根據子母公司的個別會計報表編制合并會計報表時，合并對象是子母公司實際擁有的資源，而非實際控制的資源。所以會計人員編制合并會計報表時是按照母公司擁有的股權比例，將個別會計報表中的資產、負債、費用、收入等項目合并至合并會計報表。此種合并方法違背了控制的經濟實質。并且將子公司的個別會計報表按照股權比例分割成了兩個部分，合并部分與非合并部分。導致合并會計報表的會計信息缺乏一定的指導意義。但是比例合并法在一定程度上可以解決隸屬多個集團的企業會計報表編制匯報問題。

1.2完全合并法。

完全合并法強調的是完全，不是按照比例合并，該合并方法的理論依據是主體和母公司理論。完全合并法在編制合并會計報表時強調內容與比例合并法正好相反，它主張的是母公司所控制的資源。母公司實際控制的資源包括使用或指導使用子公司的全部資產。所以，當母公司會計人員在編制合并會計表時，會合并非全資擁有的子公司個別會計報表中的全部資產、負債、費用、收入等項目，運用的就是完全合并法。母公司在運用完全合并法編制合并會計表時，對公司的凈資產到底是按母子公司之間控股合并日的公允價值還是按其原來帳面價值予以合并，出現矛盾紛爭。相關會計人員依據子母公司之間不同的控股合并業務性質，選用不完全相同的合并法，于是完全和并法發展為兩個分支，購買法和權益結合法。

1.3購買法與權益結合法

1.3.1理論基礎購買法與權益結合法在計價基礎與損益影響方面，區別是：購買法中，子工資凈資產是按照公允價值合并于合并會表中，若存在商譽，則需予以確認。權益合并法是將子公司資產按照賬目價值并于會計報表中，缺乏確認商譽步驟。而在通常情況下，子公司凈資產的公允價值往往高于賬面價值，無資產、負債升（貶）值等方面內容，權益合并法會得出較好的合并收益，運用購買法編制的合并會計表反映的合并收益較差，權益合并法和購買法運用的理論依據不一樣，會計處理方式也不一樣。購買法與權益結合法對子公司凈資產的計價基礎不同，對母子工資之間控股合并業務的性質認識不同。

1.3.2購買法與權益結合法的應用

通過上述論述，我們不難看出購買法和權益結合法理論依據不同，對于通過交換股票而實現的控股合并，應該按照何種合并方法，理論上應取決于對母子公司之間控股合并業務性質及其是否影響子公司持續經營假設的判定。我們若運用權益結合法可以得出較好的合并收益。因此在選擇合并方法時，往往會選擇對會計報表有利影響，而不是根據子母公司實際運營情況做出正確判斷。為最大化保證合并會計表的準確性，在目前的會計實際操作中，權益結合法使用條件較為嚴格，購買法使用范圍較為寬松。

2合并報表與母公司個別報表的聯系

2.1信息需要者基本相同合并會計報表與個別會計報表的會計信息使用者一般都是與集團利益相關的人員，例如母公司投資人、債權人、管理層、政府審計部門等，以滿足領導決策需要。

2.2合并報表是個別會計報表信息的延展不管采用何種合并方法編制會計報表，合并會計報表都是立于個別會計報表基礎之上的，主要是展開合并母公司個別報表對子公司“投資”和“收益”兩個項目的內容。母公司對子公司的投資被子公司資產和負債所取代；母公司對子公司投資的收益情況從子公司的收入、支出、盈利和損失等內容反映得出。通過信息延展補充，合并會計報表反映出會計信息使用者所需要了解的集團信息、經營成果、現金流通等信息。

3合并報表與母公司個別報表的區別

3.1會計主體的法律形式不一樣，集團并非一個法律實體，只是一個“衍生”的會計概念，所以只有母公司能獨立行使相關法律權責，它才是一個法律實體。

3.2合并報表可靠性較低合并會計報表的基礎是母公司和子公司分別編制的個別會計報表，由母公司會計選用相關合并方法編制而成的，由于合并方法使用也不一定規范，因此合并報表包含了太多“雕琢”痕跡。個別會計報表時依據公司實際經營情況、經營數據、完整的賬簿等內容編制而成的，較為真實地反映了子公司和母公司的收益情況、現金流量等情況。合并報表運用較為復雜的合并編制方法，與個別報表相比，其信息可靠性較差。

3.3合并報表不能有效地實現“受托責任”目標因為母公司自身才具有法律權責，是一個真實的法律主體，集團并不是一個真實的法律主體。因為集團只能根據母公司個別報表會計信息，做出當期分派股利、支付報酬、償付債務、繳納稅金等動作，可向母公司、受托人報告受托責任的履行情況。母公司個別報表和子公司個別報表在反映子母公司個別的償債能力、現金流轉能力、盈利能力等方面更具有代表價值。因此合并會計報表不能有效實現“受托責任”目標。

3.4合并報表與個別報表有關聯性從法律上看，母、子公司是相互獨立的，但是從另一方面看，母公司對子公司有絕對控制與指導權，并且擁有整個集團的控制權。合并會計報表反映整個集團的綜合情況。第一，合并報表擴展了母子公司個別報表內容，會計合并表在可靠性雖較差，但在一定程度上反映了整個集團的經濟運營情況，具有一定的決策價值。子公司的資產通常由母公司控制，其負債也由母公司擔保。母公司的收益獲得的范圍是整個集團的資產、負債、收入、支出等。第二，合并會計報表反映不出集團內部的交易情況與收益情況。集團內部交易屬于典型的關聯交易。會計界長久以來的目標是抑制非公允關聯交易對真實會計信息的侵蝕。合并報表中抵消了集團內部交易，是實現該目標的有效措施。