導(dǎo)語(yǔ)：研究賬外的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

目前，部分企業(yè)特別是大中型企業(yè)往往具有較為完善的信息系統(tǒng)，但這些電子化的審核流程中也存在一些漏洞。例如，由于權(quán)限限制，部分業(yè)務(wù)人員無(wú)法以本人身份使用系統(tǒng)，而改為由有權(quán)限的人員代為錄入信息的做法加以解決，但在申請(qǐng)過(guò)程和文件歸檔過(guò)程中，又缺少了真實(shí)業(yè)務(wù)辦理人的信息。其結(jié)果是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，部分業(yè)務(wù)當(dāng)初實(shí)際的經(jīng)辦人也就無(wú)法查明。再如，由于審核系統(tǒng)本身較為便捷，企業(yè)可以對(duì)一個(gè)業(yè)務(wù)設(shè)置較長(zhǎng)的審批鏈條，從業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)辦人、審批人到財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)辦人、審批人再到企業(yè)分管工作的負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人甚至企業(yè)的總經(jīng)理、總裁等。較長(zhǎng)的審批鏈條一方面增加了企業(yè)的管控環(huán)節(jié)，另一方面也導(dǎo)致了“三個(gè)和尚沒(méi)水喝”——各個(gè)審批環(huán)節(jié)都滿足于電子審批，不對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行把控，反而使控制流于形式。這一方面導(dǎo)致時(shí)間推移后即使出現(xiàn)問(wèn)題也可能難以找到實(shí)際應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的人員，另一方面實(shí)質(zhì)上缺乏控制的審批鏈反而導(dǎo)致熟悉情況的內(nèi)部人員更容易利用其謀私，而監(jiān)督者卻往往因?yàn)檫@一看似多環(huán)節(jié)的嚴(yán)格審批而疏忽大意。實(shí)物管理方面的問(wèn)題。

對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理、保證資產(chǎn)不出現(xiàn)損失是會(huì)計(jì)管理中基礎(chǔ)而重要的內(nèi)容。然而，實(shí)務(wù)中一些單位在這方面往往不盡完善。例如，部分大型企業(yè)對(duì)招待用資產(chǎn)如煙、酒、購(gòu)物卡等幾乎沒(méi)有管理：購(gòu)買(mǎi)時(shí)沒(méi)有明細(xì)數(shù)量、品名、規(guī)格，買(mǎi)入后不設(shè)倉(cāng)庫(kù)和臺(tái)賬，而由使用部門(mén)或者接待部門(mén)自行保管，會(huì)計(jì)則直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。這樣做法的實(shí)質(zhì)是企業(yè)對(duì)這部分資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)、存放、使用各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際都沒(méi)有進(jìn)行控制，無(wú)論是采購(gòu)、保管或使用部門(mén)，都只須在報(bào)告上對(duì)采購(gòu)、領(lǐng)用或使用情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的修改，就可以侵占公司資產(chǎn)而難以被查實(shí)。雖然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可能這部分缺乏管理的資產(chǎn)只是很小的規(guī)模，但是一旦落到某個(gè)個(gè)人或小團(tuán)體頭上則是一筆不小的金額。更為重要的是，如果這種零敲碎打式的侵占組織利益不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止，長(zhǎng)此以往很可能導(dǎo)致整個(gè)組織的風(fēng)氣出現(xiàn)問(wèn)題。而對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，如果此類資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)那就意味著出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。會(huì)計(jì)規(guī)范本身的問(wèn)題。目前的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》于1996年，近20年來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展特別是電子化信息系統(tǒng)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人們的預(yù)期?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定“實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總帳和明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)定期打印”，但事實(shí)上目前電子化系統(tǒng)已經(jīng)具有備份便捷，且可以輕松實(shí)現(xiàn)多個(gè)備份，存放簡(jiǎn)單占地空間小，任意修改都可以同時(shí)改動(dòng)各個(gè)備份且留下詳細(xì)的修改記錄等功能，無(wú)論是便捷性、安全性、可追溯可查詢性都遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于紙質(zhì)記錄。而上述規(guī)定的存在，使得企業(yè)為了合規(guī)不得不繼續(xù)低效而高成本的打印工作。這類問(wèn)題雖然本身沒(méi)有嚴(yán)重的危害，但畢竟導(dǎo)致社會(huì)總成本的上升，并且與節(jié)能環(huán)保、勤儉節(jié)約的大方向不一致。

一、成因“：錯(cuò)誤”和“故意”不相同

上述問(wèn)題的存在，總體上都可以將原因歸結(jié)為“錯(cuò)誤”和“故意”兩類。比如，系統(tǒng)審核流程、資產(chǎn)管理方面的漏洞通常并非在設(shè)計(jì)時(shí)有意為之，而是由于疏忽大意、考慮不細(xì)致或者不夠重視引起，而后被部分人加以利用導(dǎo)致產(chǎn)生損失，根本上屬于“錯(cuò)誤”。而票據(jù)開(kāi)具名實(shí)不符、信息不足則往往是辦理人和開(kāi)票人“合作”的結(jié)果，幾乎必然屬于“故意”行為。進(jìn)一步比較可以發(fā)現(xiàn)，凡是屬于“錯(cuò)誤”的，雖然后果可能很?chē)?yán)重，但其漏洞是會(huì)計(jì)或內(nèi)控的問(wèn)題，只要加以重視都不難解決；而屬于“故意”的，其根源都來(lái)自會(huì)計(jì)管理之外，有體制和利益根源，針對(duì)這類情況，有必要進(jìn)一步分析。故意開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)票據(jù)的原因往往有以下幾類：一是受到預(yù)算的限制，需要將某類預(yù)算超支的費(fèi)用歸入其他未超支的費(fèi)用；二是出于稅收角度考慮，需要將某些已經(jīng)超出可抵扣限額的費(fèi)用歸入其他未超出可抵扣限額的費(fèi)用；三是出于業(yè)務(wù)考慮，招待所用的消費(fèi)、禮品等可能規(guī)格較高或較為貴重，記錄過(guò)于具體明細(xì)可能帶來(lái)負(fù)面影響。對(duì)于這三類會(huì)計(jì)之外的原因，應(yīng)當(dāng)分別予以考慮?！A(yù)算限制本身是一個(gè)內(nèi)部問(wèn)題。它反映出兩種情況：一種是某些項(xiàng)目預(yù)算嚴(yán)重不足而另一些項(xiàng)目預(yù)算又存在富余，需要通過(guò)各種手段進(jìn)行“調(diào)劑”，說(shuō)明預(yù)算本身與其所處環(huán)境存在較大偏差但又不能及時(shí)修正，這往往意味著組織對(duì)于環(huán)境的適應(yīng)能力不夠；另一種情況則是特定項(xiàng)目的預(yù)算本身就是要控制的對(duì)象，例如招待費(fèi)之類，這樣的調(diào)劑就與組織和社會(huì)的要求不符，是要禁止和打擊的?！愂辗ㄒ?guī)本身具有剛性，通過(guò)開(kāi)具不實(shí)票據(jù)降低稅負(fù)本身即是一種違法行為。稅法鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、研發(fā)的支出，而限制招待、廣告、營(yíng)銷(xiāo)等費(fèi)用，就是希望企業(yè)通過(guò)提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量而非單純的營(yíng)銷(xiāo)來(lái)獲取收益。企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的營(yíng)銷(xiāo)、招待等費(fèi)用超支，一方面說(shuō)明企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境較為嚴(yán)峻，但同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新、不斷以產(chǎn)品和服務(wù)吸引客戶的能力不足?！写?、公關(guān)以及禮品饋贈(zèng)屬于正常經(jīng)營(yíng)行為，但若規(guī)格過(guò)高，視對(duì)象不同可能會(huì)引起商業(yè)賄賂或者賄賂的嫌疑。組織在明知存在這樣風(fēng)險(xiǎn)的情況下仍然堅(jiān)持，一方面說(shuō)明當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境乃至整個(gè)社會(huì)的風(fēng)氣都存在一些問(wèn)題；另一方面也說(shuō)明組織本身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別是嚴(yán)重違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，應(yīng)對(duì)還不夠謹(jǐn)慎。

二、解決問(wèn)題須對(duì)癥下藥

除了由于疏忽和不重視引起的錯(cuò)誤之外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不足的很多原因都存在于會(huì)計(jì)之外，應(yīng)當(dāng)在賬外下功夫解決。需要對(duì)待不同問(wèn)題應(yīng)對(duì)癥下藥，有針對(duì)性地予以解決。針對(duì)因管理疏忽或不夠重視引發(fā)的問(wèn)題，建議組織自身、監(jiān)管部門(mén)能夠超出簡(jiǎn)單的金額大小，從管理不嚴(yán)引起個(gè)別員工利用漏洞牟取私利，進(jìn)而破壞整個(gè)組織的內(nèi)部環(huán)境、文化氛圍的角度去理解這樣的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)和部門(mén)不斷完善應(yīng)有的管理控制措施。針對(duì)企業(yè)故意引起的問(wèn)題，建議從違法違規(guī)的角度去全面認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題的真正成本，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，更根本的在于加強(qiáng)自身產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量，以創(chuàng)新取得回報(bào)。建議監(jiān)管部門(mén)在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)，深入了解基層的實(shí)際情況和困難，能夠從制度層面予以解決的則從制度層面加以解決。針對(duì)規(guī)范本身確已跟不上當(dāng)前技術(shù)發(fā)展的問(wèn)題，建議管理部門(mén)盡快加以修訂，一方面節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，一方面也為全社會(huì)的節(jié)約環(huán)保做出貢獻(xiàn)。

作者：李瀚翔單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院