導(dǎo)語：旅游業(yè)“營改增”問題及對策研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】全面實施“營改增”，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。廣西旅游業(yè)2016年5月1日起全面實施“營改增”后減稅降費效果顯著，有力推動旅游業(yè)轉(zhuǎn)型升級。本文分析廣西旅游業(yè)全面實施“營改增”四年后的現(xiàn)狀，探討存在的問題，并提出相關(guān)的對策和建議，有利于促進廣西旅游業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；旅游業(yè)；問題及對策

1廣西旅游業(yè)全面實施“營改增”的現(xiàn)狀

隨著國內(nèi)外居民人均可支配收入的上漲和“智慧旅游”的全面實施，廣西旅游業(yè)作為廣西第三產(chǎn)業(yè)的代表性和支柱性行業(yè)，近十年來發(fā)展迅速，2019年全年共接待國內(nèi)外旅客8.76億人次，實現(xiàn)旅游總消費10241.44億元，其中國際旅游外匯消費35.11億美元，國內(nèi)旅游消費9998.82億元。圖1廣西2011-2019年旅游外匯收入（百萬美元）圖2廣西第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重旅游業(yè)快速健康發(fā)展帶來零售業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)等相關(guān)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，近年來廣西第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐年上升（如圖2），顯示出廣西經(jīng)濟的良好運行態(tài)勢。全面實施“營改增”，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。“營改增”自2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點，歷時4年多時間，逐步推廣和擴大到全國所有地區(qū)和全行業(yè)。根據(jù)財稅[2016]36號文的規(guī)定，廣西旅游業(yè)自2016年5月1日起全面實施“營改增”，通過將繳納價內(nèi)稅的營業(yè)稅改為價外稅的增值稅，消除營業(yè)稅重復(fù)增稅的弱點，切實減少旅游業(yè)稅負，有利于促進廣西旅游業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。2018年3月國稅地稅征管體制改革，2019年5月增值稅稅率進一步降低，這些宏觀層面決策的實施，更有利于“營改增”改革的順利進行。特別對于可抵扣進項稅額較多的一般納稅人企業(yè)來說，雖然稅率由營業(yè)稅的5%提高到增值稅的6%，但扣除可抵扣進項稅額，實際需要繳納的增值稅額少于改革前，能充分享受改革帶來的政策紅利。從圖3、圖4可以看出，此項改革進行4年多以來，廣西限額以上住宿業(yè)、餐飲業(yè)減稅降費效果顯著。

2廣西旅游業(yè)全面實施“營改增”存在的問題

稅收作為國家和地方政府財政收入的主要來源，在維護國家安全、社會穩(wěn)定、生活保障等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，2018年，廣西稅務(wù)總局口徑稅收同比增長9.7%，為助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展貢獻了稅務(wù)力量。廣西旅游業(yè)全面實施“營改增”4年多以來，在自治區(qū)政府、稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的共同努力下，減稅降費效果顯著，但也確實存在如下問題：2.1進項稅額抵扣問題。根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的代表行業(yè)，繳納營業(yè)稅時以營業(yè)額為納稅基數(shù)，但可以扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費等后的余額為計算基礎(chǔ)，該項扣除只需提供從其他單位或個人取得的完整、合法有效憑證?！盃I改增”后，對于小規(guī)模納稅人而言，其征收率為3%，稅負明顯降低：對于一般納稅人而言，其稅率為6%，看似高于營業(yè)稅5%的稅率，但選擇差額征稅的試點納稅人仍然可以以取得的全部價款和價外費用，扣除上述費用后的余額為銷售額（需憑票抵扣），扣除范圍比原來新增了簽證費，對出境游業(yè)務(wù)較多的企業(yè)比較有利。同時作為一般納稅人，可以抵扣其它正常進項稅額，舉例說明如下：例12019年10月廣西A旅游公司與北京C公司簽訂旅游服務(wù)合同，合同含稅總價2120000元，約定游覽廣西、貴州著名景點，貴州境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)由B旅游公司分包，分包金額506000元。A公司接待C公司員工游覽廣西，旅途中共計支出住宿費215400元、餐飲費184200元、交通費361200元、門票費321200元、游客人身意外險保費30000元，均取得普通發(fā)票。本月A公司支付水、電費，采購辦公用品，支付房屋租金等取得增值稅專用發(fā)票，有可抵扣進項稅額12500元，假設(shè)無其他業(yè)務(wù)發(fā)生。分析：無論是繳納營業(yè)稅還是增值稅，游客人身意外險保費均不可從銷售額中扣除可扣除銷售額為506000+215400+184200+361200+321200=1588000元應(yīng)稅銷售額為2120000-1588000=532000元“營改增”前，應(yīng)納營業(yè)稅532000Í5%=26600元“營改增”后，A公司為一般納稅人，當月應(yīng)納增值稅=532000÷(1+6%)×6%-12500=17613元，減稅8987元。從舉例可以看出，“營改增”完成后，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人均可以享受到稅制改革帶來的政策紅利，前提條件是一般納稅人在日常經(jīng)營活動中需獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，如投放廣告、購買辦公用品、雇傭臨時人員等。我國目前對增值稅專用發(fā)票的管控較為嚴格，對于廣西旅游企業(yè)而言，經(jīng)營收入以自然類風光的門票收入為主，可抵扣固定資產(chǎn)支出較少，購買初級農(nóng)產(chǎn)品支出、人力資源成本和上游供應(yīng)商提供服務(wù)較難取得增值稅專用發(fā)票，極大制約了進項稅額的足額抵扣。2.2企業(yè)自身管理水平問題。總理在《政府工作報告》中指出，2019年繼續(xù)深化稅制改革，全年共累計減稅降費2.36萬億元，超過原定的近2萬億元規(guī)模。2020年肺炎疫情發(fā)生后，全國稅務(wù)系統(tǒng)堅決貫徹重要講話和指示精神，“高精度”落實減稅降費優(yōu)惠政策，加強稅收“大數(shù)據(jù)”分析，采用各種服務(wù)平臺，出臺各項措施，全力確保5000多萬戶企業(yè)納稅人順利復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)銷，2020年上半年全國累計新增減稅降費15045億元。肺炎疫情爆發(fā)導(dǎo)致境內(nèi)外旅游人數(shù)大幅度減少，旅游業(yè)企業(yè)遭受重創(chuàng)，每月入不敷出，舉步維艱。為減輕旅游業(yè)企業(yè)損失，財政部出臺臨時性稅收政策“財稅[2020]8號”對“納稅人提供生活服務(wù)業(yè)取得的收入，免征增值稅”，自2020年1月1日起生效。受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)（包括旅游業(yè)）2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。盡管國家和各級地方政府積極出臺各項稅收政策為促進“六穩(wěn)”“六保”貢獻力量，但旅游業(yè)業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)較為廣泛，包括交通運輸業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、零售業(yè)等，從業(yè)人員學(xué)歷有高有低，素質(zhì)參差不齊，對進項稅額發(fā)票的了解和重視度不夠。另外旅游業(yè)企業(yè)多為小規(guī)模納稅人，為節(jié)約成本，所招聘和雇傭的財務(wù)人員大多學(xué)歷較低或為兼職人員，雖然稅務(wù)部門多舉措加強了最新政策解讀、納稅申報、發(fā)票管理等方面的培訓(xùn)和宣傳，但企業(yè)管理者和財務(wù)人員基于自身素質(zhì)和學(xué)習(xí)能力的限制，對如何進行網(wǎng)絡(luò)申報，正確判斷應(yīng)使用的增值稅稅率，正確進行含稅價與不含稅價的轉(zhuǎn)換，進項稅額的抵扣和轉(zhuǎn)出，合理使用優(yōu)惠政策等存在較多錯誤理解，更不用談合理開展稅務(wù)籌劃的可能性，企業(yè)自身管理水平亟待提高。

3廣西旅游業(yè)繼續(xù)深化增值稅改革的建議

3.1稅務(wù)機關(guān)積極借鑒外省經(jīng)驗，進一步提升服務(wù)水平。為保障“減稅降費”和“營改增”政策落到實地，鞏固前階段改革成效，促使更多企業(yè)享受政策紅利，廣西稅務(wù)機關(guān)推陳出新，在原有的稅務(wù)部門網(wǎng)站、政府和稅務(wù)微信公眾號、APP、短信等多途徑滾動宣傳基礎(chǔ)之上，積極拓展“非接觸式”辦稅渠道，微信辦稅平臺可辦理大多數(shù)常見高頻業(yè)務(wù)。加快出口企業(yè)退稅辦理速度，提速50%以上，由“先核后退”調(diào)整為“先退后核”，上半年共為1351戶出口企業(yè)辦理退（免）稅28.04億元。同時稅務(wù)部門主動出擊，積極聯(lián)系受疫情影響較大企業(yè)，到企業(yè)宣講稅收最新優(yōu)惠政策，針對企業(yè)現(xiàn)金流受影響，融資難的問題，建立“銀稅互動”長效機制，通過本地銀行的線上服務(wù)平臺，幫助企業(yè)申請信用貸款。盡管廣西稅務(wù)機關(guān)在保障“減稅降費”成效方面已取得了一些成績，但還是應(yīng)該取長補短，吸收和借鑒外省的先進經(jīng)驗。以湖南省和重慶市為例，湖南各級財稅和人社部門以人民群眾容易接受和學(xué)習(xí)領(lǐng)會的方式開展“減稅降費”宣傳。省稅務(wù)局搭建“湘稅通”稅企互動平臺，長沙制作“滿妹子說稅”系列動漫和“曉得啵羅”稅收宣傳短視頻，岳陽打照“岳小藍說稅”，婁底開展“掃萬碼”向納稅人宣傳稅收政策。重慶市則借用視頻會議和在線課堂的方式培訓(xùn)納稅人，啟用“點即報”系統(tǒng)，2分鐘完成增值稅申報和計算工作。這些宣傳和服務(wù)方式的創(chuàng)新，措施到位，服務(wù)提速，一改過去納稅人對稅務(wù)機關(guān)的高冷印象，使納稅人早接觸、早熟悉、早享受稅收優(yōu)惠政策，確保申報人員學(xué)得懂，會執(zhí)行，鞏固前階段改革成效。廣西稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極借鑒外省成功經(jīng)驗，結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H，調(diào)研“營改增”前后企業(yè)稅負升降情況，為宏觀政策出臺奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，進一步提升服務(wù)水平。3.2企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理，充分利用稅收優(yōu)惠，合理進行納稅籌劃。3.2.1優(yōu)化內(nèi)部管理，充分利用稅收優(yōu)惠政策。旅游業(yè)全面實施“營改增”4年多以來，國家和廣西區(qū)政府均出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，扶持和促進旅游業(yè)企業(yè)平穩(wěn)過渡，健康發(fā)展。企業(yè)作為納稅人，要主動出擊，健全會計核算制度，優(yōu)化內(nèi)部管理，加強內(nèi)部控制機制建設(shè)，積極組織管理層和財務(wù)人員參加稅務(wù)機關(guān)的培訓(xùn)。聘請學(xué)歷較高或?qū)崉?wù)經(jīng)驗較豐富的專職財務(wù)人員，專人負責增值稅專用發(fā)票管理和納稅申報事宜，對政策讀懂讀透，用活用好，舉一反三。例如對于“財稅[2020]8號”文，符合條件辦理免征增值稅的旅游業(yè)企業(yè)，需記住還可以同時免征城建稅和教育費附加，最大化享受政策紅利，合理降低企業(yè)稅負。3.2.2積極與稅務(wù)部門溝通，合理進行納稅籌劃。所謂納稅籌劃，是指企業(yè)在不違反法律的前提下，對企業(yè)的涉稅事項提前進行策劃和安排，來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，區(qū)別于逃稅、騙稅等違法行為，政府尤其倡導(dǎo)企業(yè)積極開展節(jié)稅籌劃和涉稅零風險籌劃。旅游業(yè)企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，積極爭取政府政策支持，深入學(xué)習(xí)和理解稅收法律和政策，不僅僅局限于增值稅，結(jié)合企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種綜合進行納稅籌劃，降低企業(yè)整體稅負。例如根據(jù)“財稅〔2019〕13號”文的規(guī)定，對月銷售額10萬元以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入，按20%的稅率計算繳納。大型集團化旅游業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將符合小規(guī)模納稅人條件，且進項稅額抵扣不多的業(yè)務(wù)拆分出來，單獨成立小規(guī)模納稅人企業(yè)，充分享受小規(guī)模納稅人免增值稅或低企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠政策。3.2.3合理選擇供應(yīng)商，擴大進項稅額抵扣范圍?！盃I改增”完成后，作為一般納稅人的旅游業(yè)企業(yè)為加大可抵扣進項稅額，降低增值稅稅負，需多渠道取得可抵扣進項稅額專用發(fā)票。旅游業(yè)企業(yè)多為勞動力密集型企業(yè)，對于住宿業(yè)、餐飲業(yè)和旅游景區(qū)來說，服務(wù)人員的人力資源成本是最大的支出。若能采用勞務(wù)外包的方式，將旅游業(yè)企業(yè)的環(huán)衛(wèi)、安保和引導(dǎo)等勞務(wù)外包給第三方企業(yè)，由第三方企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則可擴大進項稅額抵扣范圍。同理餐飲業(yè)企業(yè)也可以定點購買初級農(nóng)產(chǎn)品，幫助農(nóng)民成立各種農(nóng)業(yè)企業(yè)，一方面農(nóng)民可以訂單式、專業(yè)化生產(chǎn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力；另一方面農(nóng)業(yè)企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，餐飲業(yè)企業(yè)能夠完善增值稅抵扣鏈條。在購買商品和服務(wù)時，合理選擇供應(yīng)商，優(yōu)先選擇能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，擴大進項稅額抵扣范圍，合理降低稅負。

4結(jié)束語

全面實施“營改增”，是深化財稅體制改革的“重頭戲”，對廣西旅游業(yè)產(chǎn)生了積極影響，也不可避免存在一些問題。除了稅務(wù)機關(guān)積極借鑒外省經(jīng)驗，進一步提升服務(wù)水平之外，廣西旅游業(yè)企業(yè)需迎難而上，優(yōu)化內(nèi)部管理，充分利用稅收優(yōu)惠，擴大進項稅額抵扣范圍，合理進行納稅籌劃，以期降低稅負，促進旅游業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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作者:劉嬌嬈 單位:河池學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院