導語：資產托管會計與傳統財務會計的關系一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、資產托管與會計的關系分析

首先,會計與資產托管是辯證統一的關系,托管公司為托管資產提供會計服務,資產托管的職能是對委托來的資產進行服務,在履行職責的過程中,受托人必須誠實守信、忠誠于委托人,還需要有專業的業務能力。資產托管設置會計部門,會計人員在資產托管人員總數中占有一定的比例,會計系統是資產托管系統的主要內容。其次,資產托管人的主要職責是會計職責。資產托管人履行會計職責的形式是多種多樣的,同時也體現在多個方面,資產托管人在本質上和會計的職責相同。非基金類資產托管強調托管人承擔并履行會計職責。隨著資產托管業務的發展,會計外包成為資產托管的重要業務增長點,資產托管人承擔并履行會計職責的形式越來越多。最后,資產托管的發展離不開會計,資產托管與會計相互聯系,會計服務又是資產托管的重要服務內容和職責,托管人必須履行會計職責,承擔會計的職責,因此資產托管的發展離不開會計的發展。

二、資產托管會計目標

會計目標在整個會計理論體系中起著重要的作用,影響著整個會計理論體系的順利運行。在會計理論界,學者對于會計目標的定義有兩種觀點:受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀主要表達了會計目標就是通過財務報表向授權人提供管理財務的根據,確保資產運行的安全和穩定,受托人就是管理層,而股東和債權人給予管理者管理資金的權利。決策有用觀的觀點,會計的作用就是為投資者、債權人等潛在或目前的受益者提供有用的信息,有利于他們進行資金的投資、信貸等決策的實施。綜合以上兩種觀點,學者探討出了資產托管會計的目標,就是契約簽訂。契約簽訂指的就是資產托管會計向有關契約方提供是否簽訂契約的有效信息,這種觀點是在深入挖掘企業責任、企業決策的本質后而總結出的,是對傳統財務會計目標的延伸和發展。資產托管會計的目標和傳統會計的目標都具有信息傳遞的作用,但是所傳遞的信息又有不同,資產托管會計傳遞的信息更注重本質意義上的信息,也就是是否簽訂契約的信息。資產托管會計目標的契約簽訂是根據其主要業務和主要職能決定的,其資產托管的主體對象都是許多契約的集合。

三、資產托管會計假設

資產托管會計的服務主體是由一系列契約集合來表現的,主要包括不同種類的基金。會計假設是會計核算的首要前提,指的就是在會計實踐和發展過程中不斷形成的假設條件,這種假設條件不需要證實就一直使用。資產托管會計有其自身的特殊性,其會計假設在一定程度上擺脫了傳統會計理論束縛,在內涵和形式上都有所突破。由于資產托管業自身的特殊性要求,托管資產在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量等基本理論方面即遵循普遍會計理論,同時在某些主要方面更具有鮮明的特色,主要包括以下幾個方面:

(一)會計主體

會計主體假設是界定會計空間或者會計邊界的需要,也是明確會計所服務的對象,是會計假設的基石。資產托管的出現延續了這一主體的精髓所在,并且在一定程度上擴展了會計主體的形式。資產托管會計的會計主體是具有實體的主體,這些實體主體包括投資基金、保險基金、社保基金、企業資金等,資產托管會計進行確定、估量、報告的主體和各個契約的主體都是一樣的托管資金,這是與傳統會計的會計主體的不同點。

(二)持續經營

傳統財務會計假設中的持續經營值得是,在可預見的時間范圍里,會計主體依照已經制定好的經營計劃、經營目標以及經營方式一直經營下去,但是不會破產或進行資產結算。而在資產托管會計中,資產托管會計的會計主體是是具有實體的,并且已經根據契約形成了,因此持續經營的時間是不確定的。例如證券投資基金來說,投資者的交易不是固定的,資金規模也不是固定的。

(三)會計分期

在資產托管會計中,會計分期是實務運行的首要前提,會計分期對于資產托管會計來說是可以實現的。會計分期受到資本市場上交易日等其他情況的影響,因為每個交易日都需要進行資本份額的折算、收益分配等。在會計分期中,會計年度是最普遍的。

四、資產托管會計科目核算

(一)建立賬薄

資產托管會計在為企業建賬過程中要選擇適用準則,應根據企業經營行業、規模、內部財務核算特點選擇適用《企業會計準則》或者《小企業會計準則》。資產托管會計在建賬時應該考慮與企業相適應,企業規模與業務量是成正比的,規模大的企業,業務量大,分工也復雜,會計賬簿需要的冊數也多。而企業規模小,業務量也小,設置賬簿時就沒有必要設許多賬,所有的明細賬合成一、兩本就可以了。建賬要依據企業管理需要,建立賬簿是為了滿足企業管理需要,為管理提供有用的會計信息,所以在建賬時以滿足管理需要為前提,避免重復設賬、記賬。建賬還要依據賬務處理程序,企業業務量大小不同,所采用的賬務處理程序也不同。企業一旦選擇了賬務處理程序,也就選擇了賬簿的設置,如果企業采用的是記賬憑證賬務處理程序,企業的總賬就要根據記賬憑證序時登記,就要準備一本序時登記的總賬。一般情況下應設置的賬薄有現金日記賬,銀行存款日記賬,總分類賬,明細分類賬。在科目的選擇上,一般參照選定會計準則中會計科目及主要賬務處理,結合自己單位所屬行業及企業管理需要,依次從資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類中選擇出應設置的會計科目。

(二)財產清查

資產清查就是對企業的資金賬戶、現金、證券、基金等財務核算和整理,有利于企業的賬目保持清晰,通過資產核算使企業各部門、各個組織之間的賬目清晰明了,使資金關系一目了然。資產核查就是全面的清理、核查企業的所有資產。首先要全面清查企業的銀行存款、貸款、投資等相關資產,可以使用征詢函的方式進行清查;其次要全面的盤點清查企業的固定資產、存貨等實際資產。在清查的過程中,可以將實物盤點和賬務的核查相結合,使賬目和實務相一致。對于無形資產也要進行清查,采取多種手段落實固有企業的無形資產,防止紕漏。還要將企業相關的債權人、所有者權益進行清理,對因技術故障造成的錯誤及時更改,有利于保證資產、債權等的真實性。在對企業資產核查的基礎上,要按照國家的規定重新估測企業的固有資產和流動資產。在資產核算中對企業資產的盈虧進行估算和認定,還要保障信息的真實性和可靠性,以便進行核實和鑒定,保證財務損益的確定。價值重估就是對企業賬務價值和實際價值進行對比,按照國家的相關規定重新估價與實際相背離的固定資產和流動資產。損益認定就是根據國家政策和財務會計制度的規定,認證企業申報的各項資產損益情況。

五、結語

隨著我國經濟的不斷發展,資本市場發展的也越來越快,資產托管領域水平不斷提高。資產托管會計與傳統財務會計是辯證統一的關系,資產托管會計在會計目標、會計假設、會計科目核算等方面繼承和發展了傳統會計,在現代企業中發揮著重要作用。

作者:別俊兵 單位:荊門市金財資產經營有限公司