導語：會計文化的發展歷史與特征一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在目前經濟全球化的態勢下，我國作為最大的發展中國家，必須建立具有中國特色的會計制度、會計準則等一套會計管理理論，才能適應經濟的發展趨勢。會計文化的研究對于系統地、科學合理地建立和完善會計理論實務具有深遠的理論指導和現實意義。本文以我國會計文化的發展歷史作為探討的出發點，簡要闡述了會計文化每個時期的主要歷史特征，并在此基礎上對我國會計文化的發展進行了前景展望。

關鍵詞：會計文化；歷史發展；展望

會計文化是一種歷史實踐的沉淀和積累，研究我國會計文化，對建立與時俱進的會計管理理論和會計實務，適應經濟全球化的大趨勢，具有一定的現實意義和理論意義，同時，對促進我國會計改革和企事業的發展具有指導意義。會計信息失真、會計管理監督不當等事件的不斷出現，意味著我們的會計誠信建設存在一定的隱患。中國的會計文化植根于博大精生、源遠流長的中國歷史文化中，對于它的研究將促進我國會計理論研究和實踐的發展。

一、會計文化概述

會計文化在《辭海》中的定義是：“從廣義上講，會計文化是人類社會創造出來的有關會計方面的物質財富和精神財富的總和。”即會計文化由三部分組成：會計物質文化、會計制度文化和會計精神文化。狹義的會計文化是指在特定的社會、經濟文化背景下，從長期中外會計實踐中創造或正在形成為全體或大多數會計人員所接受或共同享有的會計意識形態，以及與之相適應的制度和措施。我國目前的研究基本是基于狹義的會計文化概念，將會計價值觀和會計道德觀作為核心，研究以此為主要內容的會計意識形態精神領域。

二、中國會計文化的發展歷史與特征

1、中國古代會計文化的發展歷史與特征

（1）西周至春秋戰國時期的會計文化發展與特征。西周是我國奴隸制經濟發展的鼎盛時期，當時在農業、手工業、畜牧業、商業等方面都有了飛速發展，建立了初步的經濟文化制度，最重要的是西周在甲骨文的基礎上，創造了鐘鼎文。文字是表現會計各記錄要素的必要條件。隨著經濟和文化環境的改變，使得會計文化在西周時期已經跳出了原始計量、結繩記錄的小圈子。西周時期，建立了具有職司財計的獨立經濟核算部門，專職核算和考核西周的一切收支等經濟活動，同時還明確了賬務和實務的分工，以達到能夠互相監督和制約，促進了經濟的發展。春秋戰國時期是奴隸制向封建制轉變的重要時期。這一時期的會計文化隨著生產力的提升也有了進一步的發展。財務的紀錄、核算開始逐步形成，主要是采用“出入”作為記賬符號，初步使用四柱式記賬方法進行記錄，編制各種憑證、賬冊和形成會計報告等。春秋戰國時期是我國封建社會會計發展的重要起點，統治者非常重視官廳會計，當時的官廳會計代表著古代世界會計的水平。那個時期的許多文獻中都有所反映，比如：《云夢秦簡》中所記錄的戰國時期法律，其中的會計法規就相當具體。《管子》也指出，只有通過合適的會計核算和審查，才能夠達到節用的目的。這些都證明了當時對會計核算的重視程度，為會計的發展做了堅實的鋪墊。西周至春秋戰國時期的會計文化的主要特征表現在：建立了原始的內部控制制度，賦予了會計工作考核監督的功能，同時會計法規已初步建立，確立了“崇尚節用”等會計理財思想。（2）秦朝至清朝初期的會計文化的發展歷史與特征。從秦朝開始，我國進入了一個漫長的封建社會統治時期。秦朝采取了統一文字、度量衡、貨幣等一系列重要措施，促進了整個會計文化的統一和發展。我國定式簡明會計記錄開始在全國推廣，直至西漢時期，西漢官廳在其原始憑證上進行了編號，對于記錄的格式進行了統一，采用單式會計記錄法，將“入”和“出”作為會計記錄的符號，記賬符號“收”和“付”在民間也開始廣泛應用。隋唐時期，我國封建社會達到了鼎盛時期，雖然還是采用“入-出=余”的三柱結算法，但是已經出現了新的發展。唐代吏官李吉甫的《元和國計簿》開始嘗試運用比較法，即把財政預算收入與實際收入進行比較分析，更加清晰地反映財政收支情況，同時找出原因，提出針對性強的解決對策和方法。同時在唐朝的官廳會計核算中，開始有月結、季結以及年終決算等報告制度。（3）宋元明到清中期，會計文化發展較為緩慢。宋代，“交子”作為世界上最早的紙幣被發明和應用，加快了商品流通、金融和會計核算的發展速度。中式會計方法體系也基本形成。例如記賬、戶籍、審計、倉儲等嚴格的管理制度的出現，以及采用了定額管理和相應的獎懲制度來促進經濟的發展。到了元朝，算盤的使用非常流行，從而促進了會計核算工具的進步。明朝的賬簿已具備統一的格式，明朝政府重視會計報告，民間會計業發展迅速，記賬方法也由單式簿記向復式簿記過度。同時民間會計發展也促進了珠算技術的發展，大大提高了會計核算的速度。秦朝至清朝初期的會計文化的主要特征表現在：初步建立了比較完善的會計制度，采用了比較科學的會計方法進行經濟業務的核算和監督，對會計人員的綜合素質要求也在逐步提高。這一時期還樹立了會計效率觀念和信息觀念，使得會計文化在意識形態上有了新的認識和發展，我國這一時期的會計文化還是走在世界的前列的。

2、中國近現代會計文化的發展歷史與特征

清末，西方列強用槍炮打開了中國的大門，一大批愛國人士，力求效仿國外的會計制度和方法，改變落后的中式古典會計，形成了近代會計文化。此時，西方的復式記賬方法，也就是借貸記賬法開始進入我國，并開始逐步的應用。同時中國財政收支有正式的預算決算制度，當時的北洋政府為了保證預算決算制度的順利執行和落實，在各方面也制定了相應的規章制度和要求，并將預算決算法令編制到會計法中。1932年2月26日，國民政府公布了臨時性文件：“中華民國十九年度試辦預算章程”，1933年2月26日擬定并公布“預算章程”，章程的頒布標志著我國歷史上第一部預算法的誕生，在會計歷史發展中具有重要的意義。同時，這一時期產生了中國會計史上第一次學術爭論，出現了兩大派別，即以徐永祚為代表的改良中式簿記的理論和以潘序倫為代表的全面引進西式簿記派。新中國成立后，國家財政經濟處于困難時期，在參照蘇聯會計模式的基礎上，建立了我國的企業會計制度和預算會計模式。這一階段，會計學界有代表性的理論之爭是關于會計屬性的大討論，即會計屬性是階級性還是技術性。1961年黨中央提出“調整、鞏固、充實、提高”的八字方針，以及頒布了《工業七十條》等法規，此時會計工作得到了初步恢復。十一屆三中全會以后，隨著改革開放的浪潮涌來，會計學界人士也開始進行了深入的研究，這個過程中西方會計學的觀點對我國傳統的會計學產生了強大的沖擊力。這一時期正式提出了會計“管理活動論”，從而確立會計研究的目標是建立具有中國特色的會計理論方法體系。1987年中國會計學會了《中國會計學會科研規劃》，從此，中國會計的管理研究逐步有序推進，初步形成了以經濟責任制為基礎的中國責任會計的理論和方法體系。20世紀90年代之后，會計理論在現有的基礎上，引入了西方國家的財務會計和管理會計，如人力資源會計、環境會計等。會計理論和方法體系進一步完善。隨著社會主義市場經濟的發展以及加入WTO之需，財政部依據新的形式修訂和制定一系列會計準則，建立健全全國統一的會計制度。2006年2月，財政部正式了新的企業會計準則體系。這是我國會計史上具有里程碑意義的重大事件，新會計準則實現了我國會計與國際會計準則的充分協調，極大提高了我國企業會計信息在全球中的可比性。中國近代會計文化的特征主要體現在改革意識初步明顯，會計法制觀念得到強化，會計教育事業也有了初步發展。在新中國所在的現代時期，會計文化的特征主要表現在：一是現代會計文化的研究領域寬廣，涉及到哲學、經濟學、文學、歷史、社會學、心理學等多個領域。二是現代會計文化的政策性和時代性鮮明。隨著社會經濟全球化進程的加快，會計文化一定程度上也反映出經濟飛速發展，會計法規及規范的頒布及修訂等時代性也越來越強。比如不同的會計主體執行其國家統一的會計制度，與其他的國家的會計文化有一定差異性。三是現代會計文化的多元沖突。體現在傳統中庸等會計思想與現代社會強調會計人員具備獨立的職業判斷能力等思想的沖突，目前我國會計工作中的“人治”與“法治”的矛盾依然存在，還有我國傳統的會計文化思想與西方的會計文化思想的碰撞等。

三、中國會計文化的發展前景展望

在當今世界，經濟的全球化，各民族文化的進一步融合，會計的國際交流和合作也日益增強。這就要求我國要全面、科學地分析我國會計文化，在繼承本國、本民族的優秀傳統文化的基礎上，也要注重對其他優秀文明成果的吸收和借鑒。“天下欲治計乃治”，應加強對會計文化的研究，構建優良的可持續發展的中國會計文化，形成有效的以優秀的會計文化為底蘊的監督體系，努力為會計的發展起到引導、凝聚、激勵和約束的作用。

作者:張淑靖 單位:河南工程學院

參考文獻

[1]郭道楊：會計史研究（第一卷）[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.

[2]李孝林：中國古達對世界會計審計的貢獻[J].北京商學院學報，1991（2）.

[3]蔣永德：中國古代會計文化探索[J].北京商學院學報，1995（5）.

[4]王建忠：會計發展史[M].大連：東北財經大學出版社，2003.