導語：環(huán)境資源會計核算論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1環(huán)境資源的會計核算理論

1.1利用傳統(tǒng)會計理論無法對環(huán)境資源進行有效的會計核算

(1)傳統(tǒng)的會計核算方法未將環(huán)境資源作為一項資產(chǎn)進行核算。因此，反映企業(yè)經(jīng)濟增長的指標無法真實反映企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展速度，企業(yè)的生產(chǎn)成本只計算利用自然資源成果的“人工改造成本”，未反映在利用自然資源成果的同時，對自然資源整體環(huán)境的破壞，既忽視了“環(huán)境成本”(主要指環(huán)境保護成本、環(huán)境損耗成本、環(huán)境污染消除費用、環(huán)境事務成本)，又造成企業(yè)對環(huán)境資源的破壞和污染，在忽視環(huán)境質(zhì)量的背景下，虛增以破壞環(huán)境資源為代價的企業(yè)報表利潤。(2)傳統(tǒng)會計理論的核算對象是那些具有商業(yè)實質(zhì)，能夠確認并且能用價格計量的，以及用價格交換的對象，忽視了環(huán)境資源對象，如森林、水資源、空氣、海洋等公共資源，以及土地維持動物生活的能力等不能以價格反映的對象。根據(jù)會計學原理，收入減去成本等于利潤，這里的“成本”是指經(jīng)濟成本，而沒有包含環(huán)境成本。

1.2綠色會計理論完善了對環(huán)境資源的會計核算

綠色會計理論的觀點是，人類賴以生存的空氣、水、土地等環(huán)境資源，是維持人類及動植物生存能力的，都是全世界各個國家以及子子孫孫得以繁衍發(fā)展的、共有的“特定財產(chǎn)”。這些財產(chǎn)中，如礦藏資源、石油資源等不具有再生性，如水資源等一些資源具有再生性。即使這些環(huán)境資源可以再生或替代，但對其損耗的補償，也要花費一定甚至巨大的代價。由于環(huán)境資源的稀缺性，因此，這些環(huán)境資源就具有一定的價值量。在綠色會計核算體系中，將環(huán)境資源價值計入企業(yè)的會計核算體系，對環(huán)境資源價值進行合理的確認和計量，從而反映和監(jiān)督社會環(huán)境資源的開發(fā)、利用和保護工作，恰當列報和披露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、相關活動對環(huán)境資源的影響以及企業(yè)應該履行的環(huán)境責任。1.2.1環(huán)境資源會計核算科目的設置(1)作為會計核算主體的企業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，應增加有關環(huán)境資源的資產(chǎn)類一級科目“環(huán)境資產(chǎn)”，并根據(jù)具體核算對象，下設礦產(chǎn)、森林、土地、水權、排污權、放射性源等二級資產(chǎn)明細科目進行會計核算。(2)設立環(huán)境資源的負債類一級科目“環(huán)境負債”，并根據(jù)具體核算對象，下設礦產(chǎn)、森林、土地、水權、排污權、放射性源等二級負債明細科目進行會計核算。(3)增加“綠色商譽”資產(chǎn)科目“、預計環(huán)境負債”負債科目及“綠色資本金”所有者權益科目等一級會計科目。通過相關賬簿設置相關會計賬戶的期初數(shù)、本期增加、本期減少、期末數(shù)四欄，從而對環(huán)境資源的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的增減變化進行反映。1.2.2環(huán)境資源會計核算的特點(1)對環(huán)境資源資產(chǎn)的實物量和價值量分別核算。對環(huán)境資源的價值量采取估算價值的方法進行計量。(2)環(huán)境資源會計核算基礎應依據(jù)環(huán)境審計監(jiān)督核實后的數(shù)量、金額數(shù)據(jù)。(3)環(huán)境資源的資產(chǎn)負債表結構具有特殊性。第一，在資產(chǎn)方應增加并列明相關的“環(huán)境資源資產(chǎn)”，包括土地資產(chǎn)、礦產(chǎn)資產(chǎn)、森林資產(chǎn)和水資產(chǎn)等類別“。土地資產(chǎn)”又可以按照用途分為建設用地和農(nóng)用地等子項“；礦產(chǎn)資產(chǎn)”則可以按種類分為石油、天然氣、煤炭等子項“；森林資產(chǎn)”和“水資產(chǎn)”也可以按照種類或用途等做進一步細分如防護林資產(chǎn)、地下水資產(chǎn)等。第二，在負債方應增加并列明“環(huán)境資源負債”，既反映相關項目已經(jīng)造成的環(huán)境資源損害，還包括對可預計的未來將造成的損失，還有進行環(huán)境治理或環(huán)境恢復而預計承擔的代價。1.2.3環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容，是指對納入環(huán)境資源的相關環(huán)境業(yè)務活動及經(jīng)濟事項，在相關的會計期間或時點，在特定的區(qū)域環(huán)境下進行確認和計量，以及列報和披露的相關資產(chǎn)、負債的存量及其變動情況，包括對各種原料、能源、水、生物多樣性、廢氣污水和廢物的形成、開發(fā)、配置、運用、儲存、保護、綜合利用和再生等各個環(huán)節(jié)的情況進行反映和監(jiān)督。環(huán)境資源包括自然資源和環(huán)境成本。自然資源，是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源，包括礦產(chǎn)、森林、土地、水權、排污權、放射性源等。環(huán)境成本應包括環(huán)境保護成本、環(huán)境損耗成本、環(huán)境污染消除費用、環(huán)境事務成本。1.2.4環(huán)境資源會計核算的主體環(huán)境資源會計核算的主體，包括政府、公用事業(yè)、大型制造業(yè)、小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務業(yè)。1.2.5環(huán)境資源會計核算的對象環(huán)境資源會計的核算對象是環(huán)境資源的價值運動，即從環(huán)境資源的獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)、利用、保護及治理的整個過程中，相關環(huán)境資源的價值、耗費、損失、經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。(1)對環(huán)境資源的價值核算及生態(tài)補償進行確認和計量。第一，研究綠色會計相關業(yè)務活動及經(jīng)濟事項的會計確認和計量，是將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項與相關會計要素確認對應；第二，建立綠色會計核算原則、核算方法及核算體系，全面反映核算對象的相關經(jīng)濟事項及業(yè)務活動；第三，通過財務報表列報并揭示相關綠色會計信息。(2)對環(huán)境資源的開發(fā)和治理形成的環(huán)境收益和環(huán)境成本進行計量和報告。以人民幣為價值計量單位，以有關法律、法規(guī)、原則為確認和計量依據(jù)，對環(huán)境資源開發(fā)形成的環(huán)境收益進行核算。確認、計量并記錄和報告相關環(huán)境收益和環(huán)境成本。環(huán)境成本包括環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染、環(huán)境維護和防治的成本費用。

2環(huán)境資源會計的估價方法

2.1自然資源耗減估價方法

自然資源耗減估價方法是中國人民大學商學院耿建新教授等人提出的。他從宏觀環(huán)境會計角度出發(fā)，研究對自然資產(chǎn)的價值估價方法。采用未來資源凈收入現(xiàn)值法、對資源耗減進行成本補償?shù)氖褂谜叱杀痉?、自然資產(chǎn)的租金凈價格法，推導出全新自然資源耗減的估價公式。并將該估價方法在相關行業(yè)、企業(yè)的資源價值估價實踐中使用驗證。

2.2森林資產(chǎn)評估管理估價方法

“森林資產(chǎn)估價”的實質(zhì)就是對森林資產(chǎn)進行會計核算和財務管理。四川林業(yè)廳陶仁川先生的《森林資產(chǎn)會計》中提出了“以評估促進核算”的計價方法。即通過獲取市場價或公允價值，對相關森林資產(chǎn)價值進行核算，從而解決了森林綠色會計核算中的價值計量方法問題。該方法的關鍵是以產(chǎn)權單位的森林資產(chǎn)，在經(jīng)過初次評估計價后(即清產(chǎn)核資確認)，持有期間的后續(xù)計量按照森林資源的自然生長規(guī)律(即生長率)來計算增值額，該方法從理論和實踐上都對環(huán)境資源價值的確認具有比較重要的貢獻。

2.3環(huán)境資源價值計量的其他主要方法

環(huán)境資源的價值計量可以采用動態(tài)分析法、平衡分析法、環(huán)境現(xiàn)狀分析法和指數(shù)法等來進行。2.3.1動態(tài)分析法利用動態(tài)數(shù)列的發(fā)展水平、發(fā)展速度、增長量、增長水平、平均發(fā)展水平和平均發(fā)展速度等指標研究環(huán)境現(xiàn)象的趨勢、變化速度，同時還可以進行預測。2.3.2平衡分析法平衡分析法是根據(jù)環(huán)境總體中的諸多平衡關系，找出某些環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)中的因果關系或相關關系，從而找出環(huán)境質(zhì)量或環(huán)境管理中存在的矛盾或問題。利用平衡分析法，可以發(fā)現(xiàn)一些隱藏的或平時被忽略的問題。比如計算水平衡，可以通過進水量和排水量計算出有沒有跑、冒、滴、漏等問題，明確各工藝流程和部門用水量的多少，幫助組織發(fā)現(xiàn)原先沒有注意到的浪費現(xiàn)象，確定那些可以節(jié)約的部分。2.3.3環(huán)境現(xiàn)狀分析法該方法使用污染排放、環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境影響等數(shù)據(jù)，找出問題，分析原因，提出看法。這種方法最為簡便直接，便于組織應用。2.3.4指數(shù)法因為統(tǒng)計中的污染物的量難以用貨幣價值計量，估價分析中的指數(shù)法與一般社會統(tǒng)計中的指數(shù)法有所區(qū)別。環(huán)境績效評價中可用的指數(shù)法有等標污染負荷法、負擔率、單因子指數(shù)、綜合指數(shù)法等，可以確定污染結構、污染源的影響、重點污染源等。

3結語

綠色會計是一門綜合性很強的新興交叉學科，它以自然資源及環(huán)境損耗為反映和監(jiān)督對象。經(jīng)過幾十年的理論研究與實踐，綠色會計理論體系取得了一定的發(fā)展，但環(huán)境資源會計核算方法還遠未完善，還需要我們進行更深入的研究和探索。

作者：崔君平單位：沈陽工學院