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推動農業的科技化、產業化是我國農業發展的客觀要求。根據農業生產的特點，提高種植業成本核算的科學性、準確性、規范性，是做好農業會計工作的重要保證。但從目前情況來看，基層農業生產單位種植成本核算還有一些需要規范和完善之處。本文結合農業行業種植成本核算實踐中總結的方法作一介紹，供同行參考。這里的“種植”分果樹種植和蔬菜種植，現就兩種種植的核算方法分述如下。

一、果樹種植的核算方法

果樹的分類：果樹的分類很多，按地域分，如南方果樹、北方果樹；按可掛果分，如掛果樹、未掛果樹；按樹勢大小分，如幼齡樹、成齡樹等。

果樹的核算分割點（核算周期）是按可掛果樹及未掛果樹的分類作為核算的分割點，在分割點之前的投入作為“在建工程———果樹”核算；在分割點之后的投入作為“生產成本———果樹”核算。

“在建工程———果樹”主要構成為：開發費用、種苗、地租費、人工費、農用物資、折舊費、其他等。

（一）“開發費用”是指種植果樹開發費用，如土地勘測費、財產補償費、土地征地費、修理梯田、修路、修溝、挖穴、其他等。

（二）“種苗”是指種植果樹所使用的苗木費用，包括補苗費用。

（三）“地租費”是指種植果樹的年土地使用費，如以征地方法使用土地，則地租費應包含在征地費中。

（四）“人工費”是指種植果樹的人工工資，包括工人及管理人員工資。

（五）“農用物資”是指種植果樹使用的農用物資，包括農藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。

（六）“折舊費”是指固定資產使用折舊費，包括交通工具、機械用具、倉庫、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構筑物、交通工具及灌溉設施等折舊。

（七）“其他”是指種植果樹費用中除以上項目外的間接費用，包括制造費用的轉入。

“生產成本”主要構成為：地租費、人工費、農用物資、折舊費、其他等。

（一）“地租費”是指種植果樹的年土地使用費，如以征地方式使用土地，則地租應包含在征地費中。

（二）“人工費”是指種植果樹的人工工資，包括工人及管理人員工資。

（三）“折舊費”是指固定資產使用折舊費，包括果樹（掛果樹）、交通工具、機械用具、倉庫、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構筑物、交通工具及灌溉設施等折舊。

（四）“農用物資”是指種植果樹使用的農用物資，包括農藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。

（五）“其他”是指種植成本中除以上項目外的間接費用，包括制造費用的轉入。

“在建工程———果樹”根據果樹生長及掛果情況，在掛果的當年把“在建工程———果樹”一次性轉入“固定資產———果樹”，果樹按生長及掛果情況，參照固定資產管理的有關規定計提折舊。筆者認為，果樹計提折舊的期限，最長不宜超過20年，根據市場的需求變化和產品生產周期性，雖然有的果樹能掛果30年，但果樹到了后期果質會變味，果實會變小，所以需要更新換代。

“生產成本———果樹”成本的結轉。果樹生產成本按果樹的品種及批次進行成本的歸集，在采收時（成熟季節）根據技術部的估產產量報告，按估產單位成本進行生產成本的結轉。在采收結束時進行一次性調整，也可根據采收產量情況，隨時調整。在采收結束之后發生的成本費用，歸集在下一批次的成本核算中。

“制造費用”是種植分攤的間接成本費用，其歸集的對象是那些不能直接分清使用對象的費用歸集，其分攤的方法可按果樹的種植面積及種植株數來進行。當存在掛果及未掛果的情況時，也可按使用工時來進行分攤，或按比例分攤。

二、蔬菜種植的核算方法

“生產成本———蔬菜”的成本構成為：地租費、人工費、農用物資、折舊費、其他等。

（一）“地租費”是指種植蔬菜的年土地使用費。

（二）“人工費”是指種植蔬菜的人工工資，包括工人及管理人員工資。

（三）“農用物資”是指種植蔬菜使用的農用物資，包括農藥，肥料，其他防寒、防凍、防蟲等物資。

（四）“折舊費”是指固定資產使用折舊費，包括交通工具、機械用具、大棚、倉庫、廠房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、構筑物、交通工具及灌溉設施等折舊。

（五）“其他”是指種植成本中除以上項目外的間接費用，包括制造費用的轉入。

“生產成本———蔬菜”成本的結轉，蔬菜的生產成本按蔬菜的品種及批次進行成本的歸集，在采收時根據技術部的估產產量，按估產單位成本進行成本的結轉，在采收結束時進行一次性調整，也可根據采收產量情況，隨時調整。在采收結束之后發生的成本費用，歸集在下一批次成本核算。

“制造費用”是種植分攤的間接成本費用，其歸集的對象是那些不能直接分清使用對象的費用歸集，其分攤的方法可按種植品種在地的天數乘以畝數來進行。因蔬菜的種植天數較短，一般一年內都能復種二至三茬，所以分攤有些因難。

關于種植蔬菜基地“空地成本”的歸集處理，空地成本是指未種植農用作物，但還需要使用農用物資、人工費用、還有地租的支付等。根據會計核算的重要性原則，如果費用較小，可直接歸集到生產成本；如果費用較大的，要具體分析處理；如造成空地是自然原因不能種植，如休耕期、天氣干旱缺水等，記入“營業外支出”或“管理費用”，如是生產必須的，可直接進入“生產成本”。

例如：某基地種植面積為500畝，其中西蘭花種植250畝、甘蘭種植200畝，空地面積50畝，西蘭花、甘蘭的在地天數1個月（30天），空地的天數1個月，本月的“制造費用”歸集為30000元，每畝每天分攤的制造費用=30000/（250×30+200×30+50×30）=2（元）/畝，本月西蘭花應分攤的制造費用=2×30×250=15000（元），甘蘭應分攤的制造費用=2×30×200=12000（元），空地應分攤的制造費用=2×30×50=3000（元），如空地未種植是天氣干旱的原因，會計分錄為：

借：生產成本—西蘭花

（制造費用轉入）15000

生產成本—甘蘭

（制造費用轉入）12000

營業外支出3000

貸：制造費用30000

如空地是下次種植蔬菜必要的時間準備，直接借記：“生產成本—蔬菜（制造費用轉入）3000”。