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醫院基本建設是衛生事業發展的基本保證,而搞好醫院基建修繕工程的審計,保證工程造價真實準確,是醫院內部審計的一項重要任務。近年來,隨著我國醫療事業的不斷發展,各大醫院投資規模不斷擴大,基建修繕工程項目也不斷增多,修繕工程審計成為醫院內部審計工作的一個重要內容。內部審計是現代醫院管理不可缺少的重要環節,也是推動醫院轉變經營機制、規范醫院管理、增加市場競爭力的重要手段。如何管好、用好來之不易的建設資金,使有限的資金發揮更好的經濟效益,應成為各醫療部門以至全社會必須關注的問題。因此,加強對醫院基本建設項目進行經濟效益審計非常必要。現結合我院實際,針對醫院基建修繕工程審計過程中存在的問題進行分析,并提出個人的一些建議。

一、醫院基建修繕工程審計現狀

1.醫院基建修繕工程審計制度不健全主要表現在審計制度十分薄弱,一些醫院對基建修繕工程審計不夠重視,重醫療技術,輕財務管理及審計監督,即使有內部審計制度也不能夠發揮應有的作用,加上醫院對外部環境和業務的變化缺乏預見性,從而導致審計管理滯后,不能及時制定出相應的控制審計制度,導致無章可循,使醫院基建修繕工程審計制度不健全。

2.施工合同簽訂欠嚴謹,執行力不強其原因主要是由于設計的不完善或者是由于設計內容的臨時更改,使工程造價也相應發生變化。設計變更和增加工程內容都可以直接影響到工程造價。施工過程中能達到同樣效果的方案有多種多樣,而造價卻可能相差很大,有的可能超過預算的50%,遠遠的超出原工程預算范圍。有的合同存在對工作內容約定含糊不清,風險分擔范圍規定不明確,甚至出現與招標文件相互矛盾的情況[1]。因此,基建修繕過程中就會出現不按合同執行,存在隨意設計變更和增加工程內容的現象發生,這些還可能涉及到方案的合理性和經濟性問題,有可能影響和打亂整個醫院的經營計劃,應引起醫院領導的高度重視。

3.基建修繕工程用材品種繁多,價格難以把握在基建工程預決算造價中主要材料費占工程總造價的60%~80%。目前,市場上的建筑工程材料品種繁多,優劣混雜,對其價格存在“收集難、準確把握更難”等不利因素,影響主材價格的因素很多,如產地、規格、樣式、質量、采購渠道、付款方式以及購買時間、信息來源等。因此,審計人員若無豐富的工程用料知識及最新市場材料價格信息,就有可能因對材料價格把握不準確、不恰當,從而造成工程價格不合理,致使醫院遭受不必要的經濟損失。

4.人員配備不夠,業務素質不高由于我院審計人員主要是從財務科抽調,暫時還不具備較強的綜合業務能力,醫院審計工作缺乏相關專業性、權威性的技術咨詢機構的業務指導,同系統審計部門之間缺乏工作交流、學習借鑒的機會,審計工作質量欠缺權威機構的檢查評比,因而不利于提高工作質量,一些醫院的基建修繕工程監督制度流于形式,缺乏完整性和全面性,不能發揮其應有的監督審計功能。

二、做好醫院基建修繕工程審計的對策

1.健全醫院修繕工程審計制度,提高審計的依法性政府有關職能部門應盡快制定出一套集針對性、適應性、及時性、綜合性于一體的基建工程預決算編制定額,或在新定額沒出臺前以規定的形式指定用某一套工程定額,確立審計依據,這樣可防止施工企業在編制預決算時的隨意性,審計工作也能“有章可循”而不再“模棱兩可”。目前對基建工程預決算實施審計的有關依據主要有:由廣西壯族自治區建設廳2005年頒布,2006年7月1日開始執行的桂建管[2006]50號文件《廣西壯族自治區裝飾裝修工程消耗量定額》、53號文件《廣西壯族自治區建筑工程消耗量定額》。前一文件適用于廣西行政區域內的單獨承包建筑裝飾裝修工程計價使用,是編制裝飾裝修工程投資、概算、施工圖預算、工程價款撥付、辦理竣工結算的計算依據。后一文件是編制建筑工程概預算、撥付工程款和辦理竣工結算的依據。然而由于市場經濟的不斷變化,建筑材料市場價格及人工費用也在不斷發生變化,近幾年來建筑材料市場價格及人工費用飛快上漲,上述兩份文件有的內容已遠遠不能適應市場價格變化要求。鑒于上述原因,施工企業在編制工程預決算時有的采取定額取費進行預決算,有的則采取市場信息價進行預決算,以致出現“同工不同酬”的情況,從而導致工程造價的合理性、客觀性、真實性受到質疑,審計人員也無法準確把握審計標準,這無疑會給醫院審計工作帶來相當大的難度。

2.加強施工合同管理,規范基建工程建設過程中的設計變更和增加工程內容對于設計的不完善需要變更時一定要按程序辦理,由施工單位或建設單位提出并填寫“設計變更單”,經設計院核準。而因施工現場的需要或情況的變化需要增加的工程內容,也要由施工單位提出方案,填寫好“業務聯系單”(即我們所稱為的“工程簽證”),經監理從質量角度加以審核,建設單位核準,交施工單位實施。由于設計變更和工程簽證都可能涉及到方案的合理性和經濟性問題,審計部門要牢牢抓住這兩個關鍵問題,隨施工現場的需要或情況的變化,要主動、及時介入,對方案進行論證,提出合理性和經濟性的具體而又詳細的咨詢意見。方案經審核同意或調整,交施工單位付之實施后,由建設單位、施工監理組織對已實際發生的工程量進行核定。審計部門要加強對核定過程的監督,如計量器具、計量方式、計量結果(數據)等是否符合工程定額計價規則的要求,是否客觀、真實、公正,是否做好必要的各項文字和數據記錄。這些環節非常重要,要堅決杜絕方案不經審批、工程量不經核定而先斬后奏的違規做法,從而控制住造價不致失控。

3.加強材料價格管理,掌握準確的價格信息由于基建工程材料的價格難以把握,因此,需要物價職能部門及建設工程造價信息管理部門,盡快建立以建筑工程材料為主的網絡信息中心,向業內人士提供準確、及時、詳細的市場信息及各種材料的準確報價。同時,審計人員也要定期或不定期對建筑材料實行多種形式的市場調查,以掌握最新材料價格信息,做好材料價差調節[2],通過對主要材料價格進行認質認價,對工程合同中簽訂的暫定主要材料價格部分,采取審計人員會同施工單位、監理本單位有關工作人員進行市場調查的方式,對所用材料的質量、價格進行確認,嚴把材料質量和價格關,這樣才能有效、合理、準確地計算材料價格,控制工程造價,為基建工程決算審計提供詳細的依據。

4.規范基建修繕工程項目審計流程對基建修繕工程進行預算、跟蹤、決算全過程審計,實現事前、事中、事后控制是提高建設項目管理水平,節約建設資金的重要方法,不僅能有效地防止基建修繕工程高估冒算、弄虛作假、質量低劣,而且能完善內部管理、防止商業賄賂發生,為醫院提高效益,加強廉政建設發揮有效作用。我們根據醫院實際情況,出臺了相關基建修繕工程項目管理程序,明確規定:基建修繕工程應由負責維修的主管部門填寫書面申請報告,明確維修內容、方式及預算報價等報審計部門(如涉及家具、裝飾裝修工程要附效果圖),經審計部門對預算報價進行預審后報領導審批,維修費用在5000元以內的報主管領導審批,維修費用在5000元(含5000元)以上的報院長審批,待領導審批后方能進行施工。5萬元以上的基建零星維修工程項目需按有關規定選擇三個以上的施工單位進行競爭性談判或招標,成立有相關部門參加的評標小組,對招標談判或招標過程進行合法性、合理性的監督。定標后簽訂合同并嚴格根據合同內容進行施工。

5.做好預算審計、跟蹤審計和決算審計預算審計是結算審計的前提,無論工程造價大小,必須先報審計部門進行預算審核后,才能簽訂施工合同和實施施工。對于工期緊張的特殊情況,相關職能部門要提供有關領導簽批文件,經審計特事特辦審核后,方可簽訂施工合同和實施施工,同時相關部門必須在規定時間內補齊進行預算的相關手續。修繕工程預算審核中,材料的品牌、規格、施工工藝等依據充分。財務部門未見審計確認,不得辦理工程預付款的支付手續,有效控制工程款的支付。跟蹤審計是決算審計的基礎,在修繕工程中,審計人員要進行全面監控,通過勘察現場搜集和審核隱蔽工程,設計變更,現場簽證,材料及設備的價格等資料,實現過程控制,確保設計變更與隱蔽工程簽證等事項真實,客觀、全面、及時發現和解決項目管理中存在的問題,通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負責人、當事人、知情人或施工單位施工員,預算員、知情者,了解材料及設備的規格型號、特殊性等,確保工程所有材料、設備質量優良、價格合理,為決算審計打好基礎。決算審計是基建修繕工程項目審計的重要環節,對提高工程竣工決算的質量,正確評估投資效益,總結建設經驗,節約建設經費非常重要。做好決算審計,要合理核定工程量,特別是對隱蔽工程;要審查各種定額套用和取費是否正確;還要審查基建項目招投標資料及有關合同條款;同時也要與財務相結合,才能做好決算審計。

6.完善監督管理制度,加強自我保護意識審計前進行必要的事前調查,對可能存在的審計風險進行認真的分析預測,有針對性地制定控制措施。審計中依法收集和認定審計證據,如有關施工合同、協議,施工竣工圖,完工驗收工作記錄,工程項目、設備項目等變更簽證,隱蔽工程簽證等與工程預決算報告有關的資料,最大限度保證審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性[3]。審計人員要樹立審計風險和自我保護意識,要知法守法,堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德,應以當時適用的和有效的法規、制度為審計工作準繩,對問題定性定量結論必須準確并謹慎,對于審計風險要敢于正視,認真貫徹謹慎原則,有效地防范審計風險。

7.加強人員培訓,提高業務素質由于我院審計人員為非專業人員,綜合業務能力有限,必須加強業務培訓,采取送出去培訓和請進來講學的方式,不斷提高審計人員的學識、工作經驗、執業技能和職業道德,只有具備優良的政治素質和業務素質,熟悉和精通基建工程審計業務,才能在審計過程依法辦事,保證在審計過程中不犯錯誤。總之,醫院基建修繕工程的審計是醫院內部審計的一項重要任務,只有對基建修繕工程進行預算、跟蹤、決算全過程審計,實現事前、事中、事后控制是提高建設項目管理水平,節約建設資金的重要方法,才能有效地防止基建修繕工程高估冒算、弄虛作假、質量低劣,而且能完善內部管理、防止商業賄賂發生,為醫院提高效益,加強廉政建設發揮有效作用。