論文關鍵詞：績效審計；政府審計；審計準則

論文摘要：績效審計是政府審計發展的必然趨勢，然而目前我國績效審計尚無法律地位，由此展開探討。

在現代國家審計史上，績效審計的采用是具有劃時代意義的催產劑，開展績效審計是政府審計的發展趨勢，是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標志之一。但是目前，我國績效審計尚無法律地位，缺乏法律文件支持，對現有法規執行有不力一面，績效審計沒有統一的方法和技術、評價績效的標準難確定、績效審計人員素質不高等給審計實踐帶來政治風險；績效審計評價和責任界定依據不足，因此，存在難度大和風險大的問題；在績效審計中，事后審計的“馬后炮”問題大量存在，影響了審計質量和審計結論實施的時效性；績效審計存在“缺位”和“越位”等不規范問題。鑒于此，我們應未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計的挑戰作好準備。

1轉變政府績效審計的模式，從行政模式轉為立法模式

我國目前的政府審計體制是“行政模式”，其主要特點是政府審計機關對政府負責，審計署隸屬于國務院，在國務院總理領導下，主持管理全國的審計工作，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。這種審計的雙重領導管理體制，使被審計的國務院各部門、地方各級政府部門與審計者同屬于一個領導，具有同一隸屬關系和共同利益，嚴重影響了政府審計機關的獨立性，制約了我國政府效益審計的發展。與“行政模式”相對應的是美國的“立法模式”，審計總署受國會領導，獨立于行政部門，只對議會負責并向國會反映審計的情況和提出建議，而且它的預算經費也是獨立的。這在很大程度上保證了審計機構上的獨立性，并為政府績效審計創造了良好的環境。同時，應在《審計法》或相關法律、法規中對國家審計機關開展效益審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等內容以法律形式固定下來，只有這樣才能在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為績效審計的開展提供有利的法制環境。

2加快績效審計準則體系的建設

論文關鍵詞：績效審計；政府審計；審計準則

論文摘要：績效審計是政府審計發展的必然趨勢，然而目前我國績效審計尚無法律地位，由此展開探討。

在現代國家審計史上，績效審計的采用是具有劃時代意義的催產劑，開展績效審計是政府審計的發展趨勢，是衡量一個國家的國家審計是否具有活力的標志之一。但是目前，我國績效審計尚無法律地位，缺乏法律文件支持，對現有法規執行有不力一面，績效審計沒有統一的方法和技術、評價績效的標準難確定、績效審計人員素質不高等給審計實踐帶來政治風險；績效審計評價和責任界定依據不足，因此，存在難度大和風險大的問題；在績效審計中，事后審計的“馬后炮”問題大量存在，影響了審計質量和審計結論實施的時效性；績效審計存在“缺位”和“越位”等不規范問題。鑒于此，我們應未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計的挑戰作好準備。

1轉變政府績效審計的模式，從行政模式轉為立法模式

我國目前的政府審計體制是“行政模式”，其主要特點是政府審計機關對政府負責，審計署隸屬于國務院，在國務院總理領導下，主持管理全國的審計工作，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。這種審計的雙重領導管理體制，使被審計的國務院各部門、地方各級政府部門與審計者同屬于一個領導，具有同一隸屬關系和共同利益，嚴重影響了政府審計機關的獨立性，制約了我國政府效益審計的發展。與“行政模式”相對應的是美國的“立法模式”，審計總署受國會領導，獨立于行政部門，只對議會負責并向國會反映審計的情況和提出建議，而且它的預算經費也是獨立的。這在很大程度上保證了審計機構上的獨立性，并為政府績效審計創造了良好的環境。同時，應在《審計法》或相關法律、法規中對國家審計機關開展效益審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等內容以法律形式固定下來，只有這樣才能在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為績效審計的開展提供有利的法制環境。

2加快績效審計準則體系的建設

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數

一、探索構建科技綜合管理績效審計模式

開展科技綜合管理績效審計的最大難點在于如何建立一套科學合理的績效評價指標體系及審計方法。平衡計分卡（BSC）、層次分析法（AHP）及COBIT成熟度模型作為績效管理的成熟模式及評價方法，已廣泛應用于國外企事業單位的績效評價，為基層央行開展績效審計提供了理論支撐。本文借鑒國際先進理論，探索建立人民銀行科技綜合管理績效審計模式及評價體系，解決科技綜合管理審計存在關注績效目標不足等問題，為信息技術審計深化發展提供重要的參考，促進科技部門履職效能的提升。

（一）構建新型績效審計模式

針對基層央行科技工作實際，運用平衡計分卡（BSC），明確了科技綜合管理四大戰略目標：加強內部控制管理，切實防范信息技術風險；保障職能平穩運行，確保各項業務系統和網絡安全；加強科技服務，提高業務部門及金融機構滿意度；提高人才能力與素質，關注職工滿意度。同時根據BSC和基層央行履職目標、業務特點，對戰略目標進行細化，分解出對應的戰略內容，建立了平衡計分卡的“職能運行”、“內部管理”、“服務對象”、“學習與發展”四個維度，構建了基層央行科技綜合管理績效審計模式，如圖1所示。

（二）建立績效評價體系

1.利用層次分析法的原理，建立層次結構，設置兩級指標體系，并確定指標含義及計算評價方法。指標體系中共包括：25項一級關鍵績效指標，34項二級關鍵績效指標，如表1所示（以服務對象管理維度為例）。

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數

績效審計是現代審計發展的必然趨勢。近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和社會經濟秩序的好轉，審計工作的重心必然要從真實、合法性審計轉移到績效審計上來，績效審計是現代審計的核心內容，也是審計事業謀求自身發展的重要途徑。浙江經濟社會發展居于全國前列，現已接近中等發達國家水平，積極創造條件促進浙江審計從傳統審計向現代審計轉變，已經成為浙江審計人的共識。圍繞促進浙江經濟社會更快更好發展，積極探索與浙江經濟社會發展水平和浙江審計工作實際相適應的績效審計模式，是浙江各級審計機關面對的必須要解決的重要課題，也是加快浙江審計實現由傳統審計向現代審計根本轉變的關鍵。

一、構建浙江績效審計模式的背景分析

（一）開展績效審計是浙江經濟社會發展的必然要求

2004年，浙江省人均GDP已接近3000美元，成為全國經濟活力最強、發展水平最高的省份之一。根據世界銀行的發展報告，人均GDP3000美元左右被認為是初步實現現代化的主要標志。從國際審計發展歷史看，人均GDP3000美元也正是西方發達國家績效審計快速發展的階段。這個時期是經濟加速發展的黃金機遇期，但同時也是一個社會矛盾的凸顯期，更是一個經濟增長方式轉變、社會經濟體制轉軌的關鍵時期。相對于傳統的真實合法性審計，績效審計能夠在解決這些問題和矛盾方面發揮更加重要的作用。

經濟社會的發展必然推動行政理念的轉變。從國際上看，隨著整個社會向現代化的邁進，在全球范圍出現了以新公共管理運動為代表的世界性行政改革浪潮，與傳統公共行政只計投入，不計產出不同，新公共管理更加重視政府活動的產出和結果，即重視提供公共服務的效率和質量，管理目標向注重實際工作績效，特別是顧客（社會公眾）的滿意程度方向發展，它的核心特征就是對政府績效和責任的高度關注。而國家審計作為實現公共管理目標的重要手段和工具，在新公共管理模式出現后，為滿足國家、政府和社會民眾對政府績效的高度關注，在傳統財務收支審計的基礎上，出現了績效審計這種新的模式，并得到了快速的發展。經濟社會的發展必然推動行政理念的轉變，從近年來浙江省委省政府的對經濟社會發展的戰略決策來看，浙江各級政府依法執政、科學執政、民主執政的意識進一步強化；浙江各級政府決策科學化、管理規范化、政務公開化的程度日益提高；浙江社會各階層法制化、民主化意識進一步增強；浙江政府各部門在財政、財務收支管理上的規范化、制度化程度逐步提高?？冃徲嬍枪补芾戆l展的必然要求，是民主和法治的必然結果，也是現代國家審計本質的內在要求，符合審計現代化的發展

注重社會管理和公共服務是經濟發展到一定階段的產物，在市場配置資源的效率還比較低、許多問題還不能完全靠市場機制來解決的地方，政府強化社會管理、強化公共服務的難度非常之大。而浙江市場化改革較早，通過市場機制配置資源的基礎較好，注重社會管理和公共服務已完全是經濟社會發展的實際需要，各級政府也必然按照建立公共行政體制的要求，加快公共財政體制的轉軌。同時，隨著社會主義民主法治建設的極大進步，人民群眾參政議政的意識和能力不斷增強，對政府活動有效性的監督進一步加強，社會公眾對政府在宏觀決策、管理和發展經濟、使用納稅人資金為社會服務等方面的水平和能力提出了更高的要求。而績效審計正是能符合上述要求，適應浙江省現階段經濟社會發展客觀需要，保障與社會主義市場經濟體制相適應的公共財政框架的建立和完善，強化對公共資金流轉過程與使用效果和的監督與評價，實現由傳統審計向現代審計轉變的有效的載體。

「摘要」政府績效審計在國外已經有幾十年的歷史，在我國尚處于起步階段，面臨著許多難題。本文從闡述政府績效審計的特點、權限和目標入手，分析了在我國開展政府績效審計的必要性，并針對現階段亟待解決的幾個問題展開討論，提出了解決問題的具體辦法。

「關鍵詞」政府績效審計問題

政府績效審計是最近幾十年世界各國政府審計發展的一個新趨勢。最早將績效審計引入到政府審計的是美國。二十世紀七十年代，隨著社會的發展，民主意識的增長，人民不僅要求一切取之于民的，必須用之于民，而且要求必須經濟有效地用之于民，否則政府仍要負責。同時為了促成世界經濟自由化和一體化，解決各種經濟問題和社會問題，國家公共開支成倍增加、公營部門大批涌現，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經濟責任。隨后加拿大、澳大利亞、英國等許多國家都開展了旨在監督政府公共資源使用績效的審計。1986年最高審計機關國際組織在第十二屆國際會議上將其統一稱為“績效審計”。

一、績效審計的基本涵義和相關問題

世界審計組織的審計準則將績效審計定義為“對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和有效性的審計”?？冃徲嫃谋举|上來講是一個依靠有效證據對被審計單位是否高效、有效地利用各種資源發表審計意見的過程。它關注的是對經濟性、效率性和效果性的審計，一般包括以下三個內容：一是根據健全的管理原則和實務以及管理政策對管理活動的經濟性進行審計；二是對使用人力、財力和其他資源的效率進行審計，包括對信息系統、效益衡量指標和監測安排以及被審計單位為糾正已發現缺陷而采取的程序的檢查；三是聯系被審計單位目標的實現情況對被審計單位業績的有效性進行審計，聯系期望效果對被審計單位活動的實際影響進行審計。

（一）績效審計的特點

編者按：本論文主要從績效審計在我國的發展現狀及問題；績效審計由“3E”擴展到“5E”帶來的挑戰；“5E”審計的發展前景等進行講述，包括了審計觀念滯后,對績效審計的認識不夠清晰、在審計方法上,仍然比較落后、績效審計的指標難以統一規定、目前我國的審計監督體制采用的是行政監督模式等，具體資料請見：

大多數國家認為,績效審計的目標是指公共審計機構和審計人員通過審計,對公共資源管理使用的經濟性(economy)、效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)做出的檢查和評價,簡稱為“3E”。1989年,加拿大的丹尼斯.普瑞斯波爾就綜合審計僅包括“3E”的觀點提出了質疑。他認為,在實施綜合審計的過程中應在追求利潤、降低成本的“3E”原則下,審查對自然資源的有效利用和對生態環境的維護情況,同時還應審查政府項目及政府活動所產生的利潤分配與再分配的不公平以及對社會秩序穩定的影響。

一、績效審計在我國的發展現狀及問題

在我國,績效審計是指審計人員采用現代技術方法,客觀、系統地對政府部門及企事業單位的羨慕、活動和功能就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價,提出改進意見,改善公共責任,為有關方面決策提供信息、

績效審計在我國是從20世紀80年代開始起步的,我國目前正處于全面開展績效審計的初期。我國在專項資金和外資投資領域都在進行績效審計,包括了這些資金運用的經濟性、效率性、效果性的評價。我國績效審計目前存在著一定的問題。

首先,審計觀念滯后,對績效審計的認識不夠清晰。認為績效審計只是對于物質資料的生產領域而言的,對于績效審計關注的經濟性和效率性沒有充分的認識,仍然停留在效果性的范疇。這樣會導致被審單位只重視經濟效果,不重視經濟效率,只重視財務指標,不重視資源的優化和節約。不能實現績效審計的目標。

一、投資項目績效審計評價指標體系研究現狀

目前對于績效審計的改善主要由以下各方面，主要是發現績效審計中的問題并加以糾正和解決，對績效審計的管理模式進行改善，還有就是對審計的方法進一步的改善，這樣有利于提高審計的效率。在對績效審計進行改善的時候還要注意的是，要避免個人主義對績效審計的影響，通過這些方面的改善加強對績效審計的控制，從而提高收益。在滿足投資項目的要求和規定的同時還要實施投資節約和高效投資，使投資項目效益達到最大化，同時還要對審計過程中出現的問題加以處理和及時控制。國內目前對于績效審計的應用還是比較廣泛的，并且適用的領域還在進一步的擴大，目前對于績效審計大多是對資金的運轉和對項目的管理進行績效的審計，對于績效審計這一部分國內也對其進行了研究，主要分為以下幾點:首先，對于績效審計必須要做的就是要構建績效審計評價指標體系，這個對于績效審計是非常必要的，對于指標體系的構建可以通過這幾個方面來進行構建，分別就是對項目投資時需要進行績效審計，還有就是對于項目的管理也必須進行審計，以及項目的財務管理和資金的運轉等等都需要績效審計，所以對于制定績效審計評價體系是非常必要的，不僅能夠減少不必要的問題出現，還能夠提高效率。其次，對于績效審計可以采用平衡計分卡來實施，通過計分卡可以有效地對審計項目進行評價，并且平衡計分卡對于項目的審計更加有效，對于審計評價的結果更加具有真實性。對于不同的項目設計需要制定不同的平衡計分卡的要求，從而更好地對項目進行績效審計，使審計結果更加有效，因為平衡計分卡對績效審計非常有作用，所以國內有許多對平衡計分卡的構建也進行了研究，同時通過平衡計分卡還可以找準評價的核心，并對審計績效評價結果進行解釋說明。然后，國內的投資績效審計有很多是圍繞5E進行構建的，經研究發現對于投資績效審計評價管理與政府和相關的管理部門也有一定聯系，同時還要對投資項目的經濟效益為社會帶來的許多影響，除此之外對投資資金的運轉也要進行審計和評價，并確定投資后的結果和效益。本文對于績效的審計主要通過以下幾個方面來進行探討，主要內容是對投資的項目進行審計，評價投資的項目是否具有高的利潤和實施起來是否高效，同時對于投資的項目還要滿足成本較低的條件。最后，目前國內對于績效審計還沒有一定體系，對于績效審計沒有具體的標準，同時對于經濟效益和對環境的影響也沒進行具體的量化和管理，在對項目的績效審計還依然是對項目的進行定性分析和通過傳統的非貨幣的形式進行評價。

二、投資項目績效審計評價指標選擇

績效評價對于一個項目來說是非常重要的，所以如若想進行系統的績效審計評價，那么就需要構建績效審計指標評價體系，通過這一個指標，可以對投資的各個環節和流程進行嚴格的績效評價。但是目前的績效審計評價還不是很完善，還只是停留在對項目的資金的投入和利潤進行績效審計評價，還有就是對項目的管理階層進行績效審計評價。并且單個指標的構建不能對整個項目進行說明，為了能夠更好地反應項目的經濟效益和社會效益，就需要建立一個好的項目績效審計評價體系。對于一般的績效審計都是分為三個階段的，分別是前期和中期以及后期的績效審計。在這三個階段對于審計的要求也不一樣。前期的績效審計就是對項目的資金的投入進行預算的審計，以及對招投標的項目進行詳細的績效審計。對于中期主要就是對項目的完成情況和完成的質量進行審計，以及對資金的運轉情況進行審計。后期的績效審計側重于對項目對于未來的影響。

三、投資項目績效審計評價指標體系構建

在項目進行績效審計的時候，如果想要達標那么就需要按照評價體系來完成，并且審計人員要了解這些評價的標準，還有就是審計人員本身也要有較高的審計能力，通過這個評價體系來對環境的效益和社會的效益進行評價。對于體系的構建主要分為三點:首先該體系結構是一個比較完善的體系結構，其特征是內容完整、形式比較特殊以及定義更加的詳細和具體，還有具有協調性和比例行以及完整性，其次對項目的前期和中期的項目管理和項目的投資進行很好的控制，控制的好壞決定了項目的好壞。最后，對項目的后期的績效審計評價，主要就是通過對項目的完成的質量和帶來的經濟效益和社會效益進行評價。