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［摘要］隨著醫療行業快速發展，醫院固定資產體系內的醫療設備占比不斷提高，針對醫院成本管理和經濟核算開展績效審計具有重要的現實意義。但受到多種主客觀因素影響，醫院醫療設備績效審計工作的開展面臨著審計對象和審計范圍界定不清，審計過程關系復雜，部分財政資金兌現進度不及時和支出進度安排不合理以及預算績效管理意識不足等問題。該研究以新醫改為視角，對醫院醫療設備績效審計進行研究，分析醫院醫療設備績效審計內容、方法和步驟，以及醫院醫療設備績效審計的重點和難點，并在多個層面給出可供參考的審計建議：強化對醫院新購置醫療設備的可行性研究和集體研究；重點提升醫院醫療設備的使用效率；嚴控醫院醫療設備的購置成本和維護成本；注重產出效益分析工作。

［關鍵詞］醫療設備；績效審計；新醫改

隨著醫療行業快速發展，醫院固定資產體系內的醫療設備占比不斷提高，針對醫院成本管理和經濟核算開展績效審計具有重要的現實意義。加強績效審計是提升醫院經營管理水平的需要，也是醫院正常運行的重要保障。隨著醫藥衛生體制改革的持續深入，績效審計工作的要求也越來越高。通過何種方式創新思路，不斷探索績效審計全新的管理模式，成為醫院審計工作關注的重點［１］。醫療設備屬于醫療業務的物質基礎，無論是設備運行效益還是資源利用水平，都與醫院的正常有序發展直接相關。在醫院醫療設備績效審計過程中，審計機關需要以評價為主、以監督為輔，針對影響醫療設備購置和運行的經濟效益和社會效益等相關因素進行綜合分析，在充分挖掘其潛力的同時，降低經營成本和經營風險，強化醫院投資的合理性和規范性。

一、新醫改背景下醫院醫療設備績效審計內容、方法和步驟

新醫改背景下，醫院醫療設備在醫院資產中所占的比重會不斷提高，甚至會成為醫院規模最大的固定資產類型，并在醫院發展中發揮重要作用。在對醫院醫療設備開展績效審計時，需要明確其主要應用到醫院工作的哪些方面，重點對其在教學管理、科技研發和臨床醫學研究中的應用予以關注［２］。同時，審計機關在對醫院醫療設備進行審計監督時，需要嚴格規范醫院醫療設備的管理程序，通過多種有效方法，讓審計工作為醫院的良性發展提供必要的支撐。當然，績效審計工作的開展還應在醫藥衛生體制改革背景下，以經濟發展新常態為出發點，對績效審計的步驟進行界定和優化，從而在對醫療設備積極開展績效審計工作時，把更多有價值的審計成果應用到醫療設備購置和管理之中，在優化醫療設備配置的同時，提高醫療設備的使用效能。

（一）審計內容

新醫改背景下，審計機關對醫院醫療設備開展績效審計工作需要針對醫院醫療設備的購置事項進行分析和評價，重點看其是否體現了合規性、合理性和效率性，重點發現醫院醫療設備采購和管理當中的薄弱環節，然后給出審計意見和建議。一是采購決策合規性審計。審計機關需要針對醫院醫療設備的采購進行績效審計，重點檢查采購之前是否設立了設備管理委員會，是否組織專家對采購的可行性進行了論證，是否針對設備投資收益和使用效率等問題開展了系統性分析，是否將研究結果提交到醫院管理層進行了研究討論。二是設備價格合理性審計。審計機關對醫院醫療設備價格的審計需要關注預算情況，即制定的設備采購預算是否具有合理性和科學性，前期是否進行了認真、細致的市場調研，是否重點針對計劃采購設備的類型、功能、數量和醫院實際需要的相符程度進行分析，其中是否存在盲目采購或者腐敗問題。三是設備效率性審計。審計機關需要重點對醫院醫療設備的使用情況進行檢查，對在特定時間內是否存在閑置等浪費的情況，進行全面審查，并將其與醫院的經濟效益和社會效益進行比對，以確定醫院醫療設備的實際使用效率。

（二）審計方法

新醫改背景下的醫院醫療設備績效審計工作具有多種目標———既要對醫療設備及其相關經濟活動的經濟性、效率性和效果性予以綜合審查和客觀評價，也要借此優化醫療設備的運行績效，全面發現醫療設備在投資決策、使用管理和維護保養過程中的薄弱環節，借此提升醫療設備的經濟效益和社會效益，確保醫院資產的保值和增值。為了實現這些目標，審計機關需要采用合適、有效的審計方法。一是常規審計。新醫改背景下，針對醫院醫療設備的績效審計，首先審計機關要針對采購環節進行審查，將其中涉及的部門視為調查對象。其次審計機關需要通過常規調查和座談等方式，掌握醫院醫療設備采購、管理和使用的所有環節和既定流程，并對臨床資源的配置、采購設備所需資金的取得和設備使用的經濟效益等問題進行深入查證。最后審計機關需要以年度為周期，匯總和統計醫院醫療設備的收入和產生的耗材費等情況，對其進行數據處理和信息核實，防止分析結論出現錯誤。二是重點分析。審計機關需要根據醫院醫療設備績效審計項目的需要，對重點環節和重點領域開展審計工作。在開展審計過程中，審計機關需要綜合運用多種審計方法，以便了解醫院醫療設備的運行成本和運行效益。審計機關需要重點針對醫院的年現金凈流量、凈利潤等開展基于設備運行成本和運行效益的分析，關注設備運行是否科學合理，設備購置產生的經濟效益和社會效益是否顯著等。

（三）審計步驟

在對醫院醫療設備進行績效審計時，審計機關需要對全部醫療設備的經濟效益和社會效益予以審計，并對其中存在的問題展開分析，確?？梢蕴嵘O備的使用效果，其具體審計步驟如下：一是審前準備。審計機關需要對醫院醫療設備的總體情況和科室分布情況等常規信息進行記錄。二是選擇審計重點。審計機關需要選擇采購金額較大、對診療水平有顯著影響，并能夠產生較高經濟效益和經營績效的設備開展重點績效審計。三是收集資料和確定審計方案。審計機關需要收集醫院醫療設備管理制度和設備的運行統計資料，在獲得相關數據并進行數據分析之后，確定詳細的績效審計方案。四是內部控制測試并核實資料。審計機關需要通過內部控制測試對設備收支數據進行審閱，對數據可靠性、真實性和完整性等進行核實。五是落實審計方案。在審計工作進行過程中及其結束之后，審計機關需要系統、全面、準確地反映醫院醫療設備的使用績效和成本收益情況，重點對存在的問題給出審計建議，以便為醫院醫療設備管理和醫院運行決策提供有價值的參考依據。

二、新醫改背景下醫院醫療設備績效審計的重點

目前，醫院醫療設備績效審計制度和招標制度有待完善，設備維護的缺陷急需彌補，監督體制的漏洞需要補位。鑒于此，審計機關需要在執行醫院醫療設備績效審計制度和管理規范的同時，確定醫院醫療設備績效審計的重點。這樣才能確保醫院醫療設備的正常運轉，降低醫院醫療設備的維護成本，提高設備運行績效。

（一）購置程序審計

審計機關需要重點關注以下問題：醫院醫療設備采購的立項審批、論證和決策程序的完備性，是否存在流于形式的情況；購置部門給出的立項申請是否經過集體討論和系統研究，與科室的現實需要是否相符，設備正常運營的操作人員和設備的使用人員是否充足；是否從醫院發展戰略出發，將醫院醫療設備購置視為其重要業務。同時，審計機關要從市場需要的角度對醫院醫療設備的專業性進行評判，看專家給出的意見是否公正客觀，是否能夠在預定的投資回收期內獲得既定收益。

（二）招投標和合同審計

審計機關需要重點關注招投標是否合法、合規，避免違紀違法現象的出現，重點關注下述方面：設備采購的參數制定是否合規、投標人是否符合要求、評標方法是否科學，特別需要審查招標采購參數制定過程，看其是否經過資產管理部門審核；重點關注審核過程是否存在傾向性、限制性或者排斥性的“嫌疑”；評標委員會的產生是否合規，其組成是否符合要求，關鍵人員是否遵循回避原則等；合同簽訂是否合規、合法等。

（三）設備驗收和合同執行審計

在該階段，審計機關需要重點審計以下環節：是否針對醫院醫療設備投資成立驗收小組，是否針對設備品牌、型號、功能、技術參數等進行清點驗收，是否與合同內容進行比對，在驗收之后是否進行記錄和交接簽字。在設備運行后，審計人員需要進入現場，以現場觀察、查閱資料和訪談的形式，對醫院醫療設備的實際運用和績效情況予以分析，確保設備投資都按照合同來執行。

（四）項目投入審計

醫療投入項目是一項重要的民生投資，醫療設備作為醫療服務的重要部分，在很大程度上影響搶救的成功率。審計機關需要審查通過項目實施，落實完善相關體系建設發展規劃和目標任務要求的情況，能夠解決醫療設備配置不足的問題，協調醫療工作、整體醫療資源規劃和管理情況，有效提升醫療救治效率，為人民生命安全提供有力保障。

（五）使用效益審計

效益性是醫院醫療設備績效審計的重點內容之一，其中應重點關注經濟效益和社會效益。經濟效益方面，主要審查設備使用率、完好率和故障率，設備的各項成本以及設備投資回報率等。績效審計人員應當著眼于醫療設備產生的真實經濟效益。社會效益方面，審計人員要對醫療設備投入使用后的治療效果、醫院醫療水平提升程度、患者使用滿意度等內容進行審計，從而獲得真實的社會效益信息。經濟效益和社會效益的審計結果，能較好地體現醫療設備績效審計的目的和意義。

三、新醫改背景下醫院醫療設備績效審計的難點和策略

目前，中國醫院醫療設備管理的績效審計發展整體平穩，在一定程度上促進了醫院醫療設備的高效運行［３］。隨著醫學技術的迅速發展，越來越多的醫療設備被投放市場，醫院對新型醫療設備的采購活動也越來越頻繁。由于技術更新及其過渡期較短，可能會造成醫療設備的堆積，在一定程度上造成資源浪費。因此，審計機關需要明確新醫改背景下醫院醫療設備績效審計的難點，積極尋找完善績效審計的策略，并以醫療設備績效審計為突破口，主動探索改善醫院財務收支、優化資金運用和強化成本控制的方法，在提升醫院經濟效益和經營管理水平的同時，促進醫院整體的進步。

（一）新醫改背景下醫院醫療設備績效審計的難點

針對醫院醫療設備開展績效審計，能夠提高醫院醫療設備的使用效果，還有利于醫院成本核算和成本控制，防止資金流失［４］。但是，在加強成本和預算資金控制的過程中，新醫改背景下的醫院醫療設備績效審計還面臨如下難點，需要相關從業人員與醫院管理者多加注意：一是審計對象和審計范圍的界定存在一定難度。在對醫院醫療設備進行審計的過程中，出于節省時間和費用，部分審計人員可能會按照口頭資料抑或是書面資料的形式界定審計范圍，而非以真實的針對醫院醫療設備績效審計需要的審計證據來準備相關數據資料，這使得績效審計證據的真實性和可靠性難以獲得有效保證。二是醫院醫療設備績效審計關系到醫院諸多部門，審計過程十分復雜。在審計過程中，審計人員不僅要和多個部門的人員開展溝通和協調，而且要花費許多時間和精力對醫院醫療設備的采購全過程進行審計，這無形中增加了醫院醫療設備績效審計的工作量和工作難度。三是部分財政資金兌現不及時，支出進度安排不合理，其表現為：部分財政資金落實不及時，未按合同約定及時付款；個別資金支出進度快于合同約定執行進度，如尾款作為質保金，應屆滿付清的卻提前支付了全部款項；有些資金支出不合理，實施項目和項目間的關聯性缺乏足夠的說服力，如服務費、交通費等管理費用。四是預算績效管理意識不足。預算設置不夠規范，不能科學指導項目實施。數量指標設置不夠全面；質量指標設置和效益指標混淆；成本指標設置與項目總預算一致，成本約束作用不足；服務對象滿意度指標設置和效益指標混淆。同時，項目滿意度調查的方式不能直觀反映回訪問題，樣本量偏小，支撐效果不足，對民生項目滿意度調查工作的重視程度不夠等，使滿意度調查工作開展的效果不佳。

（二）新醫改背景下完善醫院醫療設備績效審計的策略

新醫改背景下醫院醫療設備績效審計的過程中，審計機關不但要制定相對完善的績效審計方案，提升管理工作水平，而且要完善管控體系，明確績效審計的特點和要求，逐漸提升醫療設備的使用效益。一是強化對醫院新購置醫療設備的可行性研究和集體研究。審計機關在充分考慮設備實用性、先進性和效益性的同時，需要以財務為視角，對醫院的現金流量和投資回收期等指標進行全面分析，重點考慮設備投資所需資金產生的時間成本和投資風險價值。二是重點提升醫院醫療設備的使用效率，注重設備的使用管理等基礎性工作。對已經購置和現存的使用效率較低甚至閑置的醫院醫療設備，審計人員應對其成因進行科學分析。在統籌調劑的過程中，建議醫院提升設備的使用效率，以實現設備資源的統籌與共享。三是嚴控醫院醫療設備的購置成本和維護成本。審計機關需要重點針對同種類型的醫療設備進行多方調查，要對多種型號、多種價格的設備進行綜合研判。在結合醫院實際情況和診療需要的基礎上，嚴格控制設備的購置成本。此外，還應關注醫院醫療設備的低成本維護和重點管理，使醫院在降低維護費用的同時提升設備運行效率。四是注重產出效益分析工作。審計機關需要以實現效益為導向，注重產出效益分析工作，全面收集、梳理項目投入、產出和效益情況，優化受益對象滿意度調查工作，將績效產出和效益進行比對分析，總結經驗和查找不足，為今后重大項目績效目標設定、項目執行和績效實現提供參考。同時，審計機關需要對后續項目效益和滿意度進行跟進，考察項目可持續影響效益實現情況，提升績效系統化管理水平。

［參考文獻］

［１］張瑾．大型醫療設備績效審計案例［Ｊ］．中國內部審計，２０１５（１）：６０－６２．

［２］張穎．公立醫院大型醫療設備績效審計研究［Ｊ］．行政事業資產與財務，２０１８（１３）：８９－９０．

［３］施翠霞．醫療設備效益審計淺析［Ｊ］．經濟研究導刊，２０１４（３）：１５４－１５５．

［４］劉健坤．醫院醫療設備管理的內部控制審計分析［Ｊ］．財會學習，２０１６（１８）：１５０．

作者：張鹿瑤 單位：澳門科技大學商學院