導(dǎo)語：國外績效審計(jì)及啟示一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

績效審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)的一大審計(jì)類型。績效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，已成為當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，是我國政府審計(jì)的發(fā)展方向。長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計(jì)機(jī)關(guān)致力于開展績效審計(jì)，取得了顯著成效。這些國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，值得正在探索績效審計(jì)的我國審計(jì)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)借鑒。

一、國外審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)概況

（一）美國。美國的政府績效審計(jì)經(jīng)過40多年的發(fā)展，在幫助政府進(jìn)行角色調(diào)整、風(fēng)險管理和綜合治理等方面均發(fā)揮了顯著作用。如今美國審計(jì)署的績效審計(jì)開展比例已達(dá)到85%。美國審計(jì)署通過關(guān)注聯(lián)邦政府各機(jī)構(gòu)的工作效率和整體運(yùn)行，不斷對各相關(guān)部門及政策工具進(jìn)行評估，以此服務(wù)于國會和美國民眾，成為美國提升國家治理效果的重要保障。2013財(cái)政年度，美國審計(jì)署了709份報告，提出了1430項(xiàng)建議，其中80%被國會和被審計(jì)單位采納，全年審計(jì)工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)515億美元。隨著治理全球化進(jìn)程，美國審計(jì)署的績效審計(jì)更加關(guān)注國家政策措施的全球和區(qū)域風(fēng)險，績效審計(jì)報告內(nèi)容也隨之?dāng)U展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域，其中國土安全、老兵事務(wù)、國際事務(wù)等審計(jì)業(yè)務(wù)增長幅度較大。1.績效審計(jì)職責(zé)。根據(jù)美國現(xiàn)行法律，其審計(jì)署績效審計(jì)的法定職責(zé)包括：一是對聯(lián)邦政府履責(zé)情況和績效進(jìn)行審查評估，并向國會提交審計(jì)報告或發(fā)表證詞，包括政府履行法定職責(zé)的績效狀況、重大政策實(shí)施狀況及效果、重大決策事項(xiàng)等。二是對聯(lián)邦現(xiàn)行重大外交、軍事、財(cái)政、金融和商業(yè)政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)，評估政策及其執(zhí)行的有效性并提出完善建議。三是對聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和投資項(xiàng)目（包括接受聯(lián)邦資金資助的地方政府和私營機(jī)構(gòu)）進(jìn)行績效審計(jì)評價，提出建設(shè)性意見，幫其改進(jìn)管理，提高績效。2.績效審計(jì)特點(diǎn)。一是績效審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)與國家治理目標(biāo)的內(nèi)在一致性。美國審計(jì)署的績效審計(jì)緊緊圍繞美國國家治理目標(biāo)開展工作，順應(yīng)國家治理的新需求擴(kuò)大關(guān)注角度。美國審計(jì)署制定六年戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰(zhàn)略規(guī)劃為例，美國審計(jì)署績效審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)分別是幫助國會和政府應(yīng)對金融安全問題、本土安全威脅和全球化挑戰(zhàn)，幫助政府進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換以適應(yīng)21世紀(jì)挑戰(zhàn)。二是開展政府職能“重復(fù)、交叉與分割”審計(jì)。2010年，美國審計(jì)署針對聯(lián)邦政府巨大的債務(wù)赤字導(dǎo)致政府財(cái)政的不可持續(xù)發(fā)展問題，通過審計(jì)調(diào)查結(jié)合例行的審計(jì)工作，確定了聯(lián)邦政府部門職能中不必要或潛在的重復(fù)和交叉事項(xiàng)，找到了存在職能分割的項(xiàng)目和領(lǐng)域，提出了解決措施，進(jìn)而節(jié)約了行政成本。近期公布的2014年度報告中，披露了11個發(fā)生重復(fù)、交叉與分割的政府行為證據(jù)，15個可避免浪費(fèi)的領(lǐng)域，向國會提出了64項(xiàng)改進(jìn)措施，預(yù)計(jì)可節(jié)省5億美元以上的財(cái)政支出。三是采用科學(xué)的審計(jì)方法。美國審計(jì)署采用綜合評價法、結(jié)構(gòu)訪談法、案例研究法等審計(jì)方法提高績效審計(jì)質(zhì)量。前瞻性分析審計(jì)也是美國審計(jì)署績效審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的重要方法，其分析評價內(nèi)容包括政府如何做好對未來需求、成本和結(jié)果的預(yù)測，以更好地為國會決策提供服務(wù)。3.績效審計(jì)報告。績效審計(jì)報告是美國審計(jì)署審計(jì)報告的主要組成部分，稱之為“報告與證詞”。績效審計(jì)報告所涉及的被審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)可分為行政部門、獨(dú)立機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)、國際組織、特殊領(lǐng)土六類。美國審計(jì)署網(wǎng)站顯示，其累計(jì)的5.2萬余份審計(jì)報告中，涉及行政部門的報告最多，達(dá)3萬余份；其次是獨(dú)立機(jī)構(gòu)，將近1萬份。績效審計(jì)報告所涉及的專題非常廣泛，包括審計(jì)與財(cái)務(wù)管理、預(yù)算與支出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、教育、就業(yè)、能源、金融市場與制度等30余個。涉及最多的專題是審計(jì)與財(cái)務(wù)管理9700余份，其次是政府運(yùn)營8100余份。在的績效審計(jì)報告中，有一部分被稱為“證詞”，是美國審計(jì)署根據(jù)國會有關(guān)委員會的要求提供的，為該委員會職責(zé)范圍的事項(xiàng)提供證據(jù)支持。2010財(cái)政年度，美國審計(jì)署向國會提交了67份證詞。2012財(cái)政年度，美國審計(jì)署在國會有關(guān)委員會會議之前作證159次。

（二）英國。英國的績效審計(jì)走在世界審計(jì)的前列。英國審計(jì)署每年完成約60個單獨(dú)的績效審計(jì)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目也均包含了績效審計(jì)的內(nèi)容。績效審計(jì)范圍涉及國防、交通、教育、環(huán)境、養(yǎng)老、衛(wèi)生、文化、法律、財(cái)政、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，主要關(guān)注政府的項(xiàng)目、方案和舉措是如何實(shí)施的，改進(jìn)財(cái)政管理和財(cái)政報告，信息的更好利用，確保公共服務(wù)開支的有效性。審計(jì)報告內(nèi)容包含如何進(jìn)一步提高公共服務(wù)水平的建議。英國審計(jì)署績效審計(jì)取得了顯著的經(jīng)濟(jì)績效。根據(jù)最新公布的數(shù)據(jù)，2013—2014財(cái)政年度，英國審計(jì)署共了66份績效審計(jì)報告和4份關(guān)注本地公共服務(wù)的研究報告，通過開展績效審計(jì)，為英國增加各項(xiàng)收益或節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)約11億英鎊。1.績效審計(jì)的重點(diǎn)。英國審計(jì)署績效審計(jì)的重點(diǎn)每年都有變化，以反映主要領(lǐng)域工作重點(diǎn)的變化。目前，英國審計(jì)署績效審計(jì)工作重點(diǎn)，一是降低成本，審查政府機(jī)構(gòu)如何制訂并具體執(zhí)行結(jié)構(gòu)化縮減開支的計(jì)劃；二是落實(shí)責(zé)任，關(guān)注政府改組的影響以及責(zé)任交付新模式的運(yùn)轉(zhuǎn)情況；三是地方公共服務(wù)的提供，研究整個服務(wù)提供系統(tǒng)，或關(guān)注地方一級的融資渠道以及實(shí)施和管理方法；四是跨政府問題，關(guān)注跨政府或多個政府機(jī)構(gòu)的行動，從中提煉成功的做法；五是應(yīng)對主要經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，定期審查政府為改善當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況而實(shí)施的主要行動。英國審計(jì)署對議會負(fù)責(zé)，執(zhí)行政府績效審計(jì)的目的在于就財(cái)政收支、資源管理等政策目標(biāo)實(shí)施過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會提供獨(dú)立信息。為維護(hù)審計(jì)人員的獨(dú)立性，英國審計(jì)署不對政策目標(biāo)的自身優(yōu)劣進(jìn)行評價。2.績效審計(jì)模式及主要方法。一是收集審計(jì)證據(jù)。英國審計(jì)署在績效審計(jì)中常用的證據(jù)收集方法可分為定量法和定性法兩類。定量法主要包括調(diào)查法、案例研究、統(tǒng)計(jì)分析等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實(shí)物證據(jù)法等。二是分析審計(jì)證據(jù)。常用的證據(jù)收集方法，定量方面包括初步分析法、統(tǒng)計(jì)推斷法、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)法、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析法等，主要通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)分析，檢查定量數(shù)據(jù)的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數(shù)據(jù)的合理性，在此基礎(chǔ)上剖析數(shù)據(jù)探測信息所蘊(yùn)含的模式、趨勢和聯(lián)系；定性方面包括編碼和抽象法、數(shù)據(jù)矩陣法、序時分析法、頻率計(jì)算法等。三是得出審計(jì)結(jié)論。英國審計(jì)署在績效審計(jì)中經(jīng)常采用“碰頭會”的方法，即審計(jì)人員向?qū)徲?jì)組全體成員講解審計(jì)的結(jié)果，將審計(jì)報告與審計(jì)證據(jù)聯(lián)系起來，避免得出有失偏頗的審計(jì)結(jié)論。3.績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和跟蹤檢查。英國審計(jì)署在績效審計(jì)中并不自己制定績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是借助歷史數(shù)據(jù)、各行業(yè)主管部門績效管理指標(biāo)體系、社會權(quán)威質(zhì)量評估機(jī)構(gòu)評判標(biāo)準(zhǔn)，以及審計(jì)部門以往的審計(jì)資料構(gòu)建績效審計(jì)指標(biāo)體系，確保績效審計(jì)中引用的數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、評價結(jié)果既能被社會各界接受，又能對政府各部門的績效管理產(chǎn)生切實(shí)的功效。跟蹤檢查是英國審計(jì)署績效審計(jì)鏈條的最后一個環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評價審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括：一是確認(rèn)審計(jì)影響。績效審計(jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類。二是實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督采用新聞媒體報道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位意見和審計(jì)組復(fù)核四種方式。值得注意的是，目前，英國審計(jì)署績效審計(jì)報告質(zhì)量的評價工作由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)。

（三）德國。聯(lián)邦審計(jì)院作為德國最高聯(lián)邦機(jī)構(gòu)之一，主要通過財(cái)政監(jiān)督、咨詢建議來確保國家機(jī)器運(yùn)行的合法合理高效。聯(lián)邦審計(jì)院在預(yù)算監(jiān)督方面的主要工作是審查預(yù)算單位的支出是否符合法律、是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約，重點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)性。聯(lián)邦審計(jì)院一般不評價政治決策，而是在審計(jì)報告中提供有關(guān)事實(shí)的信息和數(shù)據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)、提供決策幫助。聯(lián)邦審計(jì)院承擔(dān)建議和咨詢?nèi)蝿?wù)的目的在于避免或減少發(fā)生財(cái)政方面的錯誤并提高效用。咨詢是德國聯(lián)邦審計(jì)院在其經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方面的獨(dú)到之處，重視事前的經(jīng)濟(jì)性研究與分析。建議包含如何提高質(zhì)量以及開源節(jié)流的方式。橫向?qū)徲?jì)是目前德國聯(lián)邦審計(jì)院最受重視并廣泛運(yùn)用的審計(jì)方式之一，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的開展而出現(xiàn)的。橫向?qū)徲?jì)是就同一審計(jì)題目或問題，對許多不同的公共部門和單位進(jìn)行比較分析，查明產(chǎn)生問題的原因，提出處理辦法和建議。橫向?qū)徲?jì)分為三類：部門內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?jì)；不同部門間的橫向?qū)徲?jì)；不同部門內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?jì)。作為比較分析方法在審計(jì)工作中靈活運(yùn)用，這一審計(jì)方式幫助審計(jì)人員找到評價經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)，查明問題存在的原因，有針對性地提出改進(jìn)建議，易于被被審計(jì)單位所接受。同時，它有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、代表性的問題，從宏觀角度提出意見和建議，以促使財(cái)政預(yù)算的調(diào)整和立法的完善，在經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中發(fā)揮著不可替代的重要作用。

（四）法國。法國審計(jì)法院的主要任務(wù)是對國家公共財(cái)政收支和預(yù)算執(zhí)行及決算情況進(jìn)行事后審計(jì)，審核其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實(shí)性，以及公共資金的使用效益和公共管理績效。有兩大目的：一是通過司法裁決或向其他司法機(jī)構(gòu)提訴來糾正違法違規(guī)問題；二是通過提出審計(jì)建議來促進(jìn)管理改進(jìn)和實(shí)施改革措施。從審計(jì)活動的性質(zhì)來看，分為司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)兩種。其中司法性審計(jì)針對的是公共會計(jì)賬目，非司法性審計(jì)針對的是審計(jì)對象的經(jīng)營管理狀況。后者除了對公共政策的評估外，最主要的是開展管理審計(jì)，即績效審計(jì)。管理審計(jì)包含了財(cái)務(wù)、效益、責(zé)任等方面的內(nèi)容，關(guān)注審計(jì)對象管理活動的經(jīng)濟(jì)性，人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率，業(yè)績效益及其影響。管理審計(jì)涉及政府各個部門及其公共機(jī)構(gòu)、社會保險機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)以及國家擁有部分資產(chǎn)的合營企業(yè)、國家給予財(cái)政補(bǔ)貼或享受國家稅收優(yōu)惠的企業(yè)，通過對企業(yè)或機(jī)構(gòu)管理活動的科學(xué)性、有效性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的評估，提出整改、優(yōu)化意見和建議，推動經(jīng)濟(jì)、社會、教育、保險、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域的健康發(fā)展，得到法國社會和國民的廣泛認(rèn)可。

（五）加拿大。加拿大審計(jì)署的主要功能是：以其特殊的地位，對聯(lián)邦內(nèi)閣政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨(dú)立的評價和建議，以強(qiáng)化和完善公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制。從當(dāng)前狀況和發(fā)展趨勢看，加拿大審計(jì)署已由審查單純的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)變?yōu)樵絹碓疥P(guān)注非財(cái)務(wù)信息，比如審查政府部門的運(yùn)轉(zhuǎn)是否符合立法規(guī)定，重大項(xiàng)目的效益、效率、效果如何等。加拿大審計(jì)署按審計(jì)目標(biāo)劃分的職責(zé)，除了真實(shí)性審計(jì)和合法性審計(jì)這兩種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，另一項(xiàng)職責(zé)是開展綜合審計(jì)（含績效審計(jì)）。加拿大審計(jì)署的審計(jì)工作，大部分是綜合審計(jì)，小部分是財(cái)務(wù)審計(jì)。綜合審計(jì)是將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合起來，用綜合性的工作方式來實(shí)施審計(jì)，是包括財(cái)務(wù)鑒證、遵循授權(quán)和貨幣價值在內(nèi)的全面審計(jì)。對政府及其部門的綜合審計(jì)，內(nèi)容包括政府組織或職能、活動或項(xiàng)目等的合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率、效果，對環(huán)境的影響，對社會公平正義的維護(hù)，對公共財(cái)產(chǎn)的保護(hù)等。但對政策制定和政府項(xiàng)目立項(xiàng)本身的合理性不提出質(zhì)疑，也不評價政府政策的成就。加拿大要求所有政府規(guī)劃都制定有效性方面的績效標(biāo)尺，審計(jì)署負(fù)責(zé)對是否存在這些標(biāo)尺以及這些標(biāo)尺的適當(dāng)性進(jìn)行評價。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，綜合審計(jì)難度較大，耗費(fèi)的審計(jì)資源較多。綜合審計(jì)的基本特征：一是廣泛性，指審計(jì)數(shù)量、內(nèi)容和范圍具有廣泛性。二是協(xié)調(diào)性，指最大可能地與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)或依靠其工作。三是周期性，指審計(jì)時間跨度依據(jù)被審計(jì)單位的大小或復(fù)雜性來決定，一年一次或多年一次。四是建設(shè)性，

促進(jìn)加拿大法律法規(guī)和政策的日趨規(guī)范為目的。值得注意的是，早期綜合審計(jì)中的績效審計(jì)即“3E”，指經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計(jì)，增加環(huán)境審計(jì)和公平性審計(jì)后，“3E”拓展到了“5E”。（六）日本。日本審計(jì)院（日本會計(jì)檢查院）作為憲法規(guī)定的獨(dú)立于內(nèi)閣的機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著“檢查國家和法律規(guī)定的機(jī)關(guān)的會計(jì)行為，監(jiān)督其經(jīng)營管理和會計(jì)事務(wù)是否真實(shí)有效”的職責(zé)。20世紀(jì)90年代后期，日本開始引進(jìn)并應(yīng)用新公共管理理論與方法，強(qiáng)調(diào)績效審計(jì)和政策評估。1997年，日本修訂了《審計(jì)院法》，在法律上增加了業(yè)績檢查的內(nèi)容，明文規(guī)定審計(jì)院對公共機(jī)構(gòu)活動的正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性進(jìn)行檢查，但審計(jì)重點(diǎn)逐步從正確性、合規(guī)性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性審計(jì)轉(zhuǎn)移，反映了現(xiàn)代審計(jì)的重心開始從微觀意義上的會計(jì)審計(jì)向宏觀意義上的績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。為了防止介入國會或者內(nèi)閣的責(zé)任領(lǐng)域，日本審計(jì)院在進(jìn)行績效審計(jì)時非常謹(jǐn)慎。在通過審計(jì)指出某項(xiàng)政策措施或公共事項(xiàng)缺乏有效性時，日本審計(jì)院一般僅僅表明意見，對于如何采取對策作出改善處置，則完全交給內(nèi)閣主管省、廳。日本審計(jì)院在績效審計(jì)中，努力強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)性、效率性及有效性的業(yè)績評價型檢查，特別是事業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行效果的有效性檢查，重點(diǎn)是將有效性和經(jīng)濟(jì)性作為審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)關(guān)、企業(yè)的職能活動以及預(yù)算能否用最少的費(fèi)用施行，即事務(wù)事業(yè)以及預(yù)算的執(zhí)行方面是否還有節(jié)約費(fèi)用的空間。效率性的標(biāo)準(zhǔn)是指相同的費(fèi)用能否取得更大的成果或是同費(fèi)用對比能否取得最大化的成果。有效性的標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)關(guān)、企業(yè)的職能活動以及預(yù)算的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目的、實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

（七）俄羅斯。俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院的特色工作是戰(zhàn)略審計(jì)。一方面是從宏觀視角分階段動態(tài)評價國家重點(diǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的可實(shí)現(xiàn)性和風(fēng)險，提出改進(jìn)戰(zhàn)略的意見。另一方面是動態(tài)監(jiān)督重大戰(zhàn)略和政策的貫徹落實(shí)情況，揭露問題，促進(jìn)整改。在開展戰(zhàn)略審計(jì)中，俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院注重在績效審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，關(guān)注戰(zhàn)略審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，確保戰(zhàn)略審計(jì)、績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的平衡性和綜合性。他們在對公共資金使用情況進(jìn)行績效審計(jì)時，不僅針對資金的使用進(jìn)行核查，同時也按國家總體目標(biāo)和計(jì)劃對財(cái)務(wù)資源的開支效果進(jìn)行核查。俄羅斯聯(lián)邦審計(jì)院績效審計(jì)的主要目標(biāo)是審核實(shí)體的經(jīng)濟(jì)、效率和業(yè)績情況。在實(shí)施過程中，主要考慮的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，重點(diǎn)審查勞動力資源、財(cái)務(wù)資源和其他資源的使用和效率，公共項(xiàng)目的管理、規(guī)則、組織、執(zhí)行、控制情況的效率和業(yè)務(wù)范圍，公共組織開展的活動是否按確定的宗旨和目標(biāo)進(jìn)行；落實(shí)公共事業(yè)項(xiàng)目的成本效益；查明阻礙達(dá)到所需質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的因素；分析問題產(chǎn)生的原因，并確定提高工作效率的方式。在對公共資金使用情況進(jìn)行績效審計(jì)時，采用公共資金使用情況和其成本之間的比率來確定公共資金使用效率。

（八）印度。印度主計(jì)審計(jì)長公署的審計(jì)工作主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、績效審計(jì)三個方面。合規(guī)性審計(jì)往往包含在財(cái)務(wù)審計(jì)中。績效審計(jì)旨在檢查工程、方案、項(xiàng)目、活動等的計(jì)劃和執(zhí)行情況，并評價其績效和效果。績效審計(jì)項(xiàng)目通常由總部辦公室在考慮其對人民生活的重要性、覆蓋范圍、影響程度等情況的基礎(chǔ)上予以選擇。一般以涉及大量支出和覆蓋全國活動的主要項(xiàng)目為選擇對象，但方案的復(fù)雜性、內(nèi)容和執(zhí)行難度也是影響選擇的因素。相對于具有年度預(yù)算限制的全國性方案，在較小地區(qū)執(zhí)行的方案應(yīng)當(dāng)被優(yōu)先選取。績效審計(jì)的主要內(nèi)容包括：調(diào)研、調(diào)查和可行性研究的充分性，項(xiàng)目、計(jì)劃、方案等的時間安排，關(guān)于執(zhí)行情況和監(jiān)控的制度和程序，物質(zhì)成果、財(cái)務(wù)成果與預(yù)期目標(biāo)的相關(guān)性，物資管理和存貨管理的相關(guān)安排，期中估價結(jié)果，范圍變化的影響，計(jì)劃時間表的遵守情況和時間或成本的超支，預(yù)計(jì)收入的完成情況。績效審計(jì)的方法包括檢查系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)、檢查文件、詢問行政人員、分析基于部門的數(shù)據(jù)庫等。為了完善國家審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，印度主計(jì)審計(jì)長公署接受由加拿大、澳大利亞、墨西哥、荷蘭、瑞典、挪威、南非等國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國際同業(yè)互查組對于其績效審計(jì)的審查，并對外披露同業(yè)互查報告。

（九）南非。隨著南非政府績效管理改革的日益深化，對公共部門的績效考評在政府財(cái)務(wù)報告審計(jì)中扮演著越來越重要的角色。根據(jù)南非相關(guān)法律，公共部門財(cái)務(wù)官員有義務(wù)提交《年初既定績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報告》，并接受南非審計(jì)署的審查。南非高度重視政府公共部門的資金使用和管理效率，要求深入分析審計(jì)結(jié)果所載問題產(chǎn)生的原因，據(jù)此制定切實(shí)有效的整改措施，以促進(jìn)公共部門提高資金的使用效率。同時，南非審計(jì)署強(qiáng)調(diào)助力完善會計(jì)制度，提高政府部門的財(cái)務(wù)管理效率。近幾年，南非審計(jì)署政府財(cái)務(wù)報告審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容有四個方面：一是重點(diǎn)審查《年初既定績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報告》所含績效信息的可靠性和有效性，并對照規(guī)定的目標(biāo)對公共部門進(jìn)行績效考評。二是重點(diǎn)審查政府采購行為對《政府采購法》的遵從程度，包括采購競爭的公開性和有效性，交易的公平性和合理性，以及政府采購宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。三是重點(diǎn)審查公共部門人力資源管理情況，關(guān)注其機(jī)構(gòu)人員的配置情況及組織績效。四是重點(diǎn)審查公共部門的信息系統(tǒng)管理，關(guān)注數(shù)據(jù)的完整性、系統(tǒng)的安全性與內(nèi)控的有效性。

二、國外績效審計(jì)對我國審計(jì)工作的啟示

（一）明確政府績效審計(jì)的法律地位。依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)制度建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)。美國1974年制定的《國會預(yù)算與撥款控制法案》和英國1983年出臺的《國家審計(jì)法》，都對開展績效審計(jì)作出了法律規(guī)定。雖然我國有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度對績效審計(jì)也有原則要求，但規(guī)定不健全，針對性不強(qiáng)，缺乏操作性。為了保障績效審計(jì)的監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)的充分行使，我國需要建立健全政府績效審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，為開展績效審計(jì)提供法制保障。具體途經(jīng)為：通過修訂現(xiàn)行的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，或制定專門的政府績效審計(jì)條例，對政府績效審計(jì)的目標(biāo)、主體、客體、權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、公告規(guī)定等加以明確，對我國政府績效審計(jì)作出整體性制度安排，以確立政府績效審計(jì)在我國審計(jì)監(jiān)督體系中的法律地位。

（二）制定政府績效審計(jì)準(zhǔn)則或指南。從1972年迄今，美國審計(jì)署制發(fā)了7版《政府審計(jì)準(zhǔn)則》。最新版政府審計(jì)準(zhǔn)則稱為2011版政府審計(jì)準(zhǔn)則，涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)和舞弊審計(jì)等主要審計(jì)業(yè)務(wù)類型。英國審計(jì)署為開展績效審計(jì)，頒布了《績效審計(jì)手冊》，對績效審計(jì)的質(zhì)量控制提出了指導(dǎo)性意見，用績效標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。目前，我國政府績效審計(jì)缺乏規(guī)范，審計(jì)操作難以遵循，審計(jì)質(zhì)量無法考評。我國審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在具體的審計(jì)實(shí)踐操作中，通過修訂國家審計(jì)準(zhǔn)則和制定績效審計(jì)指南，對績效審計(jì)的內(nèi)容、程序、評價標(biāo)準(zhǔn)、所用方法、報告格式等予以細(xì)化，規(guī)范績效審計(jì)的具體業(yè)務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保障績效審計(jì)結(jié)果公允，促進(jìn)績效審計(jì)快速發(fā)展。

（三）拓展公共政策執(zhí)行情況績效審計(jì)。美國1993年頒布的《政府績效與成果法》，為其審計(jì)署開展公共政策評價分析提供了法律依據(jù)。該法案使美國審計(jì)署從監(jiān)管聯(lián)邦政府部門局部的、具體項(xiàng)目的執(zhí)行層面，上升到監(jiān)管國家整體戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施的層面，并為其評價公共政策提供了科學(xué)的指標(biāo)體系。如今，績效審計(jì)、項(xiàng)目評價和政策分析占到美國審計(jì)署工作量的90%以上。現(xiàn)階段，我國績效審計(jì)未能完全滿足國家治理的需要，必須拓展績效審計(jì)范圍，踐行審計(jì)服務(wù)國家治理的理念。公共政策執(zhí)行情況績效審計(jì)是一種宏觀、高層次的政府績效審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以服務(wù)國家治理為指導(dǎo)思想。當(dāng)前，要加大對中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度，把促進(jìn)政策措施貫徹落實(shí)作為審計(jì)工作重點(diǎn)，持續(xù)跟蹤審計(jì)各地區(qū)、各部門貫徹落實(shí)中央重大政策措施情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為，及時揭示和反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，促進(jìn)政令暢通，提高政府績效，推動國家治理機(jī)制良好運(yùn)行。

（四）在各個審計(jì)領(lǐng)域加大績效審計(jì)力度。外國審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)內(nèi)容豐富，覆蓋面廣。例如，英國審計(jì)署績效審計(jì)對象范圍主要包括五個方面：一是政府工程建設(shè)項(xiàng)目投資和實(shí)際運(yùn)行情況績效審計(jì)；二是大額財(cái)政資金使用績效審計(jì)；三是公共部門日常管理活動績效審計(jì)；四是環(huán)境保護(hù)績效審計(jì)；五是對公眾關(guān)注的事項(xiàng)實(shí)施績效審計(jì)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)要把績效理念貫穿審計(jì)工作始終，在各個審計(jì)領(lǐng)域加大績效審計(jì)力度。堅(jiān)持開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)，持續(xù)關(guān)注財(cái)政資金的存量和增量，推動財(cái)政資金合理配置、高效使用，促進(jìn)財(cái)政提質(zhì)增效。加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)，關(guān)注財(cái)政支出的績效，促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)范高效使用。加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)使用和樓堂館所建設(shè)等方面審計(jì)，促進(jìn)厲行節(jié)約和提高行政運(yùn)行績效。加大對民生和資源環(huán)保項(xiàng)目的績效審計(jì)力度，深入分析財(cái)政投入與項(xiàng)目進(jìn)展、事業(yè)發(fā)展等情況，堅(jiān)持縱向到底，循著資金流向走，從政策要求、預(yù)算安排、資金撥付一直追蹤問效到項(xiàng)目或個人，推動民生改善和生態(tài)文明建設(shè)。加強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)營績效審計(jì)，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。加強(qiáng)國家建設(shè)項(xiàng)目投資績效審計(jì)，促進(jìn)提高項(xiàng)目投資績效。加強(qiáng)外資運(yùn)用績效審計(jì)，促進(jìn)提高利用外資的質(zhì)量和效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績效審計(jì)目標(biāo)相通，要以績效審計(jì)理念提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價，促進(jìn)績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面結(jié)合，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型升級。

（五）探索開展獨(dú)立型績效審計(jì)項(xiàng)目。提高政府績效是公共管理的基本目標(biāo)之一。從世界審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢看，績效審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)的主流。外國審計(jì)機(jī)關(guān)每年都安排一定數(shù)量的獨(dú)立型績效審計(jì)項(xiàng)目，有的還制定績效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，美國審計(jì)署己將績效審計(jì)年度計(jì)劃與國會聽證需求相銜接，形成動態(tài)耦合機(jī)制。相比之下，我國審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)尚處于起步階段，獨(dú)立型績效審計(jì)項(xiàng)目安排甚少。從目前來看，獨(dú)立型績效審計(jì)與結(jié)合型績效審計(jì)并重是我國審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)選擇。獨(dú)立型績效審計(jì)是指專門單獨(dú)立項(xiàng)開展的績效審計(jì)項(xiàng)目，主要審查和評價審計(jì)對象配置、使用、利用財(cái)政資金和其他公共資源的績效目標(biāo)設(shè)定情況，財(cái)政資金投入和使用情況，其他公共資源配置和利用情況，為實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)制定的制度、采取的措施和績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果。獨(dú)立型績效審計(jì)是績效審計(jì)的發(fā)展方向，逐步開展獨(dú)立型績效審計(jì)是績效審計(jì)工作走向高端和成熟的標(biāo)志。我國審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)工作五年規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和工作目標(biāo)選擇，在堅(jiān)持獨(dú)立型績效審計(jì)和結(jié)合型績效審計(jì)并重的基礎(chǔ)上，加大探索獨(dú)立型績效審計(jì)的比重，不斷擴(kuò)大績效審計(jì)的影響，推動績效審計(jì)實(shí)踐向促進(jìn)良治目標(biāo)發(fā)展。

（六）加強(qiáng)政府績效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。績效審計(jì)涉及范圍廣，對審計(jì)人力資源的結(jié)構(gòu)要求更為復(fù)雜。美國審計(jì)署員工知識背景包括會計(jì)、法律、工程、公共管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)等。德國聯(lián)邦審計(jì)院多數(shù)審計(jì)人員具有法學(xué)背景，同時也雇用商科和經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)生、計(jì)算機(jī)專家以及建筑、機(jī)械、通信、電子和信息技術(shù)等領(lǐng)域的工程師。同時，績效審計(jì)需要利用多種專業(yè)的專家。加拿大審計(jì)署每一項(xiàng)綜合審計(jì)（含績效審計(jì)）都設(shè)有一個顧問委員會，由來自審計(jì)署內(nèi)外部具有優(yōu)良專業(yè)技能、洞察力、知識和經(jīng)驗(yàn)的專家組成，他們通常是所在專業(yè)領(lǐng)域的領(lǐng)頭人。為了保障政府績效審計(jì)順利實(shí)施，我國審計(jì)機(jī)關(guān)必須優(yōu)化審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等知識背景的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。同時，應(yīng)根據(jù)不同的績效審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)實(shí)施之前對審計(jì)人員進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，尤其要注重對目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)等方面的培訓(xùn)。此外，要建立和完善績效審計(jì)專家?guī)臁⑸鐣薪闄C(jī)構(gòu)庫，優(yōu)化績效審計(jì)專家聘任和聘請社會中介機(jī)構(gòu)人員參與績效審計(jì)的方式、方法，充實(shí)績效審計(jì)力量，提高績效審計(jì)質(zhì)量。

作者:林忠華 單位:上海市審計(jì)局

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［5］王延軍.美國審計(jì)署公共政策審計(jì)評價職能演進(jìn)及特點(diǎn)［J］.中國審計(jì)，2015（1）：72.