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［摘要］近年來，伴隨著我國鐵路事業(yè)的迅速發(fā)展，大多數(shù)鐵路企業(yè)逐步開始采用政企分開的企業(yè)經(jīng)營模式，然而其內(nèi)部部門仍然存在一些問題，尤其是審計部門面臨著尤為嚴(yán)峻的轉(zhuǎn)型問題。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門地位不高，難以真正促進企業(yè)發(fā)展，做出自己應(yīng)有的貢獻。加之我國很少有人對鐵路局內(nèi)部審計績效評價體系進行過系統(tǒng)仔細(xì)地研究，這也是鐵路局內(nèi)部審計績效評價體系發(fā)展緩慢的重要因素之一。因此，鐵路局內(nèi)部審計部門必須從自身內(nèi)部出發(fā)，憑借績效考察等方式找到不足之處，最大限度地發(fā)揮優(yōu)勢，做出更大貢獻。在全面推進改革開放的大背景之下，對鐵路局內(nèi)部審計績效評價體系進行深入研究與探討具有更深遠的意義。

［關(guān)鍵詞］鐵路局；內(nèi)部審計；績效評價

鐵路局是隸屬于國家的一種特殊的鐵路運行企業(yè)。與其他普通的營利性企業(yè)不同，鐵路局的發(fā)展與建設(shè)必須符合國家的政策方針和整體規(guī)劃，需要堅定不移地堅持社會主義發(fā)展路線，以為人民服務(wù)為主要宗旨，提高運輸速度與質(zhì)量，保證重要運輸資料的速度與安全。為了進一步確定鐵路運輸?shù)闹黧w地位，提高鐵路企業(yè)經(jīng)營效益，加之鐵路局自身具有的特殊性質(zhì)，提高鐵路運輸利潤必然面臨著極大的挑戰(zhàn)。怎樣才可以既貫徹落實為人民服務(wù)的宗旨，又可以獲得可觀的經(jīng)濟效益，是眾多鐵路人員共同面臨的難題與挑戰(zhàn)。因此，需要相關(guān)部門結(jié)合鐵路局內(nèi)部審計系統(tǒng)，探索出科學(xué)有效的鐵路局內(nèi)部審計績效評價體系。

1鐵路局內(nèi)部現(xiàn)有審計績效評價體系的現(xiàn)狀

1.1評價內(nèi)容大多具有片面性。雖然大部分鐵路局現(xiàn)有的審計績效評價體系已經(jīng)涵蓋了許多方面，但是就全局而言，仍然不全面。大部分鐵路局內(nèi)部審計部門所使用的績效評價體系僅對其審計業(yè)務(wù)進行評價，沒有考慮到整體的業(yè)務(wù)過程、消費者滿意程度以及市場占有率等。雖然內(nèi)部審計部門的工作不多，但是卻有著不同的分類，內(nèi)容也差別很大，扮演著不同的角色，因此，如果評價內(nèi)容不夠全面，就不能真實地反映出鐵路局內(nèi)部的實際情況。1.2不同的評價指標(biāo)之間關(guān)系混亂。雖然就目前情況看，大部分鐵路局內(nèi)部審計部門的績效評價體系已經(jīng)涵蓋許多種不同的目標(biāo)，但是如果仔細(xì)查看，便會發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部毫無章法可循。其中大多數(shù)都是獨立的，而不是互相關(guān)聯(lián)的，還有一些內(nèi)容重復(fù)涉及，而另外一些內(nèi)容卻毫無涉及。比如：審計工作的完成情況與職責(zé)是否履行的情況本質(zhì)上有相似之處，這就是重復(fù)評價的指標(biāo)。另外，指標(biāo)與指標(biāo)之間關(guān)系混亂，就難對內(nèi)部審計部門績效進行全面系統(tǒng)的整體性評價，不利于鐵路局內(nèi)部審計部門進行長期規(guī)劃和發(fā)展。1.3實施過程沒有得到有效監(jiān)管。顯然，鐵路局開展績效評價的目的就是更好地提高員工的工作積極性，提高工作效率，通過評價過去一段時間的工作成果，進而評價部門工作的完成狀況。績效評價體系可以幫助員工彌補工作中的缺陷，也可以對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行獎賞，進一步提高員工的工作積極性和工作完成程度。但是大部分鐵路局的績效評價體系在實施過程中往往流于形式，評價人員并沒有進行具體考核，就任意打分，監(jiān)管人員也并沒有進行有效監(jiān)管，使其優(yōu)勢難以被真正開發(fā)和實現(xiàn)。績效評價體系不但沒有體現(xiàn)其設(shè)計的意義，反而對公司、對員工來說成了一種負(fù)擔(dān)。

2審計績效評價的設(shè)計原則

2.1客觀性原則。鐵路局在建立內(nèi)部審計績效評價體系的過程中，需要嚴(yán)格堅持客觀性原則，如果沒有具體的判斷尺度，在績效評價的過程中將會充滿主觀性，后果不堪設(shè)想。因此，在設(shè)定績效評價指標(biāo)時，要建立起客觀標(biāo)準(zhǔn)，拋棄原有的帶有強烈主觀判斷色彩的評價指標(biāo)。2.2整體性原則。一個鐵路局的內(nèi)部審計部門需要完成的并不僅僅是公司上層布置的任務(wù)，還需要完成全國鐵路總公司的任務(wù)量，工作內(nèi)容組成十分復(fù)雜。因此在進行內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建時，需要充分考慮所有工作內(nèi)容和工作目標(biāo)，否則得出的評價結(jié)果將是片面的，是不能充分反映問題的。因此，想要推進鐵路局內(nèi)部審計績效評價體系有效展開，就需要事先在設(shè)計績效評價指標(biāo)時盡可能地囊括所有信息，其中，既要包括內(nèi)部信息，也要包括外部信息；既要包括短期發(fā)展目標(biāo)，也要包括長期發(fā)展目標(biāo)。2.3重要性原則。伴隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，鐵路局面臨著越來越大的生存與競爭壓力，這需要鐵路局不斷提供價廉質(zhì)優(yōu)的服務(wù)，促進鐵路局在眾多市場主體中取得差異化的競爭優(yōu)勢，取得屹立不倒的領(lǐng)先地位。由于需要審計的內(nèi)容越來越多，倘若在設(shè)計審計績效評價時只涉及一些不重要的、邊緣化的問題，將不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，難以切實提高工作效率。因此，在設(shè)計評價指標(biāo)時，要選取足夠重要的指標(biāo)。2.4平衡性原則。大部分鐵路局現(xiàn)有的績效評價系統(tǒng)都是針對過去既有的行為，僅僅局限于對完成工作量的評價，評價過程與結(jié)果往往只能反映短期績效與成果，這樣的績效評價體系很難滿足鐵路局長遠的發(fā)展訴求。然而伴隨著鐵路改革的逐步推進，鐵路局審計部門的作用也發(fā)生了一些改變，這也對與之匹配的績效管理模式提出了新的挑戰(zhàn)。因此新設(shè)計出的指標(biāo)應(yīng)該包括多項內(nèi)容，且內(nèi)容之間不能差別較大，厚此薄彼。

3鐵路局內(nèi)部審計績效評價體系的主要內(nèi)容

作為一個完整的評價體系，績效評價系統(tǒng)有多樣的構(gòu)成元素，其中包括主體、客體、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)等。這些要素的構(gòu)成是廣義的，與傳統(tǒng)的、狹義的評價績效標(biāo)準(zhǔn)不同。3.1績效評價體系的主體。績效評價的主體是進行績效評價的實施者，他們根據(jù)設(shè)計的評價指標(biāo)和方法，對客體進行考核與評價。顯然，績效評價主體是整個系統(tǒng)的主導(dǎo)者。績效評價的主體有兩種，一種是自我評價，另一種是社會評價。自我評價指主體與客體構(gòu)成一種結(jié)合體，是一種自我監(jiān)督，自我約束和自我評價。社會評價是我國目前現(xiàn)有的普及度最高的績效評價手段，其進行評價的主體往往是政府或其他社會主體。雖然通過政府進行評價，往往有著較高的公正度和信譽度，但是由于政府并不參與市場經(jīng)濟的競爭中，導(dǎo)致在評價過程中存在嚴(yán)重的信息不對稱問題，也存在許多弊病，難以反映真實結(jié)果，因此還需要通過自我評價進行彌補。目前，我國的績效評價發(fā)展水平仍停留在最初階段，增加評價主體有助于提升評價的真實性與有效性，進而優(yōu)化績效評估制度，促進績效評價公正有效地進行下去。3.2績效評價系統(tǒng)的客體。績效評價的客體在實際上就是績效評價系統(tǒng)所考核的對象，由績效評價的主體選擇出來，并跟隨著主體的變化而變化。同時，即使只有一個主體，也會根據(jù)情況不同，有多個不同的客體。在選擇客體時，要充分考慮客體所處的經(jīng)濟環(huán)境、改革發(fā)展大背景、生產(chǎn)經(jīng)營特點等，只有這樣，才能促進鐵路局內(nèi)部績效評價體系充分發(fā)揮作用，做出應(yīng)有的貢獻。3.3績效評價標(biāo)準(zhǔn)。績效評價標(biāo)準(zhǔn)作為評價體系中的固定值，是影響績效評價結(jié)果的重要因素之一。績效評價標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)主體的需要進行規(guī)定與選擇的，由于客觀環(huán)境不斷變化，績效評價標(biāo)準(zhǔn)也要根據(jù)實際情況不斷變化，不斷適應(yīng)社會發(fā)展與生產(chǎn)力的進步。目前，鐵路局內(nèi)部已經(jīng)存在多種評價指標(biāo)，他們在鐵路局不同的發(fā)展階段扮演著不同的角色。評價體系的主體需要根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)做出判斷，因此，績效評價標(biāo)準(zhǔn)是整個評價考核體系的關(guān)鍵一環(huán)。3.4績效評價指標(biāo)。績效評價指標(biāo)是對客體進行評價時涉及的項目，評價指標(biāo)由于主體與客體不同而發(fā)生變化。一切與企業(yè)績效情況相關(guān)的指標(biāo)都可以作為績效評價指標(biāo)，比如企業(yè)負(fù)債率、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等。除了這些財務(wù)指標(biāo)，市場占有率和消費者滿意程度等非財務(wù)指標(biāo)也有著至關(guān)重要的作用。

4鐵路局進行內(nèi)部審計績效評價的建議

4.1改變對內(nèi)部審計的刻板印象。在鐵路局中，仍然還有不少人對審計部門沒有充分了解，存在著刻板印象，沒有重視內(nèi)部審計部門的重要性與獨特性，最終導(dǎo)致鐵路局內(nèi)部審計部門地位極低，存在感弱，任務(wù)分配模糊。因此，鐵路局上層人員應(yīng)該充分意識到問題的重要性與嚴(yán)峻性，對鐵路局所有人員進行培訓(xùn)與教育，既包括審計人員，又包括非審計部門的人員。對于非審計部門的人員，不要求他們掌握具體的審計專業(yè)知識與業(yè)務(wù)流程，要讓其認(rèn)識到審計部門在鐵路局中的重要地位和獨特作用，從而促進其改變對審計部門的刻板印象和片面認(rèn)識，以發(fā)展、全面的眼光看問題，進而幫助加快審計部門和審計隊伍建設(shè)。4.2有效利用績效評價結(jié)果。評價過程艱辛，結(jié)果來之不易，最終的評價結(jié)果不僅反映員工的積極性，也會對整個部門的發(fā)展產(chǎn)生積極影響。有了結(jié)果，卻不重視結(jié)果，績效評價的意義也就不存在了。績效評價結(jié)果對于內(nèi)部審計部門而言，可以快速發(fā)現(xiàn)并及時反饋部門中長期存在的弊病與疏漏，并通過采取相應(yīng)措施解決問題。評價結(jié)果可以激發(fā)員工工作的積極性，從而營造出一個公平的工作競爭氛圍。將績效評價體系與獎懲制度結(jié)合起來后，既可以對優(yōu)秀員工進行激勵，實現(xiàn)員工的自我價值，同時也能提高公司的經(jīng)營效益，實現(xiàn)愿景目標(biāo)。

參考文獻

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作者:鄧相超 單位:中國鐵路北京局集團有限公司