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一、外貿企業收入和應收賬款的特殊性及其存在的問題

（一）外貿企業收入的特殊性及存在的問題

通常情況下會計上對于收入的確認原則主要集中在五個方面：一是產品的所有權以及產品上的主要風險和報酬已經轉移給了購貨方。二是賣方沒有保留產品的繼續管理權。三是產品銷售的收入金額能夠準確計量。四是銷售取得的收入能夠流入企業。五是銷售產品的成本能夠可靠計量。沒有特別的情況企業銷售商品只要滿足這五個條件就可以確認收入，進行相應的會計核算。但是，不同行業不同企業對于收入確認的原則存在著一定的差異，部分外貿企業的收入確認缺乏統一的標準，導致了外貿企業在進行收入的確認過程中存在著一定的問題，尤其是收入確認時間上存在著分歧。主要集中在4個日期上：銷售發票開票日期、報關單日期、提貨單日期、商品發貨日期。不同的外貿企業對于這4個日期均有采用。根據會計實質性原則以及《企業會計準則》的要求，收入確認的時間通常采用提貨單日期作為確認標準。但在實際工作中，各外貿企業在銷售過程中常采用現金折扣、銷售折讓、賒銷等方式，使得銷售收入的確認有著不同標準。部分企業采用銷售發票和報關單日期進行收入的確認，此時貨物還沒有進行報關，商品上的主要風險以及報酬等還沒有轉移到購買者的手中，此時企業對于商品還有控制權。因此，根據會計準則的要求不能夠確認收入。若以商品發出日作為確認收入的時間，此時商品已經進行出口報關，商品所有權上的主要風險和收益已經轉移到了購買者手中，以該日期進行收入的確認會導致確認時間過晚，也就是會計上通常所說的收入確認滯后，這將導致企業在某一期間少確認收入，使企業在稅費的計算上存在重大差異。

（二）外貿企業應收賬款的特殊性及其存在的問題

外貿企業的經營市場有國內和國外兩個，并且其大多數業務都集中在國外市場，企業為了促進商品的銷售，提高市場占有率，往往會采取賒銷形式。但是，外貿企業的客戶基本上都位于海外，對于客戶的信用狀況企業并不清晰，或者為了了解客戶的實際信用狀況需要耗費大量的資源，這就導致外貿企業銷售過程中存在著更多的信用風險，應收賬款發生壞賬損失的可能性大大高于國內業務，這使得外貿企業的應收賬款具有高風險特征。同時，也導致企業在進行應收賬款的核算過程中存在諸多問題。外貿企業進行貨款結算的方式有多種，如電子匯款、信用匯款、支票等形式，而且還有先付款后交單、承兌交單等形式。諸多的結算方式之間存在著較大的差異，這導致企業在進行賬目處理時往往會出現多種問題，并且這些結算方式大多都是采用外匯形式進行核算，外貿公司也面臨著重大的外匯風險。多重風險也將導致企業存在著極大的壞賬損失風險。外貿企業在進行交易過程中，涉及到開單日、發貨日及記賬日之間的匯率差異等問題，所以進行應收賬款賬務處理過程中，需要設置詳細的明細賬。這使得外貿企業的賬目極容易出現各種問題。例如東方國際服裝中心，其在銷售過程中不僅要進行商業折扣、現金折扣、銷售折讓等多種形式，而且還在不同國家之間進行商品賒銷，這使得整個東方國際服裝中心的會計業務變得相當復雜。應收賬款不僅要定期進行審核以便恰當地計提壞賬準備，而且還要根據不同幣種匯率的變化調整相應的會計賬目。同時，在進行服裝對外銷售過程中還涉及到出口退稅等業務，這些都使得企業的會計賬目容易出現各種問題。為防止企業利益相關者和報表使用者利益受損，加強外貿企業應收賬款的審計也將成為會計審計過程中的一項重要工作。

二、外貿企業收入的審計方式

對于外貿企業的收入審計通常采用企業內部和外部同時進行的方式，防止財務工作人員出現舞弊、玩忽職守等行為，發現收入賬戶中的重點差錯。

(一)內部審計

收入的內部審計主要是企業內部審計部門在外聘內審專業人員的協助下，對公司收入的發生、確認等環節進行控制和審核的程序。其審計內容主要包括：1.對于企業的銷售業務，檢查銷售人員、賬單和票據開票人員、發貨人員、現金收取人員和應收賬款管理人員是否做到職責分工明確，并且能夠相互監督。2.審核企業內部控制流程是否合理，是否存在內部控制缺陷，確保內部控制流程和制度的制定不存在容易使員工產生舞弊行為的漏洞。3.對企業收入明細賬、總賬及其相應的賬單進行審查，確保企業的收入都在正確的時間以正確的金額及時記入賬簿中。企業的財務人員是否按照外匯收入確認的標準對收入進行合理的確認，對于收入中伴隨的各種稅費、商業折扣、現金折扣和折讓銷售等進行恰當的處理。

（二）外部審計

外部審計主要是外聘會計師事務所，就企業賬務處理及相關會計事項展開的全面審計，外審內容主要包括以下幾個方面：1.查看明細賬和總賬，核對收入對應的各種賬單憑證時間、金額是否一致，是否存在原始憑證不對應現象，并且核對各賬單之間的時間、金額是否一致。其主要目的是確保企業賬面收入的真實性，防止高估收入，進而出現高估利潤現象。2.從原始賬單追查到明細賬和總賬。該審查的主要目的是確保發生銷售收入在恰當的時間、按照正確的金額記錄在賬簿中。防止出現提前確認收入、延遲確認收入和低估收入等可能導致偷漏稅的行為。

三、外貿企業應收賬款的審計方式

（一）內部審計

內部審計也是企業內部控制的一部分，通過對企業賬務進行定期和不定期的審查，審查企業財務人員在進行賬務處理過程中是否有所疏漏，以防止企業的應收賬款存在重大差錯。內部審計人員對企業每一項貨款的收匯時間和金額進行確認，確保賬目和實際票據上的時間和金額一致，做到賬證相符。對于企業任何一項沒有及時收回的貨款要查明原因，防止銷售人員和國外客戶串通一氣，故意拖欠貨款，直至將應收賬款確認為壞賬損失時，銷售人員將其收回據為己有。對于收匯金額和實際金額不一致的賬目，應該查明原因，防止工作人員存在舞弊、玩忽職守行為，及其賬目存在重大錯報問題。

（二）外部審計

對應收賬款審計過程中通常采取的審計方法有：應收賬款明細審核、應收賬款程序審查、應收賬款賬齡分析方法等。1.應收賬款明細審查。這一審查方法主要是審查應收賬款的正確性和真實性，以發現虛增應收賬款的問題。在審查過程中主要是對應收賬款的各種賬單和明細賬之間進行審查，確保應收賬款對應的客戶確實存在，并且明細賬中記載的應收賬款是真實存在的。2.應收賬款的程序審查。該方法主要審查應收賬款的高估問題，審計人員在審查過程中應該將企業應收賬款各期的數據進行對比，對于應收賬款不合理的期間進行詳細的審查確定是否合理。同時對比項目各期的應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等財務數據尋找異常并查明原因。3.應收賬款賬齡審查。對于企業的應收賬款賬齡進行審查，詢問財務人員較長賬齡的應收賬款沒有收回的原因，是否對過期沒有收回的應收賬款計提相應壞賬準備。對于應收賬款壞賬準備計提過程中的匯率處理進行審查，確保賬目上的應收賬款是真實存在的，并且記賬的金額準確。

本文作者：張世輝工作單位：東方國際服裝中心