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一、我國行政事業單位內部控制制度存在的問題

（一）管理層內部控制意識弱，存在舞弊風險

行政單位的業務單一，沒有必要進行規范的內部控制，認為內部控制不重要。以為不從事非法業務，在進行經濟決策時及時與領導溝通，就沒有必要在去執行內部控制程序了。還有些領導把內部控制作為企業管理員工的一種手段，認為只要普通職業遵守就可以了，領導不受內部控制制約，因此，內部控制無法有效控制管理層，管理層的舞弊行為也難以被約束。在行政單位內部監督上，沒有專門的審計部門或者健全的內部控制機制，使得最后的內部控制評價缺乏可信性。而行政單位外部監督部門主要側重點在于關心其是否違反相關法律法規，不能對事業單位內部控制有效性進行評價。

（二）內部控制制度缺乏系統性

在我國行政管理機構當中，有些機構自身已經建立了一定程度的內部控制體系，但這些內部控制制度時針對不同部門設置的，屬于部門內部的自我管理，沒有形成整個行政單位的體系，在內部控制制度上各個沒有形成整個行政單位的統籌管理，各部門平時溝通也不夠通暢。比如說，在行政單位的年度預算過程中，是財務部門負責執行，財務部門制定出年度預算后，管理部門在預算管理中只對財務部門提出了要求，沒有對各個基層業務部門提出要求，比如各職能部門應該在財務部門制定預算過程中提供必要的幫助，提供基礎營運數據等信息。只有這樣，才能避免最后的預算工作與實際情況不相符，預算編制與現實業務活動脫節，避免行政單位有限資源的浪費等情況。

（三）內部控制制度脫離實際情況

在內部控制制度的建立過程中，有些單位以為該制度只要建立，剩下的便是執行了。但是市場經濟是不斷發展變化的，內部控制制度也不是一成不變的。行政事業單位的內部控制制度在制定后要不斷根據單位內部組織結構、外部經濟環境的發展變化帶來的風險變化來調整，因為倘若行政單位內部控制制度脫離了實際情況，必然導致內部控制制度形同虛設，難以發揮其應有的作用。除此之外，我國當下內部控制崗位上人才匱乏，尤其是在行政事業單位的內部控制人員大多都是在外部聘用的兼職人員，缺乏對具體單位經濟業務系統的了解，對于內部控制的深層次問題的思考也比較缺乏，因此使得我國行政單位的內部控制體系發展受限。

（四）缺乏有效的激勵機制

健全的激勵機制是權責分明、獎懲有度的制度，是保證行政事業單位在建立內部控制過程中責任到人，保證內部控制有效實施的重要制度。眾所周知，內部控制作為企業管理的重要組成部分，涉及到企業經濟活動的方方面面。在決策、執行、激勵的全過程當中都存在內部控制活動。因此，在實際過程中，行政事業單位的各個監督部門都有內部控制的義務和責任。但是實際工作中，很多人因為內部控制工作涉及面太廣，工作難度大而不愿因承擔內部控制工作的主導權和責任。結果只能是由財務部門來全權掌控。但是財務部門的主要職責是幫助企業做好會計記錄，分析企業資金運用效率等較繁瑣的工作，行政單位內財務部門本來人員就相對緊張，再來開展內部控制工作有些心有余而力不足，也會導致內部控制工作不能正常有效地進行下去。

二、解決我國行政單位內部控制問題的建議

（一）普及內部控制意識

內部控制意識的培養不僅涉及行政單位管理層，還涉及普通員工，行政單位普通員工內部控制意識的強化可以通過培訓等方式進行，培養基層人員的內部控制意識，養成基層人員執行內部控制的自覺性。在制度方面，行政單位可以出版一些內部控制手冊，人手一本來學習，使得職員在平時工作的時候有制度可以憑借，有標準可以執行。在單位負責人層面，應該明確責任意識。各單位負責人應該對本單位的內部控制制度的建設和實施負責。負責人本人也應該收制度約束，不能將自身權利放在內部控制制度之上，把內部控制制度僅僅用來約束普通職員。在重大事項的決策上，應該采用集體決策制度，不能一把手說了算。內部控制的關鍵就是制衡性。內部控制制度要求行政事業單位的關鍵經濟決策和執行、監督比較隔離開來，各部門應該形成相互制約，以防止最高領導層徇私舞弊。我國相關法規從《會計法》到《內部會計控制基本規范》都規定了行政單位的負責人都是財會工作的第一責任人，對于單位財會信息的真實可靠，對于內部控制制度的合理可行性都負有第一責任。因此，行政事業單位的內部控制工作要做好，離不開單位領導和負責人的支持，離不開管理層自身內部控制意識的提高。

（二）完善行政單位內部控制體系

在行政事業單位的內部控制制度設計當中應該重點關注制衡機制是否有效地得到了發揮。行政事業單位下各個部門在具體制度管理上應該相互溝通配合，使得整個單位的內部控制體系形成一個完整的系統。另外，在具體實施內部控制制度的過程中，要注重預算、采購、資產管理等等各個部門、各個崗位間的協調，各部門團結一致，保證內部控制制度的實施，提高行政單位資源的利用效率。有條件的行政單位可以根據相關規定的要求設定內部控制部門，培養自己的專業審計人員，來建立和實施單位的內部控制制度。可以通過定期培訓，鼓勵單位人員參加內部考試等方式來培養一批既對相關法律法規了解透徹，同時又對行政單位日常業務流程了解的高素質綜合性人才，為行政事業單位內部工作的有效實施打好人才基礎。行政事業單位的建設離不開財務管理制度的支持，行政單位在強化內部控制制度的時候應該首先重視單位內部財務工作的執行，比如預算編制，執行和評價等工作就是行政單位內部控制工作的一種有效手段。

（三）建立行政單位的風控評價制度

內部控制制度的一個重要作用就是控制單位的風險。因此行政事業單位在平時的經濟活動中應該建立定期評估風險的制度，可以每季度一次，也可以每年一次。但是，當外部經濟環境或者企業內部經營發生重大變化時，行政單位要及時評估變化帶來的風險。同時根據評估的結果來修正單位的相關制度。任何制度的建立都不是一成不變的，行政單位在實施過程中當發現制度已經與行政單位的實際情況不相符時就要改進，以此形成一個不斷發展完善的長效控制機制。我國當下之所以行政事業單位在內部控制工作中還存在著各種各樣的問題，很重要的原因就是缺乏配套的內部控制監督機制。所以行政單位要不斷加強財務分析工作，及時發現單位在財管工作中的不足之處。行政事業單位作為政府機構，起著保全國家資產的重要作用，因此，各級行政單位應該有更強的財產保全意識，定期對單位財產進行清理，實現賬實相符，避免國有資產的流失。

（四）建立績效考評制度，做到獎懲分明

一個制度的建立實施都需要特定的考評制度作保障，因此事業單位在自身內部控制制度的形成中也應該引入績效考評制度，對單位內部控制實施情況進行評價，獎罰。同時，將事業單位內部考評結果結合員工年度績效考核工作，作為根據來對具體員工的報酬，升遷進行決策，以此做到獎罰分明，同時提高各個員工的參與內部控制工作的積極主動和創新性。在內部控制制度的建立上，行政單位應內外兼修，即在單位內部應該做好內部審計工作，在內部控制制度的建立、實施過程中應該一直跟進檢查，及時發現問題并將問題扼殺在搖籃中，定期對內部控制制度的有效性進行評價并出具評價報告。對于內部沒有條件設立專門審計部門的機構可以從外部引入第三方審計機構來對行政單位內部實施情況進行檢查，評價單位內部控制制度的有效性。在外部監督上，各個政府主管部門應該加大監督力度，保證行政單位的信息公開，使得行政事業單位同時也受到公眾的監督。

三、結論

我國各個行政單位應該根據規范的相關要求，針對自身存在的問題，不斷從領導層到普通職員來強化企業的內部控制意識，形成長期有效的內部控制制度，同時建立切實有效的考評制度對行政單位的績效進行評價，從人才培養，內外部監督等方面來不斷完善行政事業單位的內部控制機制，在具體內部控制工作上，提高專業人員的工作素質，政府也應該發揮外部監督作用，從而使得我國事業單位中存在的各種問題得到有效解決，為行政事業單位的發展，也為我國社會主義建設做出應有的貢獻。

作者:蔡秀媚 單位:國家新聞出版廣電總局七六一臺