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1事后審計方式面臨的問題

我們在工程竣工結算審計等事后內部審計工作中經常發現不少在審計時難以彌補，致使工程造價管理陷入被動的問題，包括：1.1清單工程量問題。工程量清單大量漏項、工程量計算不準確，偏差大，同時招標時未對不平衡報價做針對性評審，合同也為作出防范性約定，施工方利用工程量清單的這些缺陷在投標時進行了不平衡報價。1.2清單項目特征問題。項目特征描述不清晰，投標人的報價未能基于統一的標準，可比性差，不能選擇出最優的中標人；清單特征描述偏離施工圖紙，致使報價與圖紙要求內容不一致，工程實際做法在造價中不能體現，報價偏離工程實際；特征描述不恰當，未能達到招標競價、降低造價的目的。1.3綜合單價問題。綜合單價組價時套用定額子目錯誤，脫離實際；組價時未按工程要求和定額規定進行定額換算和含量調整；組價定額工程量的錯誤，費用綜合單價的準確性差。除以上外還有清單編碼重復、清單措施費項目不適用、規費和稅金計取不規范等許多問題，在此不一一列舉。面臨這些不利情況，我們必須要在企業內部審計工作中從根本上革新審計方式，以解決問題，彌補缺陷，扭轉被動局面。開展工程量清單和招標控制價審計是一個不錯的選擇。

2開展工程量清單和招標控制價內部審計的優點

與事后審計不同，工程量清單和招標控制價的內部審計注重于事前、事中審計，扼風險于未然，避免事后審計面臨的不利情況，充分發揮內部審計對工程量清單和招標控制價編制工作的有效監督，合理評價其工作成果，為管理目標的實現保駕護航。對工程量清單和招標控制價編制業務成果進行實時審計，具體地體現了內部審計強化審計監督和風險管理，既有利于提高工程量清單和招標控制價的質量，強化編制單位責任意識，提高造價管理水平，控制工程建設成本，節約資金，也有利于強化服務職能，培育員工風險意識和企業的風險文化，全面改善企業的風險管理環境。有利于從源頭上進行風險管控，減少和避免對造價管理不利的情況發生，提高企業的風險管理水平。

3審計工作準備

工程量清單和招標控制價審計通常都面臨工作時間短、任務繁重，工作強度大的問題。由于招標工作必須要在限定的時間內完成，工程量清單和招標控制價編制完后，留給內部審計的審計工作時間非常緊張，要同時兼顧審計質量和審計時限就必須要在審計工作開始前做好充分的準備工作。審計工作開展前應盡可能多的取得與工程有關的資料，例如：施工圖紙、工程所在地現行的定額、造價管理部門的《市場價格信息》、造價管理規定、標準圖集、工程建設標準、驗收標準、施工技術水平、政府監管、民風民俗、環保要求、水文地質條件等。進行市場調查和現場踏勘，通過調查了解施工所在地實際的人工價格、材料價格、機械租賃價格等各種資源市場供應情況和工程所在地具備優勢的專業分包商、供應商等信息；通過踏勘現場以了解“三通一平”情況、可接入的臨時用水、施工臨時用電位置及容量，排污、交通導行、臨時設施設置位置等信息。審計前還應當對工程量清單和招標控制價編制人員的專業背景、專業能力、以往工作業績以及在以往對其負責的項目的審計中發現問題的情況進行充分了解。審計工作的開展必須要提前溝通協調好企業內部部門之間的關系，取得涉及部門和領導對審計工作的支持。同時還要做到審計工作盡量在不影響他人正常工作的情況下進行，避免工程量清單和招標控制價編制負責部門或人員的抵觸，加強工作的協同和配合，有效預控造價管理風險的同時促進相關部門業務水平的提升。審計工程量清單和招標控制價，必須安排專業勝任能力足夠高的內部審計人員。委派人員應具備較高的理解能力和學習能力，并熟練掌握清單計價規范和所審計專業的工程計量規范，熟悉工程所在地的定額，了解當地人工、材料和機械設備市場行情，掌握所審計專業的施工工藝和要求，具備施工方案選擇和制定的專業能力；了解所審計專業的風險因素，具備一定控制風險能力。

4審計方法的選擇

由于工程量和招標控制價審計通常面臨審計工作時間受限，審計資源不足等情況，審計方法的選擇對審計項目能否成功也起到至關重要的作用，運用正確的審計方法能達到事半功倍的效果。由于雙重受限，全面審查法我們在工作中很少使用，而重點審查法則運用較多。工作中通常需要根據項目特點、時間限制、審計資源配備情況、編制人員的專業能力等方面，從經驗抽查審核法、分組計算審查法、對比審計法、重點審查法、標準圖審計法、全面審查法、市場調查法等審計方法中，選擇適合審計項目的方法。

5工程量清單和招標控制價審計重點

5.1工程量清單審計。5.1.1審查工程量清單項目編碼、項目名稱。審計關注工程量清單項目編碼是否違反工程計量規范強制性規定，即：工程量清單項目編碼是否要按照工程計量規范的要求進行設置，同一招標工程的項目編碼是否存在重復。同時，審計還注重工程量清單的項目名稱的準確性，審查其是否按照工程計量規范附錄中項目名稱并結合工程實際確定。5.1.2審查工程量清單項目特征描述。項目特征描述是清單的主要內容之一，是投標報價和編制招標控制價的基礎和依據，準確的描述是價格合理性的保障。審計關注項目特征是否按照工程計量規范附錄中規定的項目特征并結合擬建工程實際對工程部位、施工工藝、不同類別品種的材料及規格型號予以描述，以滿足工程量清單組價的需要，避免由于特征描述導致的歧義和理解偏差，保證組價基礎的一致性。對于涉及正確計量、結構要求、材質規格要求、安裝方式、施工工藝等必須描述的內容，工程量清單應當根據施工圖紙進行了詳盡描述。例如門窗洞口尺寸、混凝土強度等級、涂料品種、管材的材質、石材的掛貼方式都必須進項描述，不得遺漏；對于不影響正確計量、應根據施工方案確定或處于正常范疇且應由施工措施解決的內容等，在項目特征描述中可不進行描述。對于土方運距、模板選用等有利于體現投標方自身特點，并可以在一定程度上起到競價作用的項目，宜描述為：“自行考慮”。審查項目特征描述內容為標準圖集或者施工圖紙的清單項目時，應當核實相應的圖集和圖紙是否能夠滿足項目特征描述的需要。清單特征描述是否與工作內容進行必要的結合也應當納入審查范圍。雖然工作內容僅僅是列示了該清單項目所包含的主要工序，不屬于必須描述的內容，但是二者缺少聯系也可能會對綜合單價產生影響，最終導致造價爭議，因此應當予以關注。5.1.3審查工程量清單計量單位。清單項目計量單位應當按照工程計量規范附錄中規定的計量單位編制。對于規范中有兩種計量單位的情況，應根據實際情況選擇，審查時特別關注說選用的計量單位與工程量計算的計量單位的一致性。例如在A項目的審計中我們就發現清單項目編碼為010801004001的木質防火門清單項目，其計量單位按m2編制，但是清單工程量為按樘計算的數量。5.1.4審查工程量清單工程量。清單工程量的審查，應當審查清單工程量是否根據招標文件已明確的招標范圍和施工圖紙，嚴格按照工程計量規范規定的工程量計算規則和計量單位進行計算。確認核對好圖紙選用的規范，混凝土強度等級等內容。工程量清單質量受清單編制人員專業水平和時間充裕程度的影響很大。審計一方面應當關注工程量清單編制人員的專業能力和業務水平，對于在審計準備及后續了解到的專業能力不高、工作責任心差等情況的編制人員，加大對其編制工程量清單的審查力度，避免錯誤發生。如在某工程的工程量清單審計中，我們發現土方工程量、樓梯塊料面層等清單項目工程量偏大，后經查證，編制人員專業能力不足加上工程計量規范計算規則和定額計算規則繁多，產生了對工程計量規范計算規則和定額計算規則的混淆，清單土方工程量計算時考慮了工作面和放坡、樓梯塊料面層按展開面積計算，導致工程量計算錯誤。另一方面，對于編制時間短于行業合理作業時間的工程量清單，審查中也應當予以特別關注，由于受時間緊張和工作量大的影響，編制人能在限定時間完成編制本身就很困難，通常不會再留充分復核的時間，這就難以避免會出現紕漏，導致工程量偏差，甚至出現重大失誤。5.1.5審查工程量清單補充項目。對于補充項目的審查首先應當看其是否按規范要求進行編制，是否完整列示了補充項目的編碼、名稱、特征和計量單位、計算規則、工作內容；特別關注其工程量是否按照補充項目的計算規則計算。5.2招標控制價審查。5.2.1審查綜合單價組價消耗量審查綜合單價組價消耗量，就是要審查消耗量定額套用正確性和定額工程量計算的準確性。要正確套用定額，必須要充分了解現行定額，熟悉施工工藝、施工內容，按照工程量清單、圖紙、標準圖集、施工工藝結合工程實際狀況和施工技術措施選擇合理的施工方案從而套用合適的定額子目，使定額套用與工程量清單和工程實際相匹配，同時對定額混凝土標號、砂漿配比等與工程量清單存在不一致時按規則進行換算。嚴格按照套用定額的計算規則計算工程量，使定額工程量計算準確，保證綜合單價中的定額“含量”正確。5.2.2審查綜合單價組價人工、材料、機械設備價格。審查人工、材料、機械設備價格可以參照工程造價管理機構的工程造價信息及市場信息。對于進入綜合單價的價格與工程造價信息、市場價格存在嚴重偏差應當查明原因。審查時對于未明確要求品牌，市場供應中存在不同品牌和檔次的材料設備價格予以關注，考慮控制建設成本和施工單位趨利性，宜按照滿足工程需要、性價比最高的材料設備場價格計入招標控制價，不宜直接按照造價信息價格計入。5.2.3審查綜合單價組價取費、風險費用。審查企業管理費、利潤、安全文明施工費、施工垃圾場外運輸和消納費等取費項目是否存在錯誤。審查中曾發現某項目建筑工程專業的清單綜合單價大幅高于正常水平，后經查證，由于誤操作，編制人員在計價軟件中，將建筑工程專業取費的費率設置為空，該軟件的計算邏輯是費率為空則按計費基數的100%計算取費，即利潤按照人工、材料、機械、企業管理費之和計算，導致了錯誤。審查招標控制價中包括的風險費用應當根據招標文件、施工圖紙、工程實際情況等進行合理確定，招標文件有明確的要求的，必須要按招標文件的要求計入招標控制價。

6審計還需要重視和關注的其他問題

工程量清單和招標控制價審核中還應當對招標文件、工程量清單和招標控制價及其審核中影響工程造價的以下方面予以重視和關注：6.1不平衡報價問題。基于以往的造價管理經驗和工程實踐，我們充分認識到了不平衡報價可能給后續造價管理工作帶來的不利影響。對招標文件中缺少應對不平衡報價評標規則的情況，我們建議修改招標文件，設置有針對性的評標；同時在招標合同條件中設置防止投標人利用清單工程量與工程實際可能出現大幅偏差實施不平衡報價的預防條款。在后續的審計工作中跟進評標規則和合同條件的實施，督促全面、嚴格按照評標規則進行評標，按招標合同條件簽訂合同。6.2現場踏勘。現場踏勘是了解項目建設環境等信息，掌握現場實際情況的重要手段，如果予以重視，可能會取得意想不到的重要信息。例如某管線工程因缺少勘察資料，通過我們現場踏勘，觀察沿線居民建房開挖情況及其他專業施工的開挖、回填情況可以確定管線開挖為土方、原土回填。但是，工程量清單和招標控制價對應的清單項目為開挖石方、砂石換填，經了解，編制人員為踏勘現場，清單列項為主觀臆斷，導致清單與現場時間土質情況嚴重背離。我們根據踏勘取得的現場實際情況對挖方、回填等項目行了調整，消除了工程量清單的錯誤，核減招標控制價320余萬元。6.3立足現在，著眼未來，促進管理提升。工程量清單及招標控制價的內部審計工作，不但要認真開展項目的審計工作，避免和減少錯誤和缺陷，更要對審核中發現的企業和部門的管理制度、流程及其實施情況作出評價，對于發現的問題和缺陷及時予以指出，并提供解決建議和改進方法。促進工程量清單及招標控制價相關工作業務水平的提高和管理的提升。6.4工作溝通。溝通工作是內部審計中的一項重要工作事項，必須選擇時機及時同目標對象進行溝通，交流。重視審計溝通工作，一方面是注重內部審計機構內部各審核人員之間的溝通，避免交叉處出現盲區，另一方面要注重同工程量清單及招標控制價編制單位的溝通減少對立；和采購部門之間的溝通，爭取支持，協助進行市場價格獲取工作等等。如有必要，在具備條件時應當組織正式會議進行交流溝通。6.5審計質量管理。加強內部審計質量管理有利于提高內部審計質量和防范審計風險，可以通過對計算底稿、軟件模型、計價文件等工作過程和成果文件的檢查來實施，測試其準確性，包括自查、交叉檢查等方式。

7結語

工程量清單和招標控制價的內部審計既融合了工程造價與內部審計，也融合了造價管理與風險控制，還是理論與實際的融合。在招標階段這個關鍵環節中介入審計，為工程造價的合理確定和有效控制奠定了基礎，為提高企業造價業務管理水平指明了方向。對我們內部審計人員造價專業能力和管理能力提出了較高的要求，需要我們在今后的工作中加強學習、不斷提高，理論緊密結合實踐，勇于探索和嘗試。

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[4]全國造價工程師執業資格考試教材編審委員會.建設工程造價管理[M].中國計劃出版社，2017.

作者:呂金河 單位:中節能環保裝備股份有限公司