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由于會計準則通過倒擠的形式規(guī)定了其他應收款科目的核算內容，因此在實務工作中其他應收款科目往往被當作“萬能筐”，在進行會計實務工作時將某些非日常業(yè)務簡單粗暴的用其他應收款來進行核算，甚至出現了企業(yè)將其他應收款核算范圍不明確的漏洞作為新型手段進行財務舞弊的情況。而有效的內部控制制度能夠通過約束管理層行為來限制對其他應收款的此類濫用。本文基于此背景，以2011-2019年我國上市公司財務數據為樣本，通過實證研究的方法內部控制有效性與其他應收款余額之間的關系。研究結果表明，企業(yè)其他應收款科目余額與內部控制有效性呈現顯著負相關，有效的內部控制制度能夠減少企業(yè)對其他應收款科目的使用，從而企業(yè)內部控制越有效，其他應收款科目期末余額越小。內部控制作為企業(yè)的一項重要的治理機制，不僅能夠影響企業(yè)日常風險管理和提高企業(yè)價值，而且還可以提高企業(yè)的經營業(yè)績。因此，有效的內部控制對企業(yè)日常高效運營起到重要作用。另外，由于委托代理理論，企業(yè)所有者與管理層之間會產生委托代理關系，進而形成代理成本，同時可能出現管理層利用所掌握的經濟資源進行損害所有者利益的經濟活動。而內部控制制度通過對董事會、管理層和其他員工的普遍適用性，約束企業(yè)管理層以及員工錯誤運用會計準則等不合規(guī)行為，保證企業(yè)在日常運營過程中的合規(guī)合法，減少企業(yè)被外部監(jiān)管者處罰的風險。根據會計準則規(guī)定，其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。在實務中，為了減少工作量，有的財務人員將某些業(yè)務簡單粗暴的通過其他應收款進行核算，造成其他應收款明細內容的繁雜，提高了對此進行審計的難度。進一步，有的企業(yè)利用其他應收款核算范圍不明確的特點來隱瞞違規(guī)擔保、違規(guī)關聯(lián)交易等不合規(guī)行為。因此，其他應收款科目由于會計準則規(guī)定的核算范圍界定模糊，成為了企業(yè)進行財務舞弊的新手段。而健全的內部控制制度是完善的公司治理結構的體現，有效的內部控制在企業(yè)內部通過約束管理層不合規(guī)的行為。因此，在企業(yè)日常運營過程中，內部控制的有效性是否會減少企業(yè)對其他應收款的濫用，本文將就此展開研究，將通過其他應收款的期末余額來反應其他應收款是否存在濫用行為，并希望理清內部控制有效性與其他應收款的關系，從而為規(guī)范其他應收款在日常實務工作中的管理提出建議，進而幫助企業(yè)提高會計信息質量。

1其他應收款與內部控制關聯(lián)邏輯

內部控制是現代企業(yè)管理的重要手段，由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督五要素組成，周萍(2007)研究發(fā)現內部控制五個要素都對會計信息質量有重大影響。在現代企業(yè)制度下，根據委托代理理論，經營權和所有權的分離使得企業(yè)的所有者不能親自參與企業(yè)的管理，而是要將企業(yè)托付給專門的經理人，這就造成經理人可能為了自身利益做出損害企業(yè)所有者的事情，如盈余管理，隱瞞不利信息等。張月玲等(2020)研究表明內部控制對企業(yè)的會計信息披露有正向作用，并且高質量的內部控制可通過減少代理成本提高企業(yè)會計信息質量。而葉建芳等(2012)發(fā)現對存在缺陷的內部控制進行修正后，企業(yè)的盈余管理行為大幅度減少，會計信息質量提高。因此，健全且有效的內部控制通過各部門、各人員之間相互審查、核對和制衡，避免一項業(yè)務的全過程被同一個人所控制，可以有效地防止員工的不合規(guī)行為，使得企業(yè)會計信息更加公允、真實。另外，李明輝(2002)將導致會計信息失真的原因分為兩類：非故意行為和故意行為。非故意行是由于會計人員素質低下或者過失等原因，導致會計處理不符合會計政策規(guī)定，進而導致會計信息不能如實反映企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績；故意行為則是會計實務人員有意或者在內部人的授意、威脅下，為了自身或者管理層的私立，有意不按照會計準則規(guī)定對業(yè)務進行會計處理，以便達成盈余管理或隱瞞等目的。無論是非故意行為或者故意行為，有效的內部控制制度能在一定程度上起到減少此類行為。同時，在會計人員進行實務工作中，如果其他應收款被濫用，那么一些難以界定的業(yè)務或對利益相關者不利的業(yè)務將會通過其他應收款科目進行隱瞞，降低了會計信息質量。錢愛民與張新民(2008)指出，企業(yè)可能通過將費用轉入其他應收款提高當年利潤、混淆其他應收款和應收賬款的界限來提高應收賬款周轉率、利用其他應收款來調節(jié)經營活動現金流，通過以上方法來粉飾財務報告。另外，胡雪飛(2008)發(fā)現很多企業(yè)不想讓外部監(jiān)管機構或者個人得知企業(yè)投資于股票市場，例如某些企業(yè)為了短期閑置資金能夠升值，在資本市場購買股票或債券，而企業(yè)沒有將此業(yè)務計入交易性金融資產，而是通過借記其他應收款，貸記銀行存款來掩飾短期投資行為。除此之外，企業(yè)還可能通過其他應收款向其控股股東提供資金或隱藏關聯(lián)方交易。例如2016年-2018年，索菱股份通過虛列其他應收款向非供應商轉出8.7億元用于財務造假；2017年億陽信通用其他應收款來隱瞞違規(guī)擔保而遭到證監(jiān)會的立案調查，種種財務舞弊案例說明其他應收款已經成為一種新型造假手段。本文以我國上市公司其他應收款余額為研究對象，實證研究內部控制有效性對其他應收款余額的影響，旨在揭示我國上市公司其他應收款與企業(yè)內部控制有效性之間的關系，為完善其他應收款的管理提供依據，同時為完善內部控制對會計信息質量的影響做出貢獻。本文由于篇幅原因省略實證研究過程介紹，通過實證研究，其他應收款期末余額與內部控制有效性之間呈現顯著負相關，與本文結論一致。對于企業(yè)而言，內部控制在日常運營過程中起到監(jiān)督作用，良好的內部控制可以有效的約束企業(yè)管理層對其他應收款的濫用行為。對此本文認為，企業(yè)有必要建立完善的內部控制制度，為企業(yè)合規(guī)合法的運營創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少企業(yè)因違規(guī)而被處罰，進而提高企業(yè)的經濟效益。另一方面，完善的內部控制制度能夠約束會計實務人員的行為，使企業(yè)的賬務在符合會計準則的同時，準確的記錄業(yè)務，極大的提高會計信息質量，有利于管理層進行相關決策，進而提高企業(yè)效益。其他控制變量上，資產規(guī)模和其他應收款呈現顯著的正相關。資產規(guī)模越高的企業(yè)業(yè)務相對來說其他應收款更多，因此其他應收款作為企業(yè)的資產，規(guī)模也與資產總規(guī)模有顯著的相關性。而資產負債率和其他應收款之間同樣呈現顯著的正相關。其他應收款作為資產負債表項目，會計準則規(guī)定為應收款項的兜底項目，核算內容為賠款、罰款、押金等企業(yè)非主營業(yè)務的核算以及其他各種應收、暫付款項。因此由于其他應收款核算內容繁雜，很可能成為管理層進行舞弊的新手段。而有效的內部控制通過完善的治理結構，提高內部監(jiān)督和評價，約束管理層的短視行為，以達到提高會計信息質量和運營效率的目的。因此，對于企業(yè)而言，內部控制在日常運營過程中起到監(jiān)督作用，良好的內部控制可以有效的約束企業(yè)管理層對其他應收款的濫用行為。對此本文認為，企業(yè)有必要建立完善的內部控制制度，為企業(yè)合規(guī)合法的運營創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少企業(yè)因違規(guī)而被處罰，進而提高企業(yè)的經濟效益。另一方面，完善的內部控制制度能夠約束會計實務人員的行為，使企業(yè)的賬務在符合會計準則的同時，準確的記錄業(yè)務，極大的提高會計信息質量，有利于管理層進行相關決策，進而提高企業(yè)效益。

2對其他應收款的管理建議

本文研究了企業(yè)內部控制有效性與其他應收款余額之間的關系。研究結果表明，企業(yè)的其他應收款余額與內部控制的有效性存在顯著的負相關性，有效的內部控制制度能夠減少企業(yè)對其他應收款科目的使用。由于內部控制制度廣泛適用于企業(yè)管理層和普通員工，而其他應收款作為界限模糊的會計科目，核算內容不明確的特點可能被用來隱瞞違規(guī)擔保、違規(guī)關聯(lián)方交易等侵害中小股東的行為。所以，完善的內部控制制度可以約束管理層對其他應收款的濫用。因此，為完善企業(yè)內部控制制度，規(guī)范對其他應收款科目的使用，本文提出以下三點建議：

2.1完善內部控制制度

企業(yè)所有者希望自己的利益不被經營者侵害，關鍵點在于企業(yè)內部控制制度的獨立性和有效性。因此，企業(yè)應當建立有效的內部審計部門，與董事會下的審計委員會合作，防止利用其他應收款科目在內的財務舞弊行為。另外，內部審計部門應當注重職員專業(yè)技能以及職業(yè)道德的培訓，定期組織學習最新的準則修訂以及解釋，明確各個科目之間的界限，使其在對企業(yè)的日常監(jiān)督過程中能夠審慎且盡責，充分發(fā)揮其監(jiān)督制約作用。除此之外，在內部審計部門日常開展工作時，確保其工作的獨立性，減少企業(yè)管理層對內部審計部門日常實務的決策權限，以免內部審計部門由于被脅迫或其他原因對于存在的問題視而不見。同時，應當提高公司財務人員的素質，定期進行職業(yè)道德教育，加強財務人員繼續(xù)教育工作，跟隨準則的變動主動更新知識，適應準則的發(fā)展。

2.2完善其他應收款管理制度

為了提高企業(yè)會計信息質量，需要建立完善的其他應收款管理制度。首先，規(guī)范其他應收款科目和其他應付款科目的使用，其他應收款屬于資產類科目，而其他應付款屬負債類科目，兩個科目性質完全不同，因此，在會計實務中應當嚴格規(guī)范科目的使用，杜絕通過其他應收款貸方記其他應付款等行為。其次，對其他應收款進行壞賬計提的管理。一般情況下，企業(yè)會對無法收回的應收賬款計提壞賬準備，并在資產負債表以凈額列示，反應會計謹慎性原則。因此，在對其他應收款的處理中，應當采取合理的方法對其他應收款計提壞賬準備，并且壞賬計提方法一經確定，不得隨意變更。另外，企業(yè)在設置臺賬時更多的是對固定資產等價值較高的資產設立臺賬，往往忽略對其他應收款等雜亂科目設立明細臺賬，因此可能導致其他應收款管理混亂，建立其他應收款臺賬，對其他應收款的增減明細進行完整的詳細記錄，并且由專人負責，職責為對其他應收款的內容、核算范圍、相關手續(xù)等進行審核，并且承擔全面責任。內部審計部門定期利用臺賬對其他應收款進行審計，確保臺賬的準確性、完整性和合規(guī)性。

2.3建立完善的外部監(jiān)督體系

監(jiān)督廣義上分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，在企業(yè)內部進行自我監(jiān)督的同時，外部監(jiān)管是否有效是市場健康運行的關鍵，因此，應當引入合格的外部監(jiān)管來對企業(yè)財務舞弊行為進行約束。首先，財政部應當加大監(jiān)管力度和范圍，明確會計科目的核算內容。因為在會計準則中將其他應收款作為應收款項的兜底科目，因此造成了其他應收款核算界限模糊，形成了企業(yè)利用其進行財務舞弊的漏洞。所以，財政部門應當明確其他應收款的核算內容，及時更新會計準則，適應社會的發(fā)展，及時彌補此類漏洞。另外在注冊會計師培訓過程中要強調其他應收款科目這類科目的重要性。其次，證監(jiān)會等部門應當強調企業(yè)在進行信息披露時進行充分披露，要求企業(yè)對其他應收款進行詳細的披露，包括但不限于交易對手、金額、內容、壞賬計提等。還要加大對進行財務舞弊企業(yè)的處罰力度，明確發(fā)生財務舞弊時的各方責任，針對性的財務嚴格的懲罰措施。同時，提高會計師事務所上市公司財務報表審計的資格，并且當企業(yè)發(fā)生財務舞弊時，會計師事務所承擔連帶責任，避免出現會計師事務所袒護企業(yè)的行為發(fā)生。會計師事務所在對上市公司進行審計時，要重點關注這類科目，降低重要性水平，用審計程序的設計來提高準確性。另外，投資者在進行投資時應當更加注意企業(yè)這類科目是否存在異常，企業(yè)是否在有意隱瞞一些業(yè)務，避免出現暴雷的情況。

作者：祖力亞爾·吾布力卡斯木