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1我國地方高校內部審計存在的主要問題

1.1內部審計獨立性不強，機構設置不合理

審計工作最為強調的就是工作的獨立性。獨立性是審計工作的基礎與靈魂，內部審計機構及其組成人員如果不能在一定程度上保持獨立性，就很難保證內審工作得到有效的開展，內審工作的權威性以及主動性將難以得到保證。需要得到明確的是，雖然審計部門沒有權力直接決定高校對外的任何經濟行為，但其充當著學校管理者的眼睛和耳朵，高校管理者需要通過它直接了解學校各種經濟行為的合法性和合規性，需要通過它的審計結論做出正確的行政決策及糾錯決定。這樣的眼睛或耳朵，其行為應該為高校最高決策者決策提供依據，但又不限于對決策者個人負責最為合適。我們熟知的美國高校，其內部審計機構不是對某一部門或是個人負責，通常其只對校董事會負責，雖然審計部門在規模上屬于一個較小的單位，但在高校組織結構中具有絕對獨立的地位和作用。客觀上說這是美國高校在行政管理上與我國高校最大的區別所在。我國高校內部審計工作啟動比較晚，這與我國經濟體制以及對內部審計的認識是密不可分的，我國高校內部審計工作正式起步于上個世紀80年代中期，通過這么多年的發展，雖然內部審計工作從實質內容以及程序規范性上已經取得了實質的進步，但也可以看到近些年來我國高校的內部審計機構受到來自從政策法規以及管理層意識等多方面原因的影響，其應有的獨立性和權威性是值得質疑的，從根本上講，這些都阻礙了高校內部審計事業的順利發展。具體可以從以下幾個方面來談影響我國高校內審工作獨立性的因素。首先，我國教育系統內部審計工作規定及教育內部審計規范規定內部審計機構在本部門、本單位主要負責人的領導下，依據國家法律、法規和政策以及上級部門和本部門、本單位的規章制度，獨立開展內部審計工作，對本部門、本單位主要負責人負責、報告工作，同時接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的業務指導和檢查［3］。單從本規定字面上可以明確一點，即我國高校內部審計機構的工作是依附于高校行政決策者的，內審機構的行政色彩較為濃厚，也就淡化了其在審計業務上專業性的一面，弱化了其在業務上獨立開展工作的本質要求。這樣過多的行政元素必然導致業務上獨立性的缺失。其次，審計機構設置影響業務獨立性。自我國設立高校內部審計機構以來，在機構設置上存在著各種各樣的形式，有單獨設立內部審計機構的;有將其與財務部門進行合署辦公的;在地方高校中最為普遍的是將其與紀檢監察部門進行合署辦公，雖然這樣的合署辦公從形式上看有可能會提高監督部門間的協調，有利于監督工作從各個角度進行深入，會從一定程度上提高監督效率。但這也必然使得內部審計缺乏應有的獨立性，制約了審計職能的充分發揮。監察部門屬行政監督部門，紀檢部門屬黨紀監督部門，而高校內部審計機構則屬經濟監督范疇，各自有著不同的工作對象、任務、目的及解決問題的手段與方法，將不同性質的幾個部門捆綁在一起工作，必然會使高校內部審計工作的開展顯得被動。最后，內審機構在業務上具有的監督性和在機構設置上的行政依附性，會使其在業務上要求獨立開展同在人員配備、領導的任免、編制及專業配置上的行政附屬性之間產生矛盾，給高校領導留下隨意操作的空間，直接影響了內審機構和內審隊伍建設。這樣矛盾的存在會直接影響到內審機構業務的獨立開展。

1.2內部審計職責界定不清，工作規范性不強

當前地方高校在內部審計職責上普遍存在職責界定不清的問題，有的看似與經濟交往有關的事情都有審計部門的影子，但并沒有明確和有針對性地采取事前審計、跟蹤審計以及事后審計等方式方法，也有的存在審計缺位情況。在工作程序規范性上沒有固定的模式，審計人員素質、工作態度以及所涉及審計內容的不同等因素都會影響到內部審計的效果。這些從總體上講，缺乏統一的高校內部審計實施辦法。這樣的高校內審制度的不夠完善，必會導致監督職能的弱化。目前，高校內部控制制度普遍存在制度不夠全面，沒有覆蓋所有的經濟活動，甚至有些制度的制定存在滯后的現象，加之制度的修訂更新不及時，直接導致監督職能弱化。

1.3內部審計意識薄弱，普遍存在認識上的偏差

一方面，高校領導層對內部審計的職能作用認識不深刻。認為高校的核心工作是教學與科研，內審只是履行一般的管理職能，僅是檢查單位財務收支及其他經濟活動的合法合規性而已，其監督會在一定程度上影響到其他部門的工作效率，會阻礙高校的發展與改革。因此，高校領導更多地關注財務審計和財經法紀的審計，對效益審計和內部控制審計重視不夠，即在審計的職能上只關注審計的經濟監督職能而忽視經濟評價職能;在審計的內容上只重視財務審計而輕視管理審計。另一方面，教職工內部審計意識不強，對內部審計的職能作用認識有限。教職工普遍認為內審機構就是一個專門監督和挑毛病的機構，與內審機構在工作上自然保持距離，對內部審計的服務和評價職能作用知之甚少，主動并樂于接受監督的意識不強。

1.4內部審計業務范圍不寬，內審觀念滯后

目前，地方高校內審工作更多地局限于對高校預決算執行和財務收支情況的審計、基建工程審計，審計業務范圍極為有限。經濟責任審計、績效審計、風險管理審計等未能得到有效推進和實施［4］。內審機構未能更好對高校中長期發展提出有預見性和建設性的審計意見，未能較好地為領導決策提供科學的依據，內審機構的服務職能和評價職能的作用未能有效發揮。

1.5內部審計人員總體素質不高，專業審計人員嚴重不足

高校內部審計人員素質的高低將會直接影響到內部審計工作的成效。長期以來，高校內部審計隊伍來源比較單一，大都是從原來的財務人員轉崗而來，并未受過專業的審計知識教育。由于高校財務人員長期與外界交流甚少，大多只是熟悉預算會計業務，其他專業知識及相關法律法規掌握的深度和廣度不夠，審計業務技能與實際工作經驗欠缺。同時也會出現非專業審計人員轉崗審計工作后缺乏審計從業人員應有的職業操守，與被審單位相互勾結，隱瞞被查事實真相，不能實事求是地如實反映問題，或利用自己的職權，從中制造各種事端，設下種種障礙，阻礙正常工作的開展等丑惡現象。目前，高校涉及的經濟行為覆蓋面越來越廣，這就對高校內部審計人員專業背景提出了更高的要求，但實際情況是，在高校內審機構中，幾乎都是具有財務會計專業背景人士，審計所涉及的工程、造價等更為細分專業人員偏少，這些都會影響到內部審計工作的順利開展和工作效率。

2解決存在問題的對策

2.1合理設置機構，強化審計機構的獨立性

合理的機構設置，是內審機構職能得以完全履行的重要保障。應該從完善制度的角度加以考慮，改變目前內審機構設置不合理的現狀。就目前而言，應該在內審機構領導權上下功夫，不能單一強調內審機構對本單位行政領導負責，筆者認為應該確立高校內審機構的雙重領導機制。內審機構不僅對本單位行政決策者負責，也應該在高校以外的當地政府審計部門的指導下工作，對高校重大審計行為應該實行雙報告制，只有這樣才能使得高校內審機構可以在某種程度上實現對本單位行政權力的相對獨立性。這樣的制度安排可以為高校內審人員提供良好的內外部工作監督環境，保障在實施審計監督的過程中，能客觀公正地開展工作，使內審工作享有充分的、真正意義的獨立。

2.2明確內部審計職責，加強內控制度建設

與高校內審工作相關的法規制度要明確內審機構的職責與權限。也就是要通過制度的形式明確高校內部事務哪些需要進行內部審計，哪些不在內審機構權限范圍內。對不同的業務，內審機構應該采取何種審計手段進行，程序應該如何均應得到明確。加強內控制度建設，將使高校內審機構有獨立行使權力的依據，得到制度的保障，提高內審實效。

2.3注重宣傳，優化內部審計工作環境

一方面，要積極宣傳內部審計工作的重要性，積極爭取領導層從人員、制度、經費等方面給予內部審計工作大力的支持和幫助，營造良好的內部審計工作環境，在最大范圍內實現內部審計的獨立性;另一方面，要處理好監督與服務的關系，樹立內部審計多重服務的理念，以贏得廣大教職工的信任和支持。如:由過去的檢查財政財務收支的真實合法性轉變為審查評價經濟活動的效率性和效益性。將內部審計職能發揮定位于學校的整體發展過程中，主動挖掘內部審計潛力，促進高校規范化管理，以審促進，以審促改，通過內部審計發現的問題及提出的意見建議促進學校經濟活動持續健康的發展，這樣的內部審計必然會受到廣大教職工的歡迎，內部審計工作也會得到被審計對象的積極配合。（本文來自于《欽州學院學報》雜志。《欽州學院學報》雜志簡介詳見.）

2.4更新審計觀念，拓寬審計業務范圍

內部審計工作必須拓寬業務領域向多元化發展，除進行財務審計、基建工程審計外，應進行以下審計:一是開展經濟效益審計，提高資金使用效益，做好基建工程審計、大型儀器設備使用效益情況審計，促進各單位合理有效使用資金，減少和杜絕損失和浪費;二是加強內部控制審計，針對內部控制的薄弱點和關鍵控制點，實施經常性的審計監督和內控制度評價，提出建議，以建立健全各種管理制度和控制措施，規范經濟秩序，創造良好的教育環境;三是開展領導干部經濟責任審計，增強領導干部的經濟意識和績效意識，正確評價領導干部任期業績，起到反腐倡廉的作用;四是開展風險審計，重點風險領域主要是學校拓展、新校區建設等，學校籌資規模加大，債務風險隨之加大。此外，高校內審機構在積極拓寬審計業務范圍的同時，要正確處理好監督與服務的關系。在強調審計監督職能的同時，更要重視服務職能作用的發揮，必須樹立服務于監督之中的工作理念。通過“參與式審計”與被審單位座談、商討，共同分析存在的問題，共同提出解決問題的對策與方法，發揮內部審計在提高高校辦學水平和辦學效益方面的積極作用。

2.5重視內審干部隊伍建設，優化內審人員配置

加強高校內部審計干部隊伍建設，包括兩個方面的內容。首先，應該加強內審人員素質建設，應該積極組織審計人員參加各種審計業務培訓，提高從業人員專業業務水平，同時要加強高校內審人員的職業道德建設，培養選拔有良好職業道德，敬業愛崗，遵紀守法，堅持原則，廉潔奉公，精通審計業務的專業審計人員進入內審機構。其次，應該盡快改變以往內審機構人員缺編，審計專業人員偏少的現狀。逐漸使內審機構配備必要的財務、審計、工程、造價等細分專業人才，促進內審工作專業化、系統化和科學化。

本文作者:廖云工作單位:欽州學院