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摘要：文章以調查問卷結果為基礎，選擇廣東省范圍內624家民營企業作為樣本研究，發現有223家企業設立了內審部門，401家企業未設立內審部門，內審機構設置比例偏低。文章首先從區域、行業、類型、時間四個方面了解分析民營企業設立內部審計部門之間的差異；在進一步分析民營企業設立內審部門動機，通過數據發現廣東省民營企業設立內審動機主要是管理動機還未上升到治理層面；同時對223家民營企業內部審計設立的效果進行分析以及401家民營企業不設立內部審計的原因分析。最后通過調查分析,揭示廣東省民營企業內部審計存在的主要問題,并針對問題提出完善措施。

關鍵詞：廣東；民營企業；內部審計；調查報告

一、引言

民營經濟是國民經濟的重要組成部分，在促進社會主義市場經濟中發揮著重要作用。內部審計是企業治理的重要手段，是民營企業制度建設的重要內容之一。本次調研目的是通過了解民營企業內部審計的發展現狀，內部審計機構的設立和實施情況，進一步推動我國民營企業內部審計發展。希望通過本次調研能夠對我國民營企業，特別是廣東省民營企業內部審計研究做出一定的貢獻。本次調研針對廣東省范圍內民營企業，一共發放調查問卷842份，收回調查問卷808份（其中面談372份、郵件268份、電話168），樣本回收率為95.96%，剔除信息不完整及錯誤問卷，保留有效問卷624份。此次調研范圍廣泛，企業類型眾多，能夠真實反映廣東省民營企業內審設立現狀。

二、廣東省民營企業內部審計設立的差異分析

為了了解區域、行業、體制、成立時間對民營企業設立內審的影響，調查問卷主要從這四個方面收集了民營企業設立內審部門的相關數據，具體分析如下：（一）內部審計機構設立的區域差異。內部審計是經濟發展到一定水平的產物，區域經濟發展水平會制約民營企業內審的發展水平。從表1可見，不同區域民營企業設立內審機構的比例略有差異，但整體都偏低，特別是粵北地區，設立內審機構的比例僅為25.81%。粵北地區包括了韶關市、清遠市、梅州市、河源市和云浮市五所城市，主要是山區，經濟發展水平相對較弱。據2016-2018近3年廣東省21市GDP排名中，清遠市（14位）、韶關市（16位）、梅州市（17位）、河源市（19位）和云浮市（21位），云浮市連續三年排在最后一名，粵北地區整體經濟發展水平落后，從而企業內審部門設立比例偏低。表1：區域劃分設立內審部分的差異（二）內部審計機構設立的行業差異。本次調研的624家企業中，一共涉及了58個不同的行業，行業涉及面十分廣泛。調研民營企業中數量排在前三的依次是：商務服務業（23.24%）、批發業（17.31）和軟件和信息技術服務業（4.97%）。但從內審設立占比來看排在前三位的是工程建筑業（100%）、金融服務業（100%）、汽車制造業（100%）和保險業（100%）。可見不管是什么類型的企業，行業風險會決定企業是否設立內審部門，從調研數據分析可見設立內審部門排名前面的企業都是行業風險相對較高的企業。說明設立內審部門能夠對企業起到風險管控作用。內部審計可以直接以風險管理和內部控制作為檢查和評價的對象，通過審查、評價幫助企業風險管理和內部控制的完善和優化。（三）內部審計機構設立的類型差異。企業類型的不同也會導致設立內審之間的差異。從調研數據發現，股份有限公司設立內審部門的比例最高為84.62%。根據我國相關法律規定：股份制企業中的上市公司必須設立內審部門并配置單獨的審計人員。剔除20家上市公司因素，比例降為66.67%。股份制企業股東較多，股東一旦沒有直接參與經營管理又有監管需求時，就會選擇設立內審部門對企業進行管理。股份合作制企業一共有1家企業，設立內審部門為零，原因是股份合作制企業特點是利益共享，風險共擔，實行民主管理，企業決策體現多數職工意愿。這樣的企業大家共同監督共同管理因而設立內審部門的需求較低。（四）內部審計機構設立的時間差異。隨著經濟發展的推動和相關政策制度的日趨完善，內部審計在企業受到越來越多的重視。從調研數據發現，近5年成立的企業設立內部審計的比例最高。可以看出越是新成立的企業越有現代企業管理的理念。同時也是近些年內部審計的發展和要求越來越具體，越來越廣泛，因而對新成立企業的影響較大。

三、廣東省民營企業內部審計設立的動機分析

內部審計是企業內部管理的重要手段，是企業經營層次上的審計監督。企業設立內部審計部門的動機一般有兩種治理動機和管理動機。治理動機是出于管理者更好的管理公司，有效的把控風險，是公司治理中的一種有效手段。內部審計發揮治理作用，能夠減少企業報表錯誤、改善內控環境提升公司業績。管理動機是出于所有者監督管理者，或者協助管理層對下屬組織進行監督和控制，是對經營權的監督，能夠提升公司的績效管理。通過對廣東省民營企業調研我們發現大部分民營企業設立內審部門的動機出于管理動機還未上升到治理層面。管理層為了有效實施管理控制，而通過內部審計來監督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內部審計來發現問題，解決問題，提高經營活動的經濟性、效果性和效率性。本次調研我們從總經理是否為股東、監事是否為股東、分支機構匯總數幾個方面了解到，當總經理為非股東、監事為非股東以及分支機構數量越多時，民營企業越會設立內審部門。從表2可見，股東出于對企業管理的需要，需要設立內部審計部門管理監督管理層，此時設立內審部門的比率最高為77.92%。相反如果總經理為最終控股人，說明股東有直接參與企業的經營管理，能夠進行有效的日常監控，此時設立內審部門的比率最低為27.08%，設立內審部門的需求大大降低。監事作為公司的監察成員，主要負責監察公司的財務情況，公司高級管理人員的職務執行情況，以及其他由公司章程規定的監察職責，可以起到防止董事會、經理濫用職權，損害公司和股東利益的作用。從調研數據可見，當股東為非監事時民營企業設立內部審計部門的比例最高為49.12%，相反如果監事為股東，設立內審的比例就比較低為24.24%。企業為了更好的管理分支機構和對外投資企業，通過設立內審機構，運用現代管理技術進行企業管理。從調研數據可見，當分支機構和對外投資企業數量達到50個以上時，設立內部審計部門的比例最高，為94.74%；當分支機構和對外投資企業數量為0的，設立內部審計部門的比例僅為26.75%，兩者差距較大。同時我們還發現，當民營企業是家族企業、小企業，老板即經理，管理需求較弱時，企業是不會選擇設立內審部門。相反，當公司規模越大、資產總額多、營業額越高時，越會設立內審部門。從調研數據可見，企業為大企業時設立內部審計部門的比例越大（73.33%），企業為微型企業時，設立內審部門的比例為（11.34%）。公司資產總額越大的企業設立內部審計機構的比例越高，資產總額為120000萬以上的企業，設立內部審計機構的比例為77.78%。相反當資產總額少于300萬元的企業，比例僅為21.61%。從營業額上同樣也能體現相同的情況，當營業額為100000萬元或更多的企業設立內審機構的比例為77.05%，相反營業額少于100萬元的企業，比例僅為17.81%。說明規模越大、資產總額越高、營業額越大的企業，企業經營管理越復雜，越需要現代化的管理技術管理企業。相反規模小、資產總額低、營業額低的企業設立內審機構的需求越小，受企業規模各個方面的限制，企業可能并不會考慮單獨設立一個內部審計機構。

四、廣東省民營企業內部審計設立的效果分析

本次調研的624家民營企業中，有223家企業設立了內部審計部門。為了了解這223家企業內部審計的實施效果，本次調研從設立內審原因、內審人員招聘條件、內審隸屬關系、內審職能四個方面分析內審設立效果，從而發現內審設立中存在的問題，以此提出建議，更好的指導民營企業內審工作的展開。1.設立內審原因分析。從調研數據發現，民營企業設立內審機構的主要原因是：為了加強自身管理和進行市場競爭的需要，占比37%；其次是解決受托責任關系進而完善治理架構的需要，占比14.77%；第三是為了滿足上級單位（母公司、集團）要求占比10.99%。可見設立內審機構的民營企業都認識到了內審的積極作用，認為內部審計機構能夠有效管理企業，幫助企業提升競爭力，提高市場占有率完善組織治理結構。同時也說明民營企業設立內審的“管理”動機是遠遠高于“治理動機”。2.內審人員招聘條件分析。內審人員作為審計工作的具體執行人員，其工作能力的高低水平，直接影響審計工作的工作效率和效果，也在一定程度上影響我國企業內部審計的發展水平。為了了解廣東省民營企業內審人員的具體素質，我們從企業招聘人員條件的角度去分析廣東省民營企業內審人員的專業知識條件和素質能力。從表3可見，民營企業內審人員中具有高職稱高學歷水平的較低。企業看重的是內審人員解決實際問題的能力，主要看內審人員是否具備相關從業經驗和解決實際問題的能力。這在一定程度上會制約內審的更高發展，企業應該在人才招聘和激勵上給與更多的優勢，爭取留住優秀人才。3.內審隸屬關系分析。內審隸屬層次越高，內審的客觀性和獨立性越強。內審的獨立性越強，越能發揮自糾自查發現企業問題的作用。當發現不當行為時，也更能夠提出質疑，達到提升企業經營管理的質量的目的。調研發現民營企業內審機構的隸屬關系有4種。內審機構隸屬董事會或審計委員會的占比最高，為32.74%。這說明大部分企業能夠意識到獨立性對于審計工作的重要性，這樣設立能夠保證內審的獨立性，賦予內審機構相應的權利，能夠有效的發揮內審機構的作用。但是調查數據發現有60家（26.9%）的民營企業的內審機構隸屬于財務部經理，這樣設立將大大降低內審的獨立性，導致內審無法發揮應有的作用，不利于內審工作的開展。4.內審職能分析。內部審計職能是內部審計的固有內在功能，能反映出內部審計的本質，為實現審計目標服務。從調研數據發現，廣東省民營企業內審機構的職能主要是：檢查各項業務經營活動，提高經營效率、效果占比51.66%，其次是保護財產，查錯糾弊占比33.58%。可見廣東省民營企業的內審機構還是監督主導型，側重于內部審計監督職能的發揮。內審治理層次的功能還需要進一步的提升。

五、結論及建議

（一）結論。總體上來看廣東省民營企業設立內審機構的比例還是偏低，整體比例為35.74%，也就是10家民營企業中才3.5個企業設立了內審部門。同時通過調研我們發現，大部門民營企業不設立內審部門的原因還是出于成本問題，民營企業融資難，資金問題，導致民營將成本問題看的比較重要，同時部分管理者目光短淺，只注重眼前利益，不考慮長遠利益，無法認識到內部審計的作用，導致了民營企業內審設立偏低。民營企業本身優勢不足，不能吸引住優秀人才，導致內審員工難招或者內審員工崗位勝任能力差，進而導致內審人才匱乏，內審機構設立不足。（二）建議。1.加強宣傳，提高企業對內審工作的認識國家、政府或者相關職能機構，可以通過報告、專題講座等形式，宣傳內部審計在企業內部管理中的效用，利用報刊、電臺、網站、微信公眾平臺等手段來宣傳內部審計的作用，使企業的管理人員充分認識到內部審計的作用，進而建立內部審計機構，促進民企健康發展。同時民營企業內部應當加強內部審計相關的宣講與培訓工作，大力宣傳內部審計相關知識，幫助內審人員不斷成長。最重要的是管理人員必須認識到建立內部審計的必要性，這樣才能實現內部審計的實際有效性。2.規范審計機構設立、提升內部審計地位民營企業應當根據企業特有的文化和經營理念，結合企業實際經營管理中所存在的問題，制定出管理和控制公司的政策和制度。其次在政策和資金方面應增加對內部審計工作的支持；在內部審計工作中注重工作安排、機構人員設置，企業決策和考核應以內部審計的結果為依據。民營企業需要建立獨立的內部審計機構以更有效地實現審計意見或決策，并進行獨立的監督活動，內部審計機構應處于比其他職能部門更高的地位。為了保護其獨立性，在開展工作業務時不應受其他職能部門的約束。隨著民營企業經濟規模不斷擴大，民企最佳的管理模式是實施董事會制度的管理模式，設置審計下屬委員會，設立內部審計規則，提升相關制度的公平性及合法性。規模比較小的民營企業，也可以不設立內部審計機構，在管理組織的監督下設置審計小組，監督和規范整個企業的經營活動，進而促使各項工作計劃的執行以及審計工作的開展。

參考文獻：

[1]童蕾.民營企業內部審計問題研究[J].財經界，2014(10).

[2]周勛英.我國民營企業的內部審計問題探討[J].財經界，2015(12).

作者:張麗 單位:廣東財經大學華商學院