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一、內部審計外包的動因

實務操作角度管理層舞弊以及內部員工的串通往往是導致內部控制的缺陷的致命因素，而內部審計的本質是關注內部控制制度的遵守與執行情況，注冊會計師審計是獨立的外部審計，在審計期間的限制以及信息不完全的情況下是很難有效發現舞弊和串通行為的。所以，單獨的進行內部審計或外部審計可能都無法預防、發現和糾正管理層舞弊以及內部員工的串通，內部審計外包可以看作是經濟的實現預防和發現管理層舞弊以及內部員工串通的產物，作為應對特殊風險的途徑之一，使接受外包的單位更有效的分析了解企業的文化和內部控制，通過舞弊的風險三因素分析企業的動機、機會及態度。

二、內部審計外包發展受阻的成因分析

（一）對內部審計外包的抗拒企業做出的每項決策，基本都是相關各方博弈后達成的。對于內部審計外包也不例外。將內部審計外包必然會涉及不同部門的利益，持不同意見的部門也必然會為了自身利益的最大化而進行舌戰，所以反對內部審計外包的一方會提出各方面的理由來阻礙內部審計外包的發展。為了反對內部審計外包，IIA于1994年了《IIA對內部審計外包的看法》的白皮書，它強調:“由訓練有素的員工合理組成的合格的內部審計部門，比外部承包人能提供效率更高、更有效的內部審計職能。”而且，IIA還提出內部審計外包更有利于創建良好的企業文化和強化內部控制的功能，同時提出內部審計外包對審計獨立性的損害等來支持自己的論斷。從企業的角度，將內部審計外包勢必會影響對內部控制的關注和監督，企業從“主人”到“協助者”的角色轉換，必然會降低企業的參與度和警惕性，使企業失去對內部審計的自主性的同時也可能出現過度依賴外部機構的現象。對業務執行過程中遇到的問題的解決可能會存在滯后性，而且對企業的機密的安全性存在一定的威脅，都是企業更愿意保留內部審計部門的因素。同時內審資源的專業化和內審的效率和效果也是阻礙內部審計外包的重要因素。

(二)接受內部審計外包機構的不足首先，外部審計機構的“不地道”是企業抵觸內部審計外包的一個重要因素，外部機構的惡意競爭可能會出現前期收費低而后期無端提高收費的現象，而企業另選其他機構會出現其他的交易成本，因此許多企業會選擇發展自身的內部審計機構來完成企業的內審工作。其次，缺乏專業素養的人員也會影響外包的進度。如果人員的儲備以及專業知識不能夠很好的解決企業內審面臨的問題，必然會受到企業的質疑。再次，對職業道德的遵守也會因接受外包業務而受到影響，特別是獨立性。事務所或者網絡事務所執行內部審計業務的同時執行財務報表的，不僅會招致企業的干涉，可能也會因自身利益等對獨立性產生不利影響。另外，外包執行事務所若是從同一個客戶那里獲得的收入特別是來自于非法定業務的收入占得比例過大時，其獨立性可能就會受到影響。

（三）內部審計服務的監管和規范的力度不夠內部審計外包屬于新興的業務領域，還處于零散無秩序的狀態，沒有對其進行統一管理和指導的組織機構，內審服務的競爭秩序混亂，缺乏相應的指導性規范，所以無法保證內部審計外包的健康快速的發展。同時，相應的法律法規不夠完善，也沒有就提供內審服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。

三、對內部審計外包的未來展望

本文通過對內部審計外包的動因和發展受阻的原因分析，提出大膽設想，即對內部審計可以同樣采取類似的做法，成立可以獨立執行內部審計的事務所，區別于會計師事務所和內部審計職能部門而存在；通過專業培訓和資格考試，類似CPA考試等，培養一批優秀的內部審計外包的專業執行人員，既可以解決事務所獨立性的問題，也可公路施工單位內部審計的探討。減少現階段存在的利益之爭，促進內部審計外包的和諧發展。當然，這需要制定新的準則和規定，如同審計準則和會計準則規范審計和會計的行為一樣，來監管和規范內部審計外包的執行。專門執行內部審計外包的機構的存在必然要經歷無數的爭議，它的發展將是一個漫長的過程。但是隨著經濟的多元化發展的深入以及科技、社會的不斷進步，相信對內部審計外包的專業服務的提供會呈現出一個良好的發展態勢。

作者：任廣艷吳士剛單位：單位：中國海洋大學山東核電有限公司