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[摘要]本文以W高校為例，從固有風險、控制風險、檢查風險、評價風險四個方面分析經濟責任審計風險并提出應對策略。

[關鍵詞]高校;經濟責任審計;風險評估

一、經濟責任審計風險

經濟責任審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險和評價風險四個部分組成，風險模型為：經濟責任審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險×評價風險經濟責任審計的固有風險受被審計單位自身固有的屬性影響，如被審計單位的性質、所處的發展階段、外部政策法規的變化、外部經濟環境的變化、領導人個人素質及偏好等，一般不受被審計單位內部控制因素的影響?？刂骑L險大小取決于被審計單位內部控制情況的好壞。就經濟責任審計而言，單位內部控制制度建設與執行情況決定了經濟責任審計風險中控制風險的水平，即一個單位的內部控制基礎越薄弱，經濟責任審計的控制風險就越大。檢查風險是與審計部門、審計人員和審計工作直接相關的風險，審計部門和審計人員可通過自身努力對其施加影響。然而，這種自身努力能多大程度降低檢查風險，還取決于可利用的審計資源的質量和數量。對于經濟責任審計而言，如果固有風險和控制風險水平較高，就必須加大審查力度，通過盡可能降低檢查風險來控制總體風險水平。由于經濟責任審計是審事評人，審計的最終評價至關重要，任何評價失實或不當都可能引發法律訴訟，這就是經濟責任審計特有的評價風險。如果在最后審計評價階段，評價不當或失實，將會功虧一簣，導致總體審計風險急劇上升。

二、項目實施背景

（一）W高校審計部門基本情況。2018年5月，W高校黨委決定將審計部門從副處級升為正處級，由原審計室改為審計處，由校長直接管理。設處長和副處長各一名，下設財經審計科、基建審計科兩個科室，共有5名工作人員。主要開展財務預算審計、財務收支審計、中層領導干部離任審計、專項經費審計、工程基建審計、內部控制審計等工作。（二）離任經濟責任審計項目實施總體情況。學校黨委會決議，受學校組織部委托，根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和《W學院干部經濟責任審計實施細則（試行辦法）》等規定，從2018年9月15日起，對梁XX等16位同志進行離任經濟責任審計。本次審計的時間范圍為各審計對象此次換屆前在原工作崗位的任期。為不影響被審計單位的正常工作秩序并保證審計質量，本次審計采取送達審計與現場審計相結合的方式。在審計開始前進行審前調查，對審計有關事項進行公示，召開被審計單位中層正職領導（含主持工作副職領導）及聯絡員參加的審計工作進點工作會議，分別與被審計單位和審計對象進行溝通。審計對象及相關部門對提供的與審計有關的會計資料和其他資料的真實性、完整性、可靠性作出書面承諾。審計中嚴格執行《W學院干部經濟責任審計實施細則》和《W學院經濟責任審計方案》，除調取財務資料外，還查閱并采用被審計單位和審計對象在相關年度的工作總結、會議記錄以及述職報告等相關資料。審計工作得到審計對象和各有關部門同志的積極配合，工作進展順利。至2018年12月31日，審計報告階段工作全部完成。從審計報告的總體情況來看，16位同志在任職期間基本履行各自的經濟管理職責，遵守國家財經法規和學校規章制度，廉潔自律，未發現違紀違法問題。但大部分中層領導干部缺乏經濟責任意識和風險意識，對自己應履行的經濟責任和可能承擔的風險認識不足；內部控制意識薄弱，一些重要制度（基建和合同管理制度）缺失，有些制度盡管建立但未得到有效執行；一些部門對“三重一大”事項制度的貫徹落實不夠。

三、W高校經濟責任審計風險分析

（一）固有風險分析。首先是外界對審計工作的重視和期望。隨著黨中央對審計工作越來越重視，經濟責任審計所產生的社會效益和影響力逐漸顯現，社會公眾越來越關注經濟責任審計工作，開始對經濟責任審計工作寄予更高的期望。其次是高校業務多元化和復雜化的影響。W高校的主要經濟業務包括學科建設、人才培養、科研管理、基建管理、政府采購、資產管理、后勤管理和對外服務等，需要設立多個管理機構和部門。在經濟責任審計中，需要根據每個審計對象所在部門的屬性、職能和權限等制訂不同的審計方案，擬定不同的審點和內容。最后是W高校辦學定位和方向的影響。W高校一直定位于綜合辦學，特色不明顯，雖然已認識到該問題，但在學科建設、專業建設以及資源分配等重大決策上不夠果斷，始終在地方特色和小綜合之間徘徊。評估風險的先決條件是必須有明確的發展目標，如果W高校辦學定位目標不明確，就不利于風險的識別和評估，也就難以規避和控制風險。（二）控制風險分析。經濟責任審計的控制風險來自被審計單位的內部控制缺陷。W高校的內部控制基礎非常薄弱，在單位和業務層面都存在重大缺陷。1.單位層面。由于W高校未成立專門機構負責全面領導協調學校內控工作，導致內部控制體系不完整，部門間的內控制度缺乏統一性與協調性。具體表現在：未成立內部控制建設領導小組，未指定單位主要負責人為內部控制建設第一負責人；未明確內部控制建設的牽頭部門；未真正開展內部控制風險評估；未建立健全內部控制工作機制，未召開會議討論內部控制建立與實施的議題；未建立與審計、紀檢監察等職能部門或崗位聯動的權力運行監督及考評機制；未啟動內部控制管理信息系統建設。2.業務層面。在W高校的預算管理、財務收支管理、合同管理、招標采購管理、基建項目管理、資產管理六大業務中，只有預算管理和財務收支管理制度相對健全并得到有效執行；合同管理和基建管理兩大業務制度一直缺失；招標采購管理制度長期未進行修訂和細化，可操作性差；資產管理制度雖于2017年出臺，但未真正執行。（三）檢查風險分析。檢查風險的降低建立在一定的審計資源數量和質量基礎之上，而W高校缺乏降低檢查風險所需要的審計資源。一方面，W高校審計人員的能力素質、知識結構和職業道德水平還有待進一步提高。另一方面，W高校首次開展經濟責任審計工作，缺乏一套成熟的審計質量控制體系，同時受審計時限和審計力量的制約，難以全面有效地對審計項目質量實施監控。（四）評價風險分析。評價風險是經濟責任審計特有的一種風險，缺乏客觀依據的評價、超出能力范圍的評價、帶有主觀傾向的評價都將引發評價風險，必須建立一套科學系統的高校經濟責任審計評價指標體系，才能降低因評價不當或失實帶來的評價風險。然而，目前W高校缺乏這樣的評價指標體系，審計評價具有較強的主觀性和隨意性。

四、W高校經濟責任審計風險應對策略

在審計時間、審計資源和審計經驗有限的前提下，如何創新工作方式方法，在降低審計風險的同時提高審計工作效率，是此次離任經濟責任審計工作能否順利實施并達到預期目標的關鍵，可采取以下應對措施：一是學習兄弟院校離任經濟責任審計工作經驗和方法，加強對經濟責任審計相關理論的知識儲備。通過理論先行，吸收借鑒，盡可能彌補經濟責任審計工作經驗的缺乏，并在實踐中加深對經濟責任審計理論的理解和認識。二是與被審計部門及審計對象加強溝通，廣泛收集了解其工作內容、工作目標、職責分工。結合高校內部管理體制的特點及學校實際情況，合理劃分和界定不同審計對象應履行的經濟責任。三是結合被審計部門業務特點，全面梳理各部門業務流程，通過內部控制評價和測試明確風險點，并結合現有內部控制措施和手段，評估風險發生的可能性及影響，以風險為導向確定審計的內容和重點。四是招收財務管理專業的本科生為審計助理，充實審計項目小組，指導其撰寫以高校經濟責任審計為主題的畢業論文，積極申報與高校經濟責任審計相關的課題，將本科畢業論文撰寫、經濟責任審計工作和經濟責任審計理論研究三者有機結合起來，創建產學研新模式，整合有限的審計資源。五是權衡審計效率和審計風險之間的關系。在制訂審計方案時，為保證把審計風險降至可接受水平，盡可能充分利用現有審計資源提高審計工作效率；在項目實施時，對超出重要性水平的風險領域實施重點審計。六是加強對審計工作的質量控制，嚴格執行三級復核制度。嚴格遵循審計程序，進行審計公示、開展審計調查、獲取審計取證、提出處理意見，且遵守保密制度。在審計報告定稿前，除征求被審計部門建議外，還須與審計對象溝通，聽取其對審計報告的意見。七是始終保持應有的職業謹慎，對不在審計范圍的事項或在審計范圍之內但未取得相關證據或審計證據不足的事項，不作審計評價和建議，但在日后審計工作中予以關注。

五、結論

根據以上風險分析，對W高校經濟責任審計的風險有了一定的理解和認識：一是W高校經濟責任審計風險中的固有風險不僅客觀存在且有緩慢上升的趨勢；二是W高校領導層對內部控制建設不夠重視，整個內部控制體系存在明顯缺陷，決定了經濟責任審計風險中的控制風險維持在較高水平；三是受制于審計資源匱乏，審計人員很難將經濟責任審計風險中的檢查風險控制在理想水平；四是由于未建立經濟責任審計評價指標體系且有限的審計資源無法滿足審計全覆蓋的要求，審計評價的全面性難以保證，意味著W高校經濟責任審計風險中的評價風險不容忽視。由此可見，W高校經濟責任審計的總體風險非常高。四種風險共同決定了高校中層領導干部經濟責任審計項目的總體風險，其中檢查風險和評價風險是內部審計人員在審計項目的規劃和實施中能夠施加影響的，上述風險應對策略主要針對這兩種風險；控制風險是超出審計項目范圍的，可通過提出內控建設或學校治理等方面的審計建議，間接對其施加影響；而固有風險則受高校內外部體制和機制等復雜因素影響，應對其保持密切關注。

作者:蔡俊杰 王娟 李娟 楊誠 單位:梧州學院