導(dǎo)語：PPP融資模式及審計風(fēng)險控制措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】ppp融資模式在提升公共服務(wù)效益和加快政府職能轉(zhuǎn)變方面發(fā)揮了重要作用，作為“免疫系統(tǒng)”的國家審計有責(zé)任助力PPP模式的持續(xù)發(fā)展。但PPP項目的不斷增加也給政府的管理水平提出了新的要求，為審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，PPP項目審計風(fēng)險亟須有效控制。本文從PPP融資模式下審計的相關(guān)闡述出發(fā)，在分析PPP融資模式下審計的作用機制和審計風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，提出了審計風(fēng)險控制措施。

【關(guān)鍵詞】PPP融資模式;審計風(fēng)險;風(fēng)險控制

從4年開始，國家相繼了關(guān)于PPP融資模式的政策文件，并推出了多個示范項目鼓勵PPP模式的發(fā)展。截至1年5月，政府與社會資本合作管理庫項目累計081個，項目金額達到1億元，中國已形成全球規(guī)模最大的PPP市場。PPP融資模式對于緩解政府債務(wù)壓力、提升基礎(chǔ)設(shè)施供給效率具有重要作用。但PPP項目審計過程中存在的風(fēng)險亟須有效防控。

一、PPP融資模式下審計風(fēng)險的相關(guān)闡述

1.PPP融資模式下審計風(fēng)險的界定。PPP融資模式下的審計風(fēng)險是指審計機構(gòu)和審計人員以其獨立性和專業(yè)性對PPP項目進行適當(dāng)?shù)脑u估以及監(jiān)督，以此確定PPP項目是否遵循合理的流程以及是否達到應(yīng)有效果的過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。PPP融資模式下的審計主要包括對于PPP項目決策期、建設(shè)期、驗收期、運營期和移交期的財務(wù)能力、流程規(guī)范和經(jīng)濟效益的審計，各個階段都存在審計風(fēng)險。2.PPP融資模式下審計風(fēng)險類型。（1）PPP審計程序風(fēng)險。PPP審計程序是政府審計人員按照審計法的規(guī)定實施審計工作的流程和步驟，包括PPP項目審計計劃的制定、實施和審計報告的填制與，PPP項目審計是一個全過程的審計工作。在PPP項目審計過程中，審計人員未執(zhí)行或少執(zhí)行必要的審計程序以及重復(fù)執(zhí)行程序都會導(dǎo)致審計程序風(fēng)險增加，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價。（2）PPP審計取證風(fēng)險。在PPP項目審計中，審計取證的數(shù)量和質(zhì)量直接關(guān)系到審計結(jié)論正確與否。PPP項目涉及內(nèi)容復(fù)雜多樣，審計人員面臨未獲取關(guān)鍵審計證據(jù)、采用了不可靠的審計證據(jù)、甚至違法取證等風(fēng)險。同時，被審計單位當(dāng)事人偽造、隱藏和銷毀證據(jù)等行為都會給審計人員的取證工作造成風(fēng)險，導(dǎo)致審計人員無法推導(dǎo)出正確的審計結(jié)論。（3）PPP審計報告風(fēng)險。審計人員執(zhí)行一系列程序后對PPP項目做出的評價和意見即為審計報告。PPP項目責(zé)任主體較多，審計人員對相關(guān)責(zé)任主體界定和劃分不清會導(dǎo)致發(fā)表的審計意見不恰當(dāng)。不同的審計人員根據(jù)項目指標衡量項目完成情況的過程中會受到主觀判斷的影響，甚至收取被審計單位賄賂等行為都會使審計報告發(fā)表不恰當(dāng)，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

二、PPP融資模式下審計風(fēng)險成因

1.審計主體素質(zhì)和能力低下導(dǎo)致審計風(fēng)險。審計主體素質(zhì)和能力關(guān)乎審計質(zhì)量的提升和審計風(fēng)險的防控。作為審計活動的主體，審計人員的道德水平會在主觀上影響審計工作的進行，道德水平低下的審計人員風(fēng)險防控意識差，獨立性喪失，為牟取私利縱容被審計單位舞弊行為。PPP項目涉及領(lǐng)域廣、實施范圍大，要求審計人員必須具備財務(wù)、工程、法律和市政等多層次理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗才能有效開展審計工作。PPP融資模式下的審計要求和審計人員專業(yè)能力的不匹配帶來新的審計風(fēng)險。2.審計信息不對稱帶來審計風(fēng)險。PPP項目會出現(xiàn)嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在政府與社會資本的信息不對稱以及行業(yè)信息與知識儲備信息不對稱。審計人員在執(zhí)行審計工作時需要全面了解PPP項目的情況，項目內(nèi)部控制的完善程度直接影響審計人員做出審計結(jié)論的恰當(dāng)性。由于PPP項目涵蓋部門較多、時間較長，各個環(huán)節(jié)都需要有良好的內(nèi)部控制支撐，不健全的內(nèi)部控制會增加審計風(fēng)險。同時，被審計項目的信息資料會由于獲取方式和時間的不同而降低效率，甚至被審計項目提供挑選過的信息，審計人員由于對行業(yè)特征不熟悉，且知識儲備有限，造成了信息的嚴重不對稱，導(dǎo)致審計監(jiān)督無法有效執(zhí)行。3.審計環(huán)境管理不完善加劇審計風(fēng)險。目前PPP融資模式被廣泛應(yīng)于各個領(lǐng)域，其泛化問題增加了審計復(fù)雜性。PPP項目具有資金需求量大且回收期長的特征，且社會資本持續(xù)經(jīng)營能力不同，政府財政資金會對PPP項目進行必要補充，而地方政府財政收入受到政策和經(jīng)濟周期的影響，追求短期效益的地方政府未考慮長期現(xiàn)金流變化和自身的還債能力，PPP項目會帶來地方政府債務(wù)違約風(fēng)險，同時也給審計工作帶來風(fēng)險。在法律環(huán)境方面，PPP項目目前缺乏法律規(guī)范，存在業(yè)務(wù)規(guī)范和評價標準不統(tǒng)一的問題，同時，PPP項目審計缺乏法定授權(quán)，審計監(jiān)督的作用發(fā)揮受限，加劇了審計難度和風(fēng)險。

三、PPP融資模式下審計風(fēng)險控制措施

1.憑借審計隊伍建設(shè)控制審計風(fēng)險。建設(shè)高素質(zhì)、專業(yè)化、風(fēng)險意識強的審計隊伍是防控審計風(fēng)險的前提。PPP項目涉及領(lǐng)域多、建設(shè)期長，審計人員應(yīng)根據(jù)項目詳情學(xué)習(xí)PPP項目相關(guān)理論基礎(chǔ)，積極利用審計管理平臺加強審計項目的過程監(jiān)管，準確把握風(fēng)險點，提高專業(yè)勝任力，同時提高自身廉政素養(yǎng)，保持自身獨立性。此外，政府應(yīng)成立PPP項目審計中心，視項目領(lǐng)域的不同聘請各行業(yè)的學(xué)者參與審計，吸取專業(yè)意見，并對外聘人員實行嚴格的審計紀律約束，以彌補政府審計的不足，有效防控審計風(fēng)險。2.通過擴大信息互聯(lián)互通控制審計風(fēng)險。信息的互聯(lián)互通是控制審計風(fēng)險的重要保障。審計部門應(yīng)加強與其他部門的聯(lián)動，保證項目信息及時傳遞，對PPP項目實行全流程的跟蹤審計。在審前準備工作中主動對接規(guī)劃建設(shè)等部門，了解項目推進過程，從源頭上監(jiān)督其合法合規(guī)性。政府關(guān)注PPP項目對公共利益的維護，著眼于項目建設(shè)的宏觀績效，社會資本則更關(guān)注自身利益的實現(xiàn)，針對二者的矛盾，審計人員在項目執(zhí)行中應(yīng)突出重點，了解各部門負責(zé)的審批、處罰等信息，強化協(xié)議和資金審查，防止利益輸送行為的發(fā)生。審計完成后應(yīng)提高審計事項的公開性和透明度，充分發(fā)揮社會再監(jiān)督作用，防控審計風(fēng)險。3.改善審計環(huán)境以控制審計風(fēng)險。PPP融資模式運行規(guī)范可以為審計工作減輕負擔(dān)。國家應(yīng)逐步完善PPP項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策指引，從PPP項目合同的簽訂到運行實施做到有法可依。同時，法律應(yīng)賦予審計人員權(quán)限，完善PPP審計內(nèi)容和標準，讓PPP審計在法律授權(quán)下更好地行使監(jiān)督職能。在政府審計獨立性方面，審計機關(guān)應(yīng)獨立于政府領(lǐng)導(dǎo)，最大程度保證自身獨立性，降低審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)主動接受外部監(jiān)督，著力營造人人監(jiān)督的社會氛圍，以有效控制審計風(fēng)險。

【參考文獻】

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［3］王葉.政府投融資項目審計風(fēng)險研究［D］.成都：西南交通大學(xué)，

作者：倪筱楠 溫佳瑜 王明先 單位：沈陽大學(xué)商學(xué)院